0112-KDIL2-1.4011.801.2021.2.KB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 19 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2021 r. (data wpływu 22 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów otrzymywanych z Niemiec jest: nieprawidłowe – w odniesieniu do rozliczenia uzyskanych przychodów w zeznaniu podatkowym; prawidłowe – w pozostałym zakresie.   UZASADNIENIE   W dniu 19 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów otrzymywanych z Niemiec.   W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 10 listopada 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.801.2021.1.KB na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.   Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.   Wezwanie wysłano w dniu 10 listopada 2021 r., natomiast w dniu 22 listopada 2021 r. do tut. organu wpłynęło pismo, stanowiące uzupełnienie wniosku.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca posiada podwójne obywatelstwo (polskie i niemieckie). Mieszkał w Niemczech 33 lata. Od (…) marca 2018 r. Zainteresowany ma przyznane niemieckie świadczenia emerytalne: a)    Deutsche Rentenversiecherung, b)  X Pensionskasse VVaG (pracowniczy Fundusz emerytalny).   Przyjmując się do pracy w 1989 r. przynależność do kasy emerytalnej X VVaG. Miała ona zapewnić pracownikom świadczenie emerytalne zgodne z warunkami ubezpieczenia. Co miesiąc przez cały okres zatrudnienia (29 lat), na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego Wnioskodawcy pobierana była składka. Drugą część składki pokrywał pracodawca.   Do końca 2020 r. Wnioskodawca mieszkał w Niemczech, gdzie były opodatkowane oba świadczenia. Od obydwu pobierane były składki na kasę chorych i fundusz pielęgnacyjny. Na wypadek śmierci Zainteresowanego, jego żona ma prawo do wdowiej emerytury obliczonej zarówno z jednego i drugiego świadczenia.   W styczniu 2021 r. Wnioskodawca przeprowadził się z żoną na stałe do Polski. Niemieckie świadczenia wpływają na konto walutowe w banku. Od świadczenia z pracowniczego programu emerytalnego z X VVaG bank automatycznie pobiera zaliczkę na podatek dochodowy.   Po rozmowie z niemieckim urzędem skarbowym, w którym Zainteresowany musi rozliczać podatek dochodowy od świadczeń niemieckich, uzyskał informację, że obydwie emerytury podlegają opodatkowaniu w Niemczech.   31 maja 2021 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję z ZUS o przyznaniu z dniem 1 lutego tegoż roku polskiej emerytury. Zainteresowany poinformował o tym NFZ oraz wszystkie odpowiednie organy w Niemczech. Po decyzji ZUS od świadczeń niemieckich pobierana będzie również składka na ubezpieczenie zdrowotne.   Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że wniosek o wydanie interpretacji dotyczy wyłącznie opodatkowania świadczenia otrzymywanego z X Pensionskasse VVaG.   Świadczenie otrzymywane z Deutsche Rentenversicherung wypłacane jest z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.   Świadczenie emerytalne otrzymywane z X Pensionskasse VVaG stanowi wypłaty z tytułu udziału w pracowniczym programie emerytalnym, do którego przynależność była obowiązkowa.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. 1. Czy zasadne jest pobieranie przez bank zaliczek na podatek dochodowy?2. Na jakich drukach PIT Wnioskodawca musi rozliczać się z urzędem skarbowym?3. Czy otrzymywane świadczenia z Niemiec muszą być wykazywane w rocznym rozliczeniu podatkowym w Polsce? Jeżeli tak to, w której części druku rozliczeniowego?   Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, stosując ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. oraz przepisy umowy międzynarodowej między Polską a RFN o unikaniu podwójnego opodatkowania, bezpodstawne jest pobieranie podatku przez bank od świadczenia z Pensionskasse X VVaG. 1)    Art. 3 ustawy 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że osoby mające stałe miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce. 2)    Art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. (umowa między Polską a Niemcami) mówi: emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiających się Państwie z drugiego umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Art. 18 ust. 2 tejże umowy mówi, że bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.   Zatem emerytura otrzymywana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech (Deutsche Rentenversicherung) opodatkowana jest w Niemczech, a emerytura wypłacana z pracowniczego funduszu emerytalnego Pensionskasse X VVaG podlega opodatkowaniu w Polsce.   Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 58 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskiwane z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym uzyskane w związku z: a)    gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego, b)    wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego, c)    wypłata transferową.   Zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym.   Stosując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisy umowy między Polską a Niemcami, Wnioskodawca uważa, że bank niesłusznie pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od emerytury z X VVaG, gdyż jest ona zwolniona z opodatkowania.   Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2, otrzymując świadczenie z polskiego systemu ubezpieczeń społecznych ZUS oraz niemieckie świadczenia emerytalne Wnioskodawca musi rozliczyć się na druku PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG (wypełniany na podstawie PIT-11 otrzymanego z banku).   Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3, świadczenie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech (Deutsche Rentenversicherung), z którego bank pobiera obecnie tylko składkę zdrowotną nie musi być wykazywane w polskich drukach rozliczeniowych (podlega opodatkowaniu w Niemczech, art. 18 ust. 2 z dnia 14 maja 2003 r.). Natomiast emerytura otrzymywana z X Pensionskassse VVaG (pracowniczy program emerytalny) powinna znaleźć się w PIT-ZG i zostać rozliczona w PIT-36 (poz. 188-189) jako dochody zwolnione z opodatkowania.   Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 58 b.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest: nieprawidłowe – w odniesieniu do rozliczenia uzyskanych przychodów w zeznaniu podatkowym; prawidłowe – w pozostałym zakresie.   W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).   Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.   Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).   Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).   Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada obywatelstwo niemieckie oraz polskie, jednak od stycznia 2021 r. mieszka w Polsce. Zainteresowany mieszkał w Niemczech 33 lata i tam pracował. Od (…) marca 2018 r. Wnioskodawca ma przyznane niemieckie świadczenia emerytalne: a)    Deutsche Rentenversiecherung - wypłacane jest z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec; b)    X Pensionskasse VVaG (pracowniczy Fundusz emerytalny) - stanowi wypłaty z tytułu udziału w pracowniczym programie emerytalnym, do którego przynależność była obowiązkowa.   Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. poz. 90), emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.   Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 tejże umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.   W związku z powyższym w przypadku emerytur i podobnych świadczeń lub rent, otrzymywanych przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z Niemiec, podlegają one co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce chyba, że wypłacane są one z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec wtedy podlegają opodatkowaniu w Niemczech.   Zatem wskazane przez Wnioskodawcę świadczenie otrzymywane z Deutsche Rentenversicherung wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, podlega opodatkowaniu w Niemczech i nie należy wykazywać go w zeznaniu rocznym.   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika – z zastrzeżeniem ust. 33.   Jak wynika z ust. 33 ww. przepisu przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.   Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 686 ze zm.) przez wypłatę należy rozumieć - dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie. Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym wypłata następuje: 1)    na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat; 2)    na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia; 3)    w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków; 4)    na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.   Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że otrzymywane przez Wnioskodawcę wypłaty świadczenia emerytalnego X Pensionskasse VVaG pochodzące z tytułu udziału w pracowniczym programie emerytalnym będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   W konsekwencji Wnioskodawca nie wykazuje wypłat świadczenia X Pensionskasse VVaG w zeznaniu podatkowym.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.