0112-KDIL2-2.4011.712.2021.2.IM

INTERPRETACJA  INDYWIDUALNA Na  podstawie  art.  13  §  2a,  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.)  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  stwierdza,  że  stanowisko  Wnioskodawcy  przedstawione  we  wniosku  z  dnia  16  sierpnia  2021  r.  (data  wpływu  16  sierpnia  2021  r.)  o  wydanie  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  dotyczącej  zryczałtowanego  podatku  dochodowego  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  w  zakresie  karty  podatkowej  –  jest  prawidłowe.   UZASADNIENIE   W  dniu  16  sierpnia  2021  r.  wpłynął  do  tutejszego  organu  ww.  wniosek  –  uzupełniony  pismem  z  31  października  2021  r.  (data  wpływu  31  października  2021  r.)  –  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  zryczałtowanego  podatku  dochodowego  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  w  zakresie  karty  podatkowej.    We  wniosku  przedstawiono  następujące  zdarzenie  przyszłe.   Prowadzona  przez  Wnioskodawcę  działalność  gospodarcza  sklasyfikowana  jest  pod  numerem  PKD  71.12.Z  „Działalność  w  zakresie  inżynierii  i  związane  z  nią  doradztwo  techniczne”.    Mieści  się  ona  w  zakresie  charakterystyki  działalności  usługowej  i  wytwórczo-usługowej  objętej  opodatkowaniem  w  formie  karty  podatkowej  zgodnie  załącznikiem  nr  4  do  ustawy  Dz.  U.  1998  nr  144  poz.  930.  Określona  w  tabeli  pozycja  11  jako  usługi  w  zakresie  mechaniki  maszyn  gdzie  przedmiotem  działalności  jest  projektowanie  wytwarzanych  maszyn  i  urządzeń  mechanicznych.    Ww.  działalność  Wnioskodawca  wykonuje  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  dla  kontrahenta  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  prowadzącego  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej  w  Belgii.  Działalność  Wnioskodawca  wykonuje  na  tak  zwanym  „Home  Office”.    W  ustawie  z  dnia  20  listopada  1998  r.  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  Dz.  U.  1998  nr  144  poz.  930  w  Rozdziale  3  art.  25.1.  czytamy:  Podatnicy  prowadzący  działalność,  o  której  mowa  w  art.  23,  podlegają  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej,  jeżeli:  podpunkt  7:  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  zgłoszona  we  wniosku,  o  którym  mowa  w  pkt  1,  nie  jest  prowadzona  poza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej.  Ustawa  nie  wspomina  nic  o  kontrahentach  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  którzy  prowadzą  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej.   W  piśmie  stanowiącym  uzupełnienie  wniosku  Wnioskodawca  udzielił  odpowiedzi  na  pytania:   Czy  pozostaje  Pan  w  związku  małżeńskim,  a  jeśli  tak  –  czy  Pana  małżonka  nie  prowadzi  działalności  w  tym  samym  zakresie,  z  której  przychody  (dochody)  podlegają  odrębnemu  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  na  ogólnych  zasadach  lub  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych?   Wnioskodawca  jest  w  związku  małżeńskim.  Jego  małżonka  nie  prowadzi  działalności  w  tym  samym  zakresie,  z  której  przychody  (dochody)  podlegają  odrębnemu  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  na  ogólnych  zasadach  lub  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych.   Czy  nie  prowadzi  Pan,  poza  jednym  z  rodzajów  działalności  wymienionej  w  art.  23  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne,  innej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej?   Od  01  stycznia  2022  r.  Wnioskodawca  nie  będzie  prowadził,  poza  jednym  z  rodzajów  działalności  wymienionej  w  art.  23  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne,  innej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej.   Przy  prowadzeniu  działalności  nie  korzysta  Pan  z  usług  osób  niezatrudnionych  przez  siebie  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  z  usług  innych  przedsiębiorstw  i  zakładów,  chyba  że  chodzi  o  usługi  specjalistyczne?   Wnioskodawca  nie  korzysta  z  usług  osób  niezatrudnionych  przez  siebie  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  z  usług  innych  przedsiębiorstw  i  zakładów.   W  związku  z  powyższym  opisem  zadano  następujące  pytania.   Czy  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  prowadzona  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  dla  kontrahenta  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  który  prowadzi  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej,  podlega  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej?   Zdaniem  Wnioskodawcy  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  prowadzona  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  dla  kontrahenta  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  który  prowadzi  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej,  podlega  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej.   W  świetle  obowiązującego  stanu  prawnego  stanowisko  Wnioskodawcy  w  sprawie  oceny  prawnej  przedstawionego  zdarzenia  przyszłego  jest  prawidłowe.   Zgodnie  z  przepisem  art.  1  pkt  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1993):  ustawa  reguluje  opodatkowanie  zryczałtowanym  podatkiem  dochodowym  niektórych  przychodów  (dochodów)  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  prowadzące  pozarolniczą  działalność  gospodarczą.    Stosownie  do  treści  art.  2  ust.  1  pkt  2  tej  ustawy:  osoby  fizyczne  oraz  przedsiębiorstwa  w  spadku  osiągające  przychody  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  mogą  opłacać  zryczałtowany  podatek  dochodowy  w  formie  karty  podatkowej.    Przy  czym,  w  myśl  art.  4  ust.  1  pkt  12  tej  ustawy:  użyte  w  ustawie  określenie  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  oznacza  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  w  rozumieniu  ustawy  o  podatku  dochodowym.    Zgodnie  z  art.  5a  pkt  6  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.):  ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  gospodarczej  albo  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  –  oznacza  to  działalność  zarobkową:  a)    wytwórczą,  budowlaną,  handlową,  usługową, b)    polegającą  na  poszukiwaniu,  rozpoznawaniu  i  wydobywaniu  kopalin  ze  złóż, c)    polegającą  na  wykorzystywaniu  rzeczy  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych –  prowadzoną  we  własnym  imieniu  bez  względu  na  jej  rezultat,  w  sposób  zorganizowany  i  ciągły,  z  której  uzyskane  przychody  nie  są  zaliczane  do  innych  przychodów  ze  źródeł  wymienionych  w  art.  10  ust.  1  pkt  1,  2  i  4-9.    Stosownie  natomiast  do  art.  25  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne:  podatnicy  prowadzący  działalność,  o  której  mowa  w  art.  23,  podlegają  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej,  jeżeli:  1)    złożą  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  tej  formie; 2)    we  wniosku,  o  którym  mowa  w  pkt  1,  zgłoszą  prowadzenie  działalności  wymienionej  w  jednej  z  12  części  tabeli; 3)    przy  prowadzeniu  działalności  nie  korzystają  z  usług  osób  niezatrudnionych  przez  siebie  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  z  usług  innych  przedsiębiorstw  i  zakładów,  chyba  że  chodzi  o  usługi  specjalistyczne; 4)    nie  prowadzą,  poza  jednym  z  rodzajów  działalności  wymienionej  w  art.  23,  innej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej; 5)    małżonek  podatnika  nie  prowadzi  działalności  w  tym  samym  zakresie,  z  której  przychody  (dochody)  podlegają  odrębnemu  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  na  ogólnych  zasadach  lub  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych; 6)    nie  wytwarzają  wyrobów  opodatkowanych,  na  podstawie  odrębnych  przepisów,  podatkiem  akcyzowym; 7)    pozarolnicza  działalność  gospodarcza  zgłoszona  we  wniosku,  o  którym  mowa  w  pkt  1,  nie  jest  prowadzona  poza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej.    Z  tego  przepisu  jednoznacznie  wynika,  że  jedną  z  przesłanek  wyłączających  z  możliwości  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  jest  nie  prowadzenie  działalności  gospodarczej  zgłoszonej  we  wniosku  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  poza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  (art.  25  ust.  1  pkt  7  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne).    Zgodnie  z  art.  29  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne:  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej,  według  ustalonego  wzoru,  na  dany  rok  podatkowy,  podatnik  składa  właściwemu  naczelnikowi  urzędu  skarbowego,  nie  później  niż  do  dnia  20  stycznia  roku  podatkowego.  Jeżeli  podatnik  rozpoczyna  działalność,  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  składa  właściwemu  naczelnikowi  urzędu  skarbowego  przed  rozpoczęciem  działalności.  Jeżeli  do  dnia  20  stycznia  roku  podatkowego  podatnik  nie  zgłosił  likwidacji  działalności  gospodarczej,  nie  złożył  oświadczenia  o  wyborze  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  albo  oświadczenia  o  wyborze  opodatkowania  dochodów  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  na  zasadach  określonych  w  art.  30c  ustawy  o  podatku  dochodowym  albo  nie  zawiadomił  na  piśmie  właściwego  naczelnika  urzędu  skarbowego  o  rezygnacji  z  tej  formy  opodatkowania,  uważa  się,  że  prowadzi  nadal  działalność  opodatkowaną  w  tej  formie;  zawiadomienie  to  podatnik  może  złożyć  na  podstawie  przepisów  ustawy  o  CEIDG.  W  przypadku  prowadzenia  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  formie  spółki  cywilnej  wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  składa  jeden  ze  wspólników.  Wniosek  o  zastosowanie  opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  podatnik  może  dołączyć  do  wniosku  o  wpis  do  Centralnej  Ewidencji  i  Informacji  o  Działalności  Gospodarczej  składanego  na  podstawie  przepisów  ustawy  o  CEIDG.    Z  informacji  przedstawionych  we  wniosku  wynika,  że  Wnioskodawca  prowadzi  działalność  gospodarczą  sklasyfikowaną  pod  numerem  PKD  71.12.Z  „Działalność  w  zakresie  inżynierii  i  związane  z  nią  doradztwo  techniczne”.  Mieści  się  ona  w  zakresie  charakterystyki  działalności  usługowej  i  wytwórczo-usługowej  objętej  opodatkowaniem  w  formie  karty  podatkowej  zgodnie  załącznikiem  nr  4  do  ustawy  określonej  w  tabeli  pozycja  11  jako  usługi  w  zakresie  mechaniki  maszyn,  gdzie  przedmiotem  działalności  jest  projektowanie  wytwarzanych  maszyn  i  urządzeń  mechanicznych.  Działalność  tą  Wnioskodawca  wykonuje  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  dla  kontrahenta  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  prowadzącego  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej  w  Belgii  na  tak  zwanym  „Home  Office”.  Wnioskodawca  ponadto  wskazał,  że  jest  w  związku  małżeńskim.  Jego  małżonka  nie  prowadzi  działalności  w  tym  samym  zakresie,  z  której  przychody  (dochody)  podlegają  odrębnemu  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  na  ogólnych  zasadach  lub  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych.  Od  1  stycznia  2022  r.  Wnioskodawca  nie  będzie  prowadził,  poza  jednym  z  rodzajów  działalności  wymienionej  w  art.  23  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne,  innej  pozarolniczej  działalności  gospodarczej.  Wnioskodawca  nie  korzysta  także  z  usług  osób  niezatrudnionych  przez  siebie  na  podstawie  umowy  o  pracę  oraz  z  usług  innych  przedsiębiorstw  i  zakładów.   Wątpliwości  Wnioskodawcy  dotyczą  zatem  kwestii,  czy  –  wykonując  działalność  gospodarczą  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  ale  dla  kontrahenta  prowadzącego  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej  (w  Belgii)  –  wykluczy  Wnioskodawcę  z  możliwości  rozliczania  się  w  formie  karty  podatkowej.    Przepisy  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  nie  zawierają  podmiotowego  ograniczenia  co  do  odbiorców  wykonywanych  przez  podatnika  usług,  a  zatem  na  możliwość  opodatkowania  działalności  gospodarczej  w  formie  karty  podatkowej  w  żaden  sposób  nie  wpływa  okoliczność  świadczenia  ich  na  rzecz  zagranicznego  kontrahenta.  Regulacja  art.  25  ust.  1  pkt  7  tej  ustawy  zastrzega  jedynie,  że  działalność  gospodarcza  podatnika  musi  być  prowadzona  w  całości  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej.  Jeżeli,  jak  wskazuje  Wnioskodawca,  wszystkie  czynności  wchodzące  w  zakres  świadczonych  przez  niego  usług  będą  faktycznie  realizowane  w  Polsce,  to  przesłanka  wynikająca  z  tego  przepisu  zostanie  spełniona.    Zatem,  wykonywanie  działalności  na  rzecz  belgijskiego  kontrahenta,  jeśli  działalność  ta  będzie  wykonywana  przez  Wnioskodawcę  na  terenie  Rzeczypospolitej  Polski,  nie  wyklucza  prawa  do  opodatkowania  przychodów  z  działalności  gospodarczej  zryczałtowanym  podatkiem  dochodowym  w  formie  karty  podatkowej.    Reasumując  –  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  prowadzona  przez  Wnioskodawcę  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  dla  kontrahenta  spoza  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  który  prowadzi  swoją  działalność  na  terytorium  Unii  Europejskiej  ‒  przy  zachowaniu  warunków  opodatkowania  z  art.  25  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  ‒  może  od  1  stycznia  2022  r.  podlegać  opodatkowaniu  w  formie  karty  podatkowej.   Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego  przedstawionego  przez  Wnioskodawcę  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji.   Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej  przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  stanowi  element  czynności  będących  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych  (art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej). Powyższe  unormowania  należy  odczytywać  łącznie  z  przepisami  art.  33  ustawy  z  23  października  2018  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  –  Ordynacja  podatkowa  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  poz.  2193  ze  zm.),  wprowadzającymi  regulacje  intertemporalne.    Stronie  przysługuje  prawo  do  wniesienia  skargi  na  niniejszą  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  z  powodu  jej  niezgodności  z  prawem.  Skargę  wnosi  się  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  za  pośrednictwem  organu,  którego  działanie,  bezczynność  lub  przewlekłe  prowadzenie  postępowania  jest  przedmiotem  skargi  (art.  54  §  1  ww.  ustawy  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.).  Skargę  wnosi  się  w  dwóch  egzemplarzach  (art.  47  §  1  ww.  ustawy)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  lub  drogą  elektroniczną  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  54  §  1a  ww.  ustawy),  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  skarżącemu  rozstrzygnięcia  w  sprawie  albo  aktu,  o  którym  mowa  w  art.  3  §  2  pkt  4a  (art.  53  §  1  ww.  ustawy).  W  przypadku  wnoszenia  skargi  w  okresie  obowiązywania  stanu  zagrożenia  epidemicznego  i  stanu  epidemii  jako  najwłaściwszy  proponuje  się  kontakt  z  wykorzystaniem  systemu  teleinformatycznego  ePUAP.  W  przypadku  pism  i  załączników  wnoszonych  w  formie  dokumentu  elektronicznego  odpisów  nie  dołącza  się  (art.  47  §  3  ww.  ustawy).   Jednocześnie,  zgodnie  z  art.  57a  ww.  ustawy,  skarga  na  pisemną  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  wydaną  w  indywidualnej  sprawie,  opinię  zabezpieczającą  i  odmowę  wydania  opinii  zabezpieczającej  może  być  oparta  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  administracyjny  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną.