0112-KDIL2-1.4011.986.2021.2.AK

INTERPRETACJA   INDYWIDUALNA Na   podstawie   art.   13   §   2a,   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.)   Dyrektor   Krajowej   Informacji   Skarbowej   stwierdza,   że   stanowisko   Wnioskodawczyni   przedstawione   we   wniosku   z   dnia   26   października   2021   r.   (data   wpływu   26   października   2021   r.)   o   wydanie   interpretacji   przepisów   prawa   podatkowego   dotyczącej   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych   w   zakresie   skutków   podatkowych   sprzedaży   udziału   w   nieruchomości   –   jest   prawidłowe.   UZASADNIENIE W   dniu   26   października   2021   r.   wpłynął   do   tutejszego   organu   ww.   wniosek   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej   dotyczącej   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych   w   zakresie   skutków   podatkowych   sprzedaży   udziału   w   nieruchomości.     We   wniosku   przedstawiono   następujące   zdarzenie   przyszłe.   Wnioskodawczyni   jest   osobą   fizyczną,   obywatelką   RP   i   rezydentką   podatkową   RP. Wnioskodawczyni   nie   prowadziła   i   nie   prowadzi   pozarolniczej   działalności   gospodarczej. Na   mocy   aktu   notarialnego   z   18   listopada   2003   r.   Wnioskodawczyni   (w   1/4)   wraz   z   siostrą   (w   1/4)   i   rodzicami   (w   1/2   udziału   na   zasadach   wspólności   ustawowej)   nabyła   nieruchomość   gruntową   składającą   się   administracyjnie   z   trzech   działek   o   numerach   A,   B,   C   o   łącznej   powierzchni   1,25ha   (na   moment   nabycia   nieruchomość   rolna,   zaś   do   aktu   nabycia   tej   nieruchomości   przedłożono   zaświadczenie   stwierdzające,   że   zgodnie   z   miejscowym   planem   zagospodarowania   przestrzennego   gminy   m.in.   działka   nr   C   przeznaczona   jest   w   części   pod   tereny   zabudowy   mieszkaniowej   jednorodzinnej,   w   części   pod   tereny   komunikacji,   w   części   pod   tereny   zieleni   ochronnej;   działka   A   przeznaczona   jest   pod   tereny   wód   otwartych   i   rowów;   działka   B   przeznaczona   jest   w   części   pod   tereny   zabudowy   mieszkaniowej   jednorodzinnej,   w   pozostałej   części   pod   tereny   zieleni   ochronnej). Wnioskodawczyni   w   ramach   wykonywania   prawa   własności   zamierza   sprzedać   przysługujący   jej   w   wysokości   1/4   udział   we   wskazanych   wyżej   działkach   (dalej   jako:   "Nieruchomość").   Nabywcą   Nieruchomości   będzie   spółka   prawa   handlowego. Nieruchomość   nigdy   nie   była   i   nie   jest   wykorzystywana   do   prowadzenia   jakiejkolwiek   działalności. Zgodnie   z   założeniami   Wnioskodawczyni   (jak   również   innych   współwłaścicieli   Nieruchomości),   Nieruchomość   nie   została   nabyta   w   celach   odsprzedaży,   lecz   spożytkowania   w   celach   prywatnych.   Planowano,   że   Wnioskodawczyni   wraz   z   innymi   współwłaścicielami   (siostrą   i   rodzicami)   wybudują   w   przyszłości   dla   siebie   domy   na   Nieruchomości,   tak   by   wszyscy   współwłaściciele   (rodzina)   mieszkali   blisko   siebie.   Na   przestrzeni   kilkunastu   lat   tych   planów   nie   udało   się   zrealizować,   a   Nieruchomość   od   dnia   nabycia   nie   była   i   nie   jest   w   jakikolwiek   sposób   wykorzystywana. Od   dnia   nabycia   Nieruchomości   Wnioskodawczyni   nie   czyniła   żadnych   działań   zmierzających   do   zbycia   Nieruchomości.   Wnioskodawczyni   nigdy   nie   podejmowała   jakichkolwiek   działań   marketingowych,   które   mogłyby   być   związane   z   potencjalną   sprzedażą   Nieruchomości.   W   związku   z   powyższym   opisem   zadano   następujące   pytanie   dotyczące   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych.   Czy   zbycie   Nieruchomości   będzie   podlegać   po   stronie   Wnioskodawczyni   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   PIT?   Zdaniem   Wnioskodawczyni,   sprzedaż   Nieruchomości   nie   będzie   stanowić   podlegającego   opodatkowaniu   źródła   przychodu,   co   wynika   z   faktu,   że   sprzedaż   nastąpi   po   upływie   5   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   doszło   do   nabycia   przez   Wnioskodawczynię   Nieruchomości.   Wobec   powyższego   -   kwota,   którą   Wnioskodawczyni   otrzyma   ze   sprzedaży   Nieruchomości   nie   będzie   podlegać   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych,   bowiem   nie   stanowi   źródła   przychodu   podlegającego   opodatkowaniu.   Sprzedaż   Nieruchomości   nastąpi   po   upływie   5   lat   licząc   od   końca   roku,   w   którym   Wnioskodawczyni   nabyła   Nieruchomość,   więc   sprzedaż   ta   nie   będzie   źródłem   przychodu   w   rozumieniu   art.   10   ust.   1   pkt   8   ustawy   PIT,   a   tym   samym   przychód   uzyskany   ze   sprzedaży   w   ogóle   nie   będzie   podlegać   opodatkowaniu. Zgodnie   z   art.   10   ust.   1   pkt   8   lit.   a-c)   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (dalej   jako   „ustawa   PIT”),   podlegającym   opodatkowaniu   źródłem   przychodu   jest   -   z   zastrzeżeniem   ust.   2   -   odpłatne   zbycie,   m.in.: a)    nieruchomości   lub   ich   części   oraz   udziału   w   nieruchomości   (w   tym   lokalu   mieszkalnego   stanowiącego   odrębną   nieruchomość), b)    spółdzielczego   własnościowego   prawa   do   lokalu   mieszkalnego   lub   użytkowego   oraz   prawa   do   domu   jednorodzinnego   w   spółdzielni   mieszkaniowej,   c)    prawa   wieczystego   użytkowania   gruntów, -   jeżeli   odpłatne   zbycie   nie   następuje   w   wykonywaniu   działalności   gospodarczej   i   zostało   dokonane   przed   upływem   pięciu   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   nabycie   lub   wybudowanie.   W   odniesieniu   do   opodatkowania   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   sprzedaży   przez   Wnioskodawczynię   Nieruchomości   zauważyć   należy,   że   przepis   art.   10   ust.   1   pkt   8   lit.   a   i   c   ustawy   PIT   formułuje   generalną   zasadę,   że   odpłatne   zbycie   nieruchomości,   jej   części   lub   udziału   w   nieruchomości   oraz   innych   praw,   przed   upływem   5   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   nabycie   lub   wybudowanie,   rodzi   obowiązek   podatkowy   w   postaci   zapłaty   podatku   dochodowego.   W   przypadku   odpłatnego   zbycia   nieruchomości   lub   ich   części   oraz   udziału   w   nieruchomości   i   praw   majątkowych,   o   których   mowa   w   art.   10   ust.   1   pkt   8   lit.   a-c)   ww.   ustawy,   decydujące   znaczenie   w   kwestii   opodatkowania   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   ma   moment   nabycia.   W   rozpatrywanej   sprawie   sprzedaż   Nieruchomości   nie   będzie   stanowić   podlegającego   opodatkowaniu   źródła   przychodu,   co   wynika   z   faktu,   że   sprzedaż   nastąpi   po   upływie   5   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   doszło   do   nabycia   przez   Wnioskodawczynię   Nieruchomości.   Wobec   powyższego   -   kwota,   którą   Wnioskodawczyni   otrzyma   ze   sprzedaży   Nieruchomości   nie   będzie   podlegać   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych,   bowiem   nie   stanowi   źródła   przychodu   podlegającego   opodatkowaniu.   Sprzedaż   Nieruchomości   nastąpi   po   upływie   5   lat   licząc   od   końca   roku,   w   którym   Wnioskodawczyni   nabyła   Nieruchomość,   więc   sprzedaż   ta   nie   będzie   źródłem   przychodu   w   rozumieniu   art   10   ust.   1   pkt   8   ustawy   PIT,   a   tym   samym   przychód   uzyskany   ze   sprzedaży   w   ogóle   nie   będzie   podlegać   opodatkowaniu.   W   świetle   obowiązującego   stanu   prawnego   stanowisko   Wnioskodawczyni   w   sprawie   oceny   prawnej   przedstawionego   zdarzenia   przyszłego   jest   prawidłowe.   Zgodnie   z   przepisem   art.   9   ust.   1   ustawy   z   dnia   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (t.j.   Dz.U.   z   2021   r.,   poz.   1128   ze   zm.),   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   podlegają   wszelkiego   rodzaju   dochody,   z   wyjątkiem   dochodów   wymienionych   w   art.   21,   52,   52a   i   52c   oraz   dochodów,   od   których   na   podstawie   przepisów   Ordynacji   podatkowej   zaniechano   poboru   podatku.     Ustawa   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wyraźnie   rozróżnia   źródła   przychodów   oraz   sposób   opodatkowania   dochodów   z   poszczególnych   źródeł.     Stosownie   do   przepisów   tej   ustawy   odrębnymi   źródłami   przychodów   są   określone   w   art.   10   ust.   1:   pozarolnicza   działalność   gospodarcza   (pkt   3),   odpłatne   zbycie   (pkt   8),   z   zastrzeżeniem   ust.   2: nieruchomości   lub   ich   części   oraz   udziału   w   nieruchomości,   spółdzielczego   własnościowego   prawa   do   lokalu   mieszkalnego   lub   użytkowego   oraz   prawa   do   domu   jednorodzinnego   w   spółdzielni   mieszkaniowej,   prawa   wieczystego   użytkowania   gruntów –   jeżeli   odpłatne   zbycie   nie   następuje   w   wykonaniu   działalności   gospodarczej   i   zostało   dokonane   przed   upływem   pięciu   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   nabycie   lub   wybudowanie.     Podkreślić   należy,   że   przepis   art.   10   ust.   1   pkt   8   ww.   ustawy   formułuje   generalną   zasadę,   że   sprzedaż   nieruchomości,   jej   części   lub   udziału   w   nieruchomości   przed   upływem   pięciu   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   nabycie   lub   wybudowanie,   skutkuje   powstaniem   obowiązku   podatkowego   w   postaci   zapłaty   podatku   dochodowego.     Tym   samym,   jeżeli   odpłatne   zbycie   nieruchomości,   jej   części   lub   udziału   w   nieruchomości   nastąpi   po   upływie   pięciu   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   nabycie   –   nie   powstaje   przychód   w   rozumieniu   art.   10   ust.   1   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   a   tym   samym   przychód   uzyskany   ze   sprzedaży   nieruchomości,   jej   części   lub   udziału   w   nieruchomości   w   ogóle   nie   podlega   opodatkowaniu.     Zatem,   przychód   z   tytułu   odpłatnego   zbycia   nieruchomości   lub   jej   części   oraz   udziału   w   nieruchomości   nie   powstanie,   jeżeli   spełnione   są   łącznie   dwa   warunki:   odpłatne   zbycie   nieruchomości   nie   następuje   w   wykonywaniu   działalności   gospodarczej   (nie   stanowi   przedmiotu   działalności   gospodarczej)   oraz   zostało   dokonane   po   upływie   pięciu   lat,   licząc   od   końca   roku   kalendarzowego,   w   którym   nastąpiło   jej   nabycie.     Odrębnym   źródłem   przychodów   jest,   wskazana   w   art.   10   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   pozarolnicza   działalność   gospodarcza.     Pojęcie   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   zostało   zdefiniowane   w   art.   5a   pkt   6   ww.   ustawy.   Zgodnie   z   tym   przepisem,   za   pozarolniczą   działalność   gospodarczą   uważa   się   działalność   zarobkową:   wytwórczą,   budowlaną,   handlową,   usługową, polegającą   na   poszukiwaniu,   rozpoznawaniu   i   wydobywaniu   kopalin   ze   złóż, polegającą   na   wykorzystywaniu   rzeczy   oraz   wartości   niematerialnych   i   prawnych   –   prowadzoną   we   własnym   imieniu   bez   względu   na   jej   rezultat,   w   sposób   zorganizowany   i   ciągły,   z   której   uzyskane   przychody   nie   są   zaliczane   do   innych   przychodów   ze   źródeł   wymienionych   w   art.   10   ust.   1   pkt   1,   2   i   4-9.     Wskazać   należy,   że   treść   definicji   zawartej   w   wyżej   cytowanym   art.   5a   pkt   6   ww.   ustawy,   daje   podstawę   by   przyjąć,   że   dla   uznania   określonej   działalności   za   działalność   gospodarczą,   konieczne   jest   m.in.   łączne   spełnienie   trzech   warunków:   po   pierwsze,   dana   działalność   musi   być   działalnością   zarobkową,   po   drugie,   działalnością   wykonywaną   w   sposób   zorganizowany   oraz,   po   trzecie,   działalność   ta   musi   być   wykonywana   w   sposób   ciągły.     Działalność   jest   wtedy   zarobkowa,   gdy   jest   zdolna   do   potencjalnego   generowania   zysku,   a   jej   przeznaczeniem   jest   zapewnienie   określonego   dochodu.   Działalność   musi   być   tak   prowadzona   i   ukierunkowana,   aby   była   w   stanie   zyski   faktycznie   osiągnąć.   Jednakże,   brak   zysku   z   podjętych   działań   noszących   znamiona   działalności   gospodarczej   nie   oznacza,   że   działalność   taka   nie   była   faktycznie   prowadzona.   Prowadzenie   działalności   gospodarczej   zawsze   wiąże   się   z   ryzykiem   nieosiągnięcia   dochodów.   Zarobkowego   charakteru   nie   mają   działania,   których   wyłącznym   celem   jest   zaspokojenie   własnych   potrzeb   osoby   podejmującej   określone   czynności.     Przepisy   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wymagają   również,   aby   czynności   wykonywane   były   w   sposób   zorganizowany   i   ciągły,   przy   czym   możliwe   jest   osiąganie   dochodów   z   tego   rodzaju   działalności   bez   spełnienia   niektórych   formalnych   elementów   organizacji   (np.   rejestracji   urzędowej),   gdyż   prowadzenie   działalności   gospodarczej   jest   kategorią   obiektywną,   niezależnie   od   tego,   jak   działalność   tę   ocenia   sam   prowadzący   ją   podmiot   i   jak   ją   nazywa   oraz   czy   dopełnia   ciążących   na   nim   obowiązków   z   działalnością   tą   związanych.   Co   do   kryterium   ciągłości   w   wykonywaniu   działalności   gospodarczej,   to   jego   wprowadzenie   przez   ustawodawcę   miało   na   celu   wyeliminowanie   z   pojęcia   działalności   gospodarczej   przedsięwzięć   o   charakterze   incydentalnym   i   sporadycznym.   Ciągłość   w   wykonywaniu   działalności   gospodarczej   oznacza   względnie   stały   zamiar   jej   wykonywania.   Nie   wyklucza   on   jednak   możliwości   prowadzenia   działalności   gospodarczej   tylko   sezonowo   lub   do   czasu   osiągnięcia   postawionego   przez   dany   podmiot   celu   i   to   bez   względu   na   okres,   w   którym   cel   ten   miałby   być   realizowany.   Do   zachowania   ciągłości   wystarczające   jest,   aby   z   całokształtu   okoliczności   sprawy   wynikał   zamiar   powtarzania   określonego   zespołu   konkretnych   działań   w   celu   osiągnięcia   efektu   w   postaci   zarobku.     Natomiast,   przez   powtarzalność   rozumie   się   cały   szereg   wielokrotnie   powtarzanych   czynności   podejmowanych   w   konkretnym   celu.   Taki   zespół   wielokrotnie   powtarzanych   czynności   (nie   zaś   czynności   sporadyczne,   oderwane   od   siebie,   niepowiązane   ze   sobą)   w   dziedzinie   wytwórczej,   usługowej   lub   handlowej   podejmowanych   w   celach   zarobkowych   i   na   własny   rachunek,   można   uznać   za   prowadzenie   działalności   gospodarczej.     Na   pojęcie   „zorganizowanie”   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   6   ww.   ustawy   składa   się   zespół   celowych,   uporządkowanych   czynności   o   charakterze   profesjonalnym,   realizowanych   w   ramach   mniej   lub   bardziej   wyodrębnionej   struktury,   mieszczących   się   zarówno   w   tzw.   fazie   przygotowawczej,   związanej   z   uruchomieniem   określonych   działalności,   jak   i   w   fazie   realizacji.     Zatem   każde   działanie   spełniające   wskazane   wyżej   przesłanki,   stanowi   w   rozumieniu   przepisów   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   pozarolniczą   działalność   gospodarczą,   niezależnie   od   tego   czy   podatnik   dokonał   jej   rejestracji.     W   szczególności   działania   podatnika   wypełniają   definicję   działalności   gospodarczej,   gdy   podejmuje   on   pośrednio   lub   bezpośrednio   aktywne   czynności   w   zakresie   sprzedaży   nieruchomości   (zarówno   w   fazie   przygotowawczej,   jak   i   w   okresie   realizacji)   angażując   środki   podobne   do   wykorzystywanych   przez   przedsiębiorców   prowadzących   działalność   gospodarczą.   Istotne   znaczenie,   choć   nie   decydujące,   mają   również   poszczególne   elementy   zdarzenia   będące   efektem   aktywnych   działań   podatnika,   np.   to   w   jaki   sposób   i   w   jakim   celu   zostaną   nabyte   lub   wytworzone   składniki   majątku   będące   przedmiotem   sprzedaży   (w   drodze   zakupu,   spadku,   darowizny),   to   czy   zostaną   nabyte   de   facto   na   cele   inwestycyjne   celem   czerpania   zysków   z   najmu   lub   sprzedaży,   czy   przede   wszystkim   na   potrzeby   osobiste   podatnika   i   jego   najbliższej   rodziny.     Przy   czym   każdy   przypadek   należy   oceniać   indywidualnie,   mając   na   względzie   całokształt   okoliczności   faktycznych   danej   sprawy,   a   więc   wszystkie   działania   podejmowane   przez   podatnika,   a   nie   tylko   poszczególne   czynności,   pojedyncze   elementy   stanu   faktycznego.     Przychód   z   odpłatnego   zbycia   nieruchomości   może   zatem   stanowić   przychód   z   dwóch   źródeł,   tj.   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   (art.   10   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych)   lub   z   odpłatnego   zbycia   nieruchomości,   o   którym   mowa   w   cyt.   art.   10   ust.   1   pkt   8   lit.   a-c   ww.   ustawy.   Zakwalifikowanie   do   źródła   przychodu   ma   ogromne   znaczenie   dla   ustalenia   chociażby   takich   kwestii,   jak   sposób   opodatkowania   przychodu,   możliwość   odliczenia   kosztów   jego   uzyskania,   możliwość   skorzystania   ze   zwolnień   przedmiotowych   itp.   W   pewnych   sytuacjach   możliwe   jest   występowanie   wątpliwości,   do   jakiego   źródła   przychodów   należy   zakwalifikować   danego   rodzaju   przychód.   Przy   czym,   jeden   i   ten   sam   przychód   stanowić   może   przychód   wyłącznie   z   jednego   źródła.   Ponadto   nie   jest   możliwa   sytuacja,   w   której   ten   sam   przychód   będzie   np.   zakwalifikowany   częściowo   do   jednego   źródła,   a   częściowo   do   innego.     Przyjęcie,   że   dana   osoba   fizyczna   sprzedając   nieruchomości   (działki)   działa   w   charakterze   podatnika   prowadzącego   działalność   gospodarczą   wymaga   ustalenia,   że   jej   działalność   w   tym   zakresie   przybiera   formę   zawodową   (profesjonalną),   czego   przejawem   jest   taka   aktywność   tej   osoby   w   zakresie   obrotu   nieruchomościami,   która   może   wskazywać,   że   jej   czynności   przybierają   formę   zorganizowaną,   np.   nabycie   nieruchomości,   podział   nieruchomości,   wystąpienie   o   pozwolenie   na   budowę,   uzbrojenie   terenu,   itp.     Wobec   powyższego,   w   celu   właściwego   zakwalifikowania   skutków   działań   podjętych   przez   Wnioskodawcę   do   właściwego   źródła   przychodu   należy   ocenić   zamiar,   okoliczności   i   cel   działań   związanych   z   odpłatnym   zbyciem   nieruchomości,   o   której   mowa   we   wniosku.     Z   informacji   przedstawionych   w   treści   wniosku   wynika,   że   Wnioskodawczyni   będąca   osobą   fizyczną   –   nieprowadzącą   działalności   gospodarczej   dokonała   w   2003   r.   wraz   z   siostrą   i   rodzicami   zakupu   udziału   w   nieruchomości   gruntowej,   składającej   się   z   trzech   działek   o   numerach   A,   B,   C   o   łącznej   powierzchni   1,25   ha.   Jako   cel   zakupu   Zainteresowana   wskazała   spożytkowanie   w   celach   prywatnych,   tj.   wykorzystanie   nieruchomości   na   własne   cele   mieszkaniowe   (budowa   domu   na   własne   potrzeby).   Plany   te   jednak   nie   zostały   zrealizowane,   ani   rozpoczęte.   Od   momentu   nabycia   nieruchomości   Wnioskodawczyni   nie   dokonywała   żadnych   działań   zmierzających   do   zbycia   nieruchomości.   Nigdy   nie   podejmowała   też   jakichkolwiek   działań   marketingowych,   które   mogłyby   być   związane   z   potencjalną   sprzedażą.   Wątpliwość   Wnioskodawczyni   budzi   kwestia,   czy   planowana   przez   nią   sprzedaż   udziału   we   własności   nieruchomości   będzie   podlegała   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych.     Wnioskodawczyni   jest   zdania,   że   podatek   dochodowy   nie   wystąpi.    W   celu   rozwiania   powyższej   wątpliwości   należy   rozważyć,   czy   czynności   sprzedaży   udziału   we   współwłasności   powyższych   nieruchomości,   mają   znamiona   pozarolniczej   działalności   gospodarczej.     Jak   już   wcześniej   wyjaśniono,   na   związek   uzyskiwanych   przychodów   ze   źródłem   wymienionym   w   art.   10   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   może   wskazywać,   rozpatrywany   całościowo,   zespół   powiązanych   ze   sobą   działań   podatnika,   powtarzalnych,   uporządkowanych,   konsekwentnie   prowadzących   do   osiągnięcia   zysku,   w   szczególności   łącznie   polegających   na   wielokrotnym   nabywaniu   nieruchomości,   ich   zaawansowanym   przygotowaniu   do   sprzedaży   (tzn.   w   sposób   wykraczający   poza   zwykły   zarząd   mieniem),   wielokrotnym   zbywaniu   w   celu   zarobkowym   odpowiednio   przygotowanych   nieruchomości.   Brak   jest   natomiast   podstaw,   aby   podejmowane   przez   podatnika   czynności   mieszczące   się   w   zwykłym   zarządzie   własnym   majątkiem,   tzn.   mające   na   celu   prawidłowe,   racjonalne   gospodarowanie   tym   majątkiem,   kwalifikować   jako   prowadzenie   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   6   tej   ustawy.     Okoliczności   przedstawione   we   wniosku   wskazują,   że   Wnioskodawczyni   nie   nabyła   udziału   w   przedmiotowej   nieruchomości   w   celu   jego   odsprzedaży   i   czerpania   korzyści.   Udział   w   nieruchomości   Wnioskodawczyni   nabyła   w   celu   budowy   własnego   domu.   Jednak   cel   ten   nie   został   nigdy   zrealizowany.   W   przedmiotowej   sprawie,   czynności   podejmowane   przez   Wnioskodawczynię   wskazują,   że   nie   mają   one   charakteru   profesjonalnego   działania   przypisywanego   przedsiębiorcom   i   mieszczą   się   w   zwykłych   działaniach   związanych   z   właściwym   zarządem   własnym   majątkiem.   Wnioskodawczyni   przez   okres   posiadania   udziału   w   przedmiotowej   nieruchomości   nie   wykorzystywała   go   bowiem   w   żaden   sposób,   nie   czyniła   również   nakładów.   Wnioskodawczyni   w   żaden   sposób   nie   uatrakcyjniała   nieruchomości.   Wnioskodawczyni   nie   wykorzystywała   nieruchomości   nigdy   w   żadnej   działalności   gospodarczej.   Zatem   całokształt   czynności   podejmowanych   przez   Wnioskodawczynię   wskazuje,   że   są   to   działania   należące   do   zakresu   zwykłego   zarządu   majątkiem   prywatnym.     W   przedstawionym   zdarzeniu   przyszłym   nie   sposób   zatem   przyjąć,   że   sprzedaż   udziału   we   współwłasności   nieruchomości   przez   Wnioskodawczynię   wygeneruje   przychód   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej,   o   którym   mowa   w   art.   10   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.     Mając   na   uwadze   przywołane   przepisy   oraz   opis   sprawy   należy   uznać,   że   przychód   z   planowanej   przez   Wnioskodawczynię   sprzedaży   udziału   w   nieruchomości,   o   której   mowa   we   wniosku   nie   będzie   uzyskany   ze   źródła   pozarolnicza   działalność   gospodarcza   określonego   w   art.   10   ust.   1   pkt   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   W   konsekwencji   przychód   ze   sprzedaży   udziału   przedmiotowych   działek   nie   będzie   podlegał   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   z   uwagi   na   upływ   pięcioletniego   okresu   wymienionego   w   art.   10   ust.   1   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.     Końcowo   informuje,   się   że   wniosek   w   zakresie   podatku   od   towarów   i   usług   zostanie   rozstrzygnięty   osobnym   pismem.   Interpretacja   dotyczy   zdarzenia   przyszłego   przedstawionego   przez   Wnioskodawczynię   i   stanu   prawnego   obowiązującego   w   dniu   wydania   interpretacji.   Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej   przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   stanowi   element   czynności   będących   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)   z   zastosowaniem   art.   119a; 2)   w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)   z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych   (art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej). Powyższe   unormowania   należy   odczytywać   łącznie   z   przepisami   art.   33   ustawy   z   23   października   2018   r.   o   zmianie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   ustawy   –   Ordynacja   podatkowa   oraz   niektórych   innych   ustaw   (Dz.   U.   poz.   2193   ze   zm.),   wprowadzającymi   regulacje   intertemporalne.     Stronie   przysługuje   prawo   do   wniesienia   skargi   na   niniejszą   interpretację   przepisów   prawa   podatkowego   z   powodu   jej   niezgodności   z   prawem.   Skargę   wnosi   się   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego za   pośrednictwem   organu,   którego   działanie,   bezczynność   lub   przewlekłe   prowadzenie   postępowania   jest   przedmiotem   skargi   (art.   54   §   1   ww.   ustawy   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   –   Dz.   U.   z   2019   r.   poz.   2325   ze   zm.).   Skargę   wnosi   się   w   dwóch   egzemplarzach   (art.   47   §   1   ww.   ustawy)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   lub   drogą   elektroniczną   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   54   §   1a   ww.   ustawy),   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   skarżącemu   rozstrzygnięcia   w   sprawie   albo   aktu,   o   którym   mowa   w   art.   3   §   2   pkt   4a   (art.   53   §   1   ww.   ustawy).   W   przypadku   wnoszenia   skargi   w   okresie   obowiązywania   stanu   zagrożenia   epidemicznego   i   stanu   epidemii   jako   najwłaściwszy   proponuje   się   kontakt   z   wykorzystaniem   systemu   teleinformatycznego   ePUAP.   W   przypadku   pism   i   załączników   wnoszonych   w   formie   dokumentu   elektronicznego   odpisów   nie   dołącza   się   (art.   47   §   3   ww.   ustawy).   Jednocześnie,   zgodnie   z   art.   57a   ww.   ustawy,   skarga   na   pisemną   interpretację   przepisów   prawa   podatkowego   wydaną   w   indywidualnej   sprawie,   opinię   zabezpieczającą   i   odmowę   wydania   opinii   zabezpieczającej   może   być   oparta   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   administracyjny   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną.