0112-KDIL2-2.4011.694.2021.2.IM

INTERPRETACJA  INDYWIDUALNA Na  podstawie  art.  13  §  2a,  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.)  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  stwierdza,  że  stanowisko  Wnioskodawcy  przedstawione  we  wniosku  (data  wpływu  9  sierpnia  2021  r.)  o  wydanie  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  dotyczącej  zryczałtowanego  podatku  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  w  zakresie  karty  podatkowej  –  jest  prawidłowe. UZASADNIENIE W  dniu  9  sierpnia  2021  r.  wpłynął  do  tutejszego  organu  ww.  wniosek  ‒  uzupełniony  pismem  z  29  października  2021  r.  (data  wpływu  29  października  2021  r.)  ‒  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  zryczałtowanego  podatku  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  w  zakresie  karty  podatkowej.   We  wniosku  przedstawiono  następujące  zdarzenie  przyszłe.   Od  dnia  30.10.2007  r.  Wnioskodawca  prowadzi  jednoosobową  działalność  gospodarczą  na  podstawie  wpisu  do  CEIDG  pod  firmą:  Indywidualna  Specjalistyczna  Praktyka  Lekarska  (...).  PKD  86.22.Z.  ‒  Praktyka  Lekarska  Specjalistyczna.  Specjalizacja  ‒  kardiologia.   Obecnie  osobą  współpracującą  jest (...).  Z  uwagi  na  toczącą  się  sprawę  rozwodową,  powyższy  stan  zmieni  się  najpóźniej  z  dniem  31  sierpnia  2021  r.,  z  tym  dniem  zostanie  zakończona  współpraca  z  małżonką  jako  osobą  współpracującą.    Poza  współpracą  w  ramach  prowadzonej  przez  Wnioskodawcę  działalności  gospodarczej,  małżonka  x  nie  świadczy  usług  medycznych  oraz  usług  o  podobnym  charakterze,  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej.   Małżonka  uzyskuje  przychody  z  tzw.  „najmu  prywatnego”.   Wnioskodawca  nie  zatrudnia  pracowników  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  osób  na  podstawie  umów  zlecenia  i  dzieło.  Wnioskodawca  nie  korzysta  z  usług  podwykonawców  ‒  innych  lekarzy.  W  przyszłym  roku  Wnioskodawca  nie  planuje  zmian  w  niniejszym  zakresie.   Dodatkowo  Wnioskodawca  uzyskuje  przychody  z  tytułu  szkoleń  na  podstawie  umowy  zlecenia,  Wnioskodawca  nie  prowadzi  usług  szkoleniowych  w  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej.   Usługi  na  rzecz  ludności  Wnioskodawca  świadczy  wyłącznie  na  terenie  RP  na  podstawie  umów  kontraktowych.   Zleceniodawcami  Wnioskodawcy  są  głównie:(...) i  inne  instytucje  prowadzące  działalność  w  zakresie  ochrony  zdrowia.   Wnioskodawca  nie  ma  gabinetu  lekarskiego,  w  którym  przyjmowałby  pacjentów.   Usługi  będące  istotą  zawodu  lekarza  Wnioskodawca  zawsze  wykonuje  osobiście.  Wnioskodawca  jest  samodzielnym  operatorem,  kardiologiem  interwencyjnym.  Wnioskodawca  osobiście  wykonuje  wszelkie  procedury  i  zabiegi  koronarografii  i  angioplastyki  wieńcowej.  W  jednostkach,  w  których  świadczy  usługi,  dany  pacjent  jest  obsługiwany  również  przez  inne  osoby:  np.  pielęgniarkę,  osoby  pracujące  w  laboratorium,  osoby  z  recepcji.  Wszystkie  te  osoby  są  zatrudnione,  rozliczane  i  wynagradzane  przez  zleceniodawców  Wnioskodawcy.  Po  stronie  zleceniodawców  należy  również  zapewnienie  odzieży  ochronnej,  środków  medycznych,  sprzętu  oraz  wyposażenia  niezbędnych  do  realizacji  zadań.   W  związku  z  powyższym  opisem  zadano  następujące  pytanie.   Czy  w  2022  r.  Wnioskodawca  będzie  mógł  rozliczać  się  na  podstawie  karty  podatkowej,  skoro  Wnioskodawca  nie  będzie  miał  osoby  współpracującej,  a  pozostałe  warunki  wykonywania  przez  niego  usług  lekarskich  nie  ulegną  zmianie?   Zdaniem  Wnioskodawcy,  może  on  korzystać  z  opodatkowania  na  podstawie  karty  podatkowej,  gdyż  spełnia  wszystkie  warunki  wymagane  przez  tą  formę  opodatkowania,  a  zwłaszcza: ‒        zawód  wykonuje  zawsze  osobiście, ‒        nie  zatrudnia  pracowników,  nie  zawiera  umów  zlecenia  i  o  dzieło,  nie  zatrudnia  podwykonawców  oraz  osoby  współpracującej, ‒        nie  ma  innych  źródeł  przychodów  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  niż  wskazane  wyżej  prowadzona  w  zakresie  specjalistyczna  praktyka  lekarska, ‒        usługi  wykonuje  wyłącznie  na  terenie  RP.   W  świetle  obowiązującego  stanu  prawnego  stanowisko  Wnioskodawcy  w  sprawie  oceny  prawnej  przedstawionego  zdarzenia  przyszłego  jest  prawidłowe.   Zgodnie  z  art.  1  pkt  1  ustawy  z  dnia  20  listopada  1998  r.  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1993):  ustawa  reguluje  opodatkowanie  zryczałtowanym  podatkiem  dochodowym  niektórych  przychodów  (dochodów)  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  prowadzące  pozarolniczą  działalność  gospodarczą.    Według  art.  2  ust.  1  pkt  2  tej  ustawy:  osoby  fizyczne  oraz  przedsiębiorstwa  w  spadku  osiągające  przychody  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  mogą  opłacać  zryczałtowany  podatek  dochodowy  w  formie  karty  podatkowej.    Na  podstawie  art.  23  ust.  1  pkt  8  ww.  ustawy:  zryczałtowany  podatek  dochodowy  w  formie  karty  podatkowej  mogą  płacić  podatnicy  prowadzący  działalność  w  wolnych  zawodach,  polegającą  na  świadczeniu  usług  w  zakresie  ochrony  zdrowia  ludzkiego  –  w  warunkach  określonych  w  części  VIII  tabeli.    Przepis  art.  4  ust.  1  pkt  11  omawianej  ustawy  –  jako  wolny  zawód  –  określa:  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  wykonywaną  osobiście  przez  lekarzy,  lekarzy  dentystów,  lekarzy  weterynarii,  techników  dentystycznych,  felczerów,  położne,  pielęgniarki,  psychologów,  fizjoterapeutów,  tłumaczy,  adwokatów,  notariuszy,  radców  prawnych,  architektów,  inżynierów  budownictwa,  rzeczoznawców  budowlanych,  biegłych  rewidentów,  księgowych,  agentów  ubezpieczeniowych,  agentów  oferujących  ubezpieczenia  uzupełniające,  brokerów  reasekuracyjnych,  brokerów  ubezpieczeniowych,  doradców  podatkowych,  doradców  restrukturyzacyjnych,  maklerów  papierów  wartościowych,  doradców  inwestycyjnych,  agentów  firm  inwestycyjnych,  rzeczników  patentowych,  oraz  nauczycieli  w  zakresie  świadczenia  usług  edukacyjnych  polegających  na  udzielaniu  lekcji  na  godziny,  z  tym  że  za  osobiste  wykonywanie  wolnego  zawodu  uważa  się  wykonywanie  działalności  bez  zatrudniania  na  podstawie  umów  o  pracę,  umów  zlecenia,  umów  o  dzieło  oraz  innych  umów  o  podobnym  charakterze  osób,  które  wykonują  czynności  związane  z  istotą  danego  zawodu.    Stosownie  do  art.  25  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne:  podatnicy  prowadzący  działalność,  o  której  mowa  w  art.  23,  podlegają  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej,  jeżeli:  1)    złożą  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  tej  formie; 2)    we  wniosku,  o  którym  mowa  w  pkt  1,  zgłoszą  prowadzenie  działalności  wymienionej  w  jednej  z  12  części  tabeli; 3)    przy  prowadzeniu  działalności  nie  korzystają  z  usług  osób  niezatrudnionych  przez  siebie  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  z  usług  innych  przedsiębiorstw  i  zakładów,  chyba  że  chodzi  o  usługi  specjalistyczne; 4)    nie  prowadzą,  poza  jednym  z  rodzajów  działalności  wymienionej  w  art.  23,  innej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej; 5)    małżonek  podatnika  nie  prowadzi  działalności  w  tym  samym  zakresie,  z  której  przychody  (dochody)  podlegają  odrębnemu  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  na  ogólnych  zasadach  lub  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych; 6)    nie  wytwarzają  wyrobów  opodatkowanych,  na  podstawie  odrębnych  przepisów,  podatkiem  akcyzowym; 7)    pozarolnicza  działalność  gospodarcza  zgłoszona  we  wniosku,  o  którym  mowa  w  pkt  1,  nie  jest  prowadzona  poza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej.    Jednocześnie,  zgodnie  z  art.  4  ust.  1  pkt  8  ww.  ustawy,  podatek  dochodowy  na  ogólnych  zasadach,  to  podatek  dochodowy  od  osób  fizycznych  opłacany  przy  zastosowaniu  podstawy  obliczania  podatku,  o  której  mowa  w  art.  26  ustawy  o  podatku  dochodowym,  i  skali,  o  której  mowa  w  art.  27  ustawy  o  podatku  dochodowym.    W  myśl  art.  29  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne:  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej,  według  ustalonego  wzoru,  na  dany  rok  podatkowy,  podatnik  składa  właściwemu  naczelnikowi  urzędu  skarbowego,  nie  później  niż  do  dnia  20  stycznia  roku  podatkowego.  Jeżeli  podatnik  rozpoczyna  działalność,  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  składa  właściwemu  naczelnikowi  urzędu  skarbowego  przed  rozpoczęciem  działalności.  Jeżeli  do  dnia  20  stycznia  roku  podatkowego  podatnik  nie  zgłosił  likwidacji  działalności  gospodarczej,  nie  złożył  oświadczenia  o  wyborze  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  albo  oświadczenia  o  wyborze  opodatkowania  dochodów  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  na  zasadach  określonych  w  art.  30c  ustawy  o  podatku  dochodowym  albo  nie  zawiadomił  na  piśmie  właściwego  naczelnika  urzędu  skarbowego  o  rezygnacji  z  tej  formy  opodatkowania,  uważa  się,  że  prowadzi  nadal  działalność  opodatkowaną  w  tej  formie;  zawiadomienie  to  podatnik  może  złożyć  na  podstawie  przepisów  ustawy  o  CEIDG.  W  przypadku  prowadzenia  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  formie  spółki  cywilnej  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  składa  jeden  ze  wspólników.  Wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  podatnik  może  dołączyć  do  wniosku  o  wpis  do  Centralnej  Ewidencji  i  Informacji  o  Działalności  Gospodarczej  składanego  na  podstawie  przepisów  ustawy  o  CEIDG.   Naczelnik  urzędu  skarbowego,  uwzględniając  wniosek  o  zastosowanie  karty  podatkowej,  wydaje  decyzję  ustalającą  wysokość  podatku  dochodowego  w  formie  karty  podatkowej,  odrębnie  na  każdy  rok  podatkowy.  Jeżeli  działalność  jest  prowadzona  w  formie  spółki,  w  decyzji  tej  wymienia  się  wszystkich  jej  wspólników  (art.  30  ust.  1  ww.  ustawy).    Odnosząc  treść  cytowanych  powyżej  przepisów  do  przedstawionych  informacji  stwierdzić  należy,  że  skorzystanie  z  możliwości  opodatkowania  przychodów  z  działalności  gospodarczej  w  formie  karty  podatkowej  uzależnione  jest  od  spełnienia  warunków  określonych  w  cytowanym  uprzednio  art.  25  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne.   Z  przedstawionych  we  wniosku  informacji  wynika,  że  Wnioskodawca  wykonuje  wolny  zawód,  polegający  na  świadczeniu  usług  w  zakresie  ochrony  zdrowia  ludzkiego  –  jest  lekarzem  kardiologiem.  Obecnie  osobą  współpracującą  jest  małżonka.  Z  uwagi  na  toczącą  się  sprawę  rozwodową,  powyższy  stan  zmieni  się  najpóźniej  z  dniem  31  sierpnia  2021,  z  tym  dniem  zostanie  zakończona  współpraca  z  małżonką  jako  osobą  współpracującą.  Poza  współpracą  w  ramach  prowadzonej  przez  Wnioskodawcę  działalności  gospodarczej,  małżonka  nie  świadczy  usług  medycznych  oraz  usług  o  podobnym  charakterze,  nie  prowadzi  działalności  gospodarczej.  Wnioskodawca  nie  zatrudnia  pracowników  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  osób  na  podstawie  umów  zlecenia  i  dzieło.  Wnioskodawca  nie  korzysta  z  usług  podwykonawców  ‒  innych  lekarzy.  Dodatkowo  Wnioskodawca  uzyskuje  przychody  z  tytułu  szkoleń  na  podstawie  umowy  zlecenia,  Wnioskodawca  nie  prowadzi  usług  szkoleniowych  w  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej.  Usługi  na  rzecz  ludności  Wnioskodawca  świadczy  wyłącznie  na  terenie  RP  na  podstawie  umów  kontraktowych.  Wnioskodawca  nie  ma  gabinetu  lekarskiego,  w  którym  przyjmowałby  pacjentów.   Mając  na  uwadze  przedstawiony  we  wniosku  opis  zdarzenia  przyszłego  –  skoro  Wnioskodawca  w  2022  r.  nie  będzie  współpracował  z  małżonką,  a  pozostałe  warunki  wykonywania  przez  niego  usług  lekarskich  nie  ulegną  zmianie  –  Wnioskodawca  będzie  mógł  skorzystać  z  opodatkowania  działalności  gospodarczej  w  formie  karty  podatkowej.   Reasumując  ‒  w  opisanych  we  wniosku  warunkach  Wnioskodawca  będzie  mógł  skorzystać  w  2022  r.  z  opodatkowania  działalności  gospodarczej  w  formie  karty  podatkowej.   Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego  przedstawionego  przez  Wnioskodawcę  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji.   Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej  przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  stanowi  element  czynności  będących  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych  (art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej). Powyższe  unormowania  należy  odczytywać  łącznie  z  przepisami  art.  33  ustawy  z  23  października  2018  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  –  Ordynacja  podatkowa  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  poz.  2193  ze  zm.),  wprowadzającymi  regulacje  intertemporalne.    Stronie  przysługuje  prawo  do  wniesienia  skargi  na  niniejszą  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  z  powodu  jej  niezgodności  z  prawem.  Skargę  wnosi  się  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  w  x  za  pośrednictwem  organu,  którego  działanie,  bezczynność  lub  przewlekłe  prowadzenie  postępowania  jest  przedmiotem  skargi  (art.  54  §  1  ww.  ustawy  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.).  Skargę  wnosi  się  w  dwóch  egzemplarzach  (art.  47  §  1  ww.  ustawy)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  lub  drogą  elektroniczną  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  54  §  1a  ww.  ustawy),  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  skarżącemu  rozstrzygnięcia  w  sprawie  albo  aktu,  o  którym  mowa  w  art.  3  §  2  pkt  4a  (art.  53  §  1  ww.  ustawy).  W  przypadku  wnoszenia  skargi  w  okresie  obowiązywania  stanu  zagrożenia  epidemicznego  i  stanu  epidemii  jako  najwłaściwszy  proponuje  się  kontakt  z  wykorzystaniem  systemu  teleinformatycznego  ePUAP.  W  przypadku  pism  i  załączników  wnoszonych  w  formie  dokumentu  elektronicznego  odpisów  nie  dołącza  się  (art.  47  §  3  ww.  ustawy).   Jednocześnie,  zgodnie  z  art.  57a  ww.  ustawy,  skarga  na  pisemną  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  wydaną  w  indywidualnej  sprawie,  opinię  zabezpieczającą  i  odmowę  wydania  opinii  zabezpieczającej  może  być  oparta  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  administracyjny  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną.