0112-KDIL2-2.4011.741.2021.3.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłoweSzanowna  Pani, stwierdzam,  że  Pani  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  stanu  faktycznego  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej Dnia  3  września  2021  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  30  sierpnia  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  w  zakresie  amortyzacji  środków  trwałych,  opodatkowania  nabytych  w  spadku  składników  majątku  oraz  kosztów  uzyskania  przychodów.  Uzupełniła  go  Pani  –  w  odpowiedzi  na  wezwanie  –  pismem  z  10  listopada  2021  r.  (wpływ  10  listopada  2021  r.).  Opis  stanów  faktycznych  Dnia  (…)  2021  r.  zmarł  mąż  Wnioskodawczyni  (dalej  również  jako:  Spadkodawca)  prowadzący  działalność  gospodarczą  pod  firmą  (…)  (dalej  również  jako:  Z).  W  okresie  od  Jego  śmierci  do  (…)  2021  r.  funkcjonowało  przedsiębiorstwo  w  spadku  pod  firmą  (…)  (dalej  jako:  Z  w  spadku). Dnia  (…)  lipca  nastąpiło  uprawomocnienie  się  postanowienia  Sądu  Rejonowego,  na  mocy  którego  całość  spadku  wprost  po  zmarłym  nabyła  Pani  (dalej  również  jako:  Spadkobierca).  Mając  na  względzie  powyższe,  tego  dnia  przedsiębiorstwo  w  spadku  przestało  funkcjonować  i  zostało  ono  wykreślone  z  rejestru  podatników  VAT. Pani  jest  jedynym  spadkobiercą.  Wcześniej  prowadziła  Pani  swoją  działalność  gospodarczą,  ale  jednocześnie  z  chwilą  nabycia  spadku  rozszerzyła  ją  o  działalność  gospodarczą,  które  prowadziło  przedsiębiorstwo  zmarłego  męża.  Wprowadziła  Pani  do  swojej  działalności  środki  trwałe  stanowiące  wcześniej  przedsiębiorstwo  zmarłego  męża. Dodać  należy,  że  pomiędzy  małżonkami  istniała  ustawowa  wspólnota  majątkowa  małżeńska.  Dla  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  został  ustanowiony  zarządca  sukcesyjny,  do  momentu  jego  zakończenia  prowadzono  czynności  zachowawcze. Mając  na  względzie  powyższe,  chciałaby  Pani  uzyskać  stanowisko  KIS  dotyczące  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  oraz  podatku  VAT. W  piśmie  stanowiącym  uzupełnienie  wniosku  udzieliła  Pani  odpowiedzi  na  następujące  pytania: Czy  w  związku  z  nabyciem  spadku  po  zmarłym  mężu  przejęła  Pani  całość  przedsiębiorstwa  prowadzonego  przez  męża,  które  spełniało  definicję  przedsiębiorstwa  w  rozumieniu  art.  551  ustawy  z  dnia  23  kwietnia  1964  r.  Kodeks  cywilny  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  1740  ze  zm.)? Tak,  całość  przedsiębiorstwa  spełnia  definicję  przedsiębiorstwa  w  rozumieniu  art.  55(1)  Kodeksu  cywilnego. W  opisie  sprawy  wskazała  Pani,  że  „Dla  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  został  ustanowiony  zarządca  sukcesyjny,  do  momentu  jego  zakończenia  prowadzono  czynności  zachowawcze”,  o  jakich  czynnościach  zachowawczych  mowa? Jakie  wydatki  opłacała  Pani? To  były  następujące  czynności  zachowawcze,  a  zarazem  wydatki:  wypłata  wynagrodzeń  dla  pracowników,  zakup  zakontraktowanego  (…),  sprzedaż  produktów  zgodnie  z  umowami  wcześniej  zawartymi,  ponoszenie  kosztów  tytułem  mediów,  transport  itp. W  związku  z  jakimi  zdarzeniami  gospodarczymi  te  wydatki  były  przez  Panią  opłacane  (jakich  kosztów  one  dotyczyły)? Wszystkie  wydatki  były  związane  z  główną  działalnością  gospodarczą  spadkodawcy:  produkcja  wyrobów  (…). Kiedy  te  wydatki  były  przez  Panią  opłacone? Wydatki  były  opłacane  od  śmierci  spadkodawcy  (…)  do  uprawomocnienia  się  wyroku  o  nabyciu  całości  spadku  przez  jedynego  spadkobiorcę  –  Wnioskodawczynię  (…).  Czy  na  te  wydatki  były  wystawione  faktury  (inne  dowody);  jeżeli  tak,  na  kogo  były  one  wystawione  (na  zmarłego  męża,  przedsiębiorstwo  w  spadku,  na  Panią);  kiedy  faktury  były  wystawione? Faktury  były  wystawiane  zarówno  na  spadkodawcę,  przedsiębiorstwo  w  spadku,  jak  i  na  działalność  gospodarczą  Wnioskodawczyni.  Z  racji  dużej  ilości  transakcji  gospodarczych  nie  było  możliwości  na  bieżąco  poinformowania  kontrahentów  o  zaistniałych  okolicznościach,  tudzież  często  nie  byli  oni  w  stanie  na  bieżąco  zmienić  danych. Czy  wydatki  te  były  zaliczone  w  koszty  uzyskania  przychodów  przez  męża  lub  przedsiębiorstwo  w  spadku? Wydatki  były  zaliczane  w  koszty  uzyskania  przychodów  przedsiębiorstwa  w  spadku,  gdy  były  wystawione  na  rzecz  przedsiębiorstwa  w  spadku.  W  przypadku  faktur  wystawionych  na  rzecz  zmarłego  spadkodawcy  nie  stanowiły  one  kosztów  uzyskania  przychodów  przedsiębiorstwa  w  spadku.  Pani  jako  spadkobierca  liczy,  że  zostaną  one  uwzględnione  w  rozliczeniu  podatku  dochodowego  spadkodawcy  za  rok  2021,  które  zostanie  ustalone  przez  Naczelnika  Urzędu  Skarbowego.  Pytania 1.    Jak  powinna  być  obliczona  wartość  początkowa  środków  trwałych  na  cele  prowadzonej  przez  spadkobiercę  amortyzacji,  które  zostały  wprowadzone  do  przedsiębiorstwa  z  przedsiębiorstwa  zmarłego? 2.    Czy  amortyzacja,  o  której  mowa  w  pkt  1),  stanowi  dla  Pani  koszt  uzyskania  przychodów? 3.    Czy  nabyte  w  spadku  składniki  majątku  stanowią  dla  Pani  przychód  podatkowy  z  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych? 4.    Czy  może  Pani  uwzględnić  w  koszty  uzyskania  przychodów  wydatki  przez  nią  opłacone,  ale  poniesione  na  rzecz  Z  lub  Z  w  spadku?  Pani  stanowisko  w  sprawie W  Pani  ocenie  w  zakresie  pytania  nr  1  –  z  racji  faktu,  że  pomiędzy  małżonkami  istniała  ustawowa  wspólnota  majątkowa  i  mając  również  na  względzie  interpretacje  indywidualne  z  dnia  18  stycznia  2021  r.  0112-KDIL2-2.4011.678.2020.4.IM  oraz  z  dnia  19  kwietnia  2018  r.  0112-KDIL3-3.4011.84.2018.1.MM,  wartość  początkowa  środków  trwałych  powinna  być  ustalona  zgodnie  z  poniższymi  zasadami: -       w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  przez  Panią  z  mężem  do  wspólności  majątkowej,  w  wysokości  1/2  ceny  ich  nabycia  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  1  updof, -       w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  w  drodze  spadku,  w  wartości  rynkowej  z  dnia  nabycia  spadku  (data  śmierci  spadkodawcy),  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  3  updof. W  rezultacie,  zarówno  w  części  nabytej  po  śmierci  męża,  jak  i  wspólnie  za  jego  życia  –  powinna  Pani  ustalić  tak,  jakby  mąż  przed  śmiercią  nie  amortyzował  tych  środków  trwałych,  ponieważ  nie  znajdzie  w  niniejszej  sprawie  zastosowania  zasada  kontynuacji  wartości  początkowej  oraz  odpisów  amortyzacyjnych. W  Pani  ocenie  w  zakresie  pytania  nr  2  –  zarówno  amortyzacja  części  majątku  nabytego  do  wspólnoty  majątkowej,  jak  i  nabytego  w  spadku,  gdzie  wartość  początkowa  została  ustalona  zgodnie  z  zasadami  wskazanymi  w  pkt  1,  stanowi  dla  podatnika  koszt  uzyskania  przychodu  dla  spadkobiercy,  artykuł  23  ust.  1  pkt  45a  updof  nie  znajdzie  tu  zastosowania. W  Pani  ocenie  w  zakresie  pytania  nr  3  –  nabyte  w  spadku  składniki  majątku  są  opodatkowane  podatkiem  od  spadków  i  darowizn  lub  zwolnione  z  tego  podatku  na  podstawie  przepisów  tam  się  znajdujących.  W  rezultacie  nie  są  one  opodatkowane  podatkiem  dochodowym  od  osób  fizycznych  na  podstawie  art.  2  ust.  1  pkt  3  updof. W  Pani  ocenie  w  zakresie  pytania  nr  4  –  mając  na  względzie  konstrukcję  updof,  a  także  interpretację  indywidualną  z  07-03-2018,  0111-KDIB1-1.4011.265.2017.1.MG,  koszty  spadkodawcy  zapłacone  przez  spadkobiercę  nie  stanowią  dla  tego  drugiego  kosztów  uzyskania  przychodów.  Takie  wydatki  będą  stanowić  koszty  podatkowe  zmarłego  spadkodawcy.  Powinny  zostać  one  uwzględnione  w  decyzji  organu  skarbowego  określającej  wysokość  dochodu/straty  do  momentu  śmierci  spadkodawcy. Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawiła  Pani  we  wniosku,  jest  prawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Przepisy  ustawy  z  dnia  5  lipca  2018  r.  o  zarządzie  sukcesyjnym  przedsiębiorstwem  osoby  fizycznej  i  innych  ułatwieniach  związanych  z  sukcesją  przedsiębiorstw  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  170;  dalej:  ustawa  o  zarządzie  sukcesyjnym)  wprowadziły  specyficzny  rodzaj  podatnika,  jaki  stanowi  przedsiębiorstwo  w  spadku.  Art.  2  ust.  1  ustawy  o  zarządzie  sukcesyjnym:  przedsiębiorstwo  w  spadku  obejmuje  składniki  niematerialne  i  materialne,  przeznaczone  do  wykonywania  działalności  gospodarczej  przez  przedsiębiorcę,  stanowiące  mienie  przedsiębiorcy  w  chwili  jego  śmierci.  Art.  2  ust.  2  ustawy  o  zarządzie  sukcesyjnym:  jeżeli  w  chwili  śmierci  przedsiębiorcy  przedsiębiorstwo  w  rozumieniu  art.  551  ustawy  z  dnia  23  kwietnia  1964  r.  ‒  Kodeks  cywilny  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  1740)  stanowiło  w  całości  mienie  przedsiębiorcy  i  jego  małżonka,  przedsiębiorstwo  w  spadku  obejmuje  całe  to  przedsiębiorstwo.  Art.  2  ust.  3  ustawy  o  zarządzie  sukcesyjnym:  przedsiębiorstwo  w  spadku  obejmuje  także  składniki  niematerialne  i  materialne,  przeznaczone  do  wykonywania  działalności  gospodarczej,  nabyte  przez  zarządcę  sukcesyjnego  albo  na  podstawie  czynności,  o  których  mowa  w  art.  13,  w  okresie  od  chwili  śmierci  przedsiębiorcy  do  dnia  wygaśnięcia  zarządu  sukcesyjnego  albo  wygaśnięcia  uprawnienia  do  powołania  zarządcy  sukcesyjnego.  Art.  3  ustawy  o  zarządzie  sukcesyjnym:  właścicielem  przedsiębiorstwa  w  spadku  w  rozumieniu  ustawy  jest:  1)    osoba,  która  zgodnie  z  prawomocnym  postanowieniem  o  stwierdzeniu  nabycia  spadku,  zarejestrowanym  aktem  poświadczenia  dziedziczenia  albo  europejskim  poświadczeniem  spadkowym,  nabyła  składniki  niematerialne  i  materialne,  o  których  mowa  w  art.  2  ust.  1,  na  podstawie  powołania  do  spadku  z  ustawy  albo  testamentu  albo  nabyła  przedsiębiorstwo  albo  udział  w  przedsiębiorstwie  na  podstawie  zapisu  windykacyjnego; 2)    małżonek  przedsiębiorcy  w  przypadku,  o  którym  mowa  w  art.  2  ust.  2,  któremu  przysługuje  udział  w  przedsiębiorstwie  w  spadku; 3)    osoba,  która  nabyła  przedsiębiorstwo  w  spadku  albo  udział  w  przedsiębiorstwie  w  spadku  bezpośrednio  od  osoby,  o  której  mowa  w  pkt  1  lub  2,  w  tym  osoba  prawna  albo  jednostka  organizacyjna,  o  której  mowa  w  art.  331  §  1  ustawy  z  dnia  23  kwietnia  1964  r.  Kodeks  cywilny,  do  której  wniesiono  przedsiębiorstwo  tytułem  wkładu  –  w  przypadku  gdy  po  śmierci  przedsiębiorcy  nastąpiło  zbycie  tego  przedsiębiorstwa  albo  udziału  w  tym  przedsiębiorstwie. Art.  1  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.):  ustawa  reguluje  opodatkowanie  podatkiem  dochodowym  dochodów  osób  fizycznych  oraz  daninę  solidarnościową.  Art.  1a  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  ustawa  reguluje  również  opodatkowanie  podatkiem  dochodowym  dochodów  przedsiębiorstwa  w  spadku.  Art.  1a  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przedsiębiorstwo  w  spadku,  stanowiące  jednostkę  organizacyjną  niemającą  osobowości  prawnej,  jest  podatnikiem  z  tytułu  dochodów  osiąganych  w  okresie  od  otwarcia  spadku  do  dnia  wygaśnięcia:  1)    zarządu  sukcesyjnego  albo 2)    uprawnienia  do  powołania  zarządcy  sukcesyjnego,  jeżeli  zarząd  sukcesyjny  nie  został  ustanowiony  i  dokonano  zgłoszenia,  o  którym  mowa  w  art.  12  ust.  1c  ustawy  z  dnia  13  października  1995  r.  o  zasadach  ewidencji  i  identyfikacji  podatników  i  płatników  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  170). Art.  7a  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przychody  przedsiębiorstwa  w  spadku  uznaje  się  za  przychody  ze  źródła,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  3.  Art.  7a  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  powstanie  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  jest  traktowane  jako  rozpoczęcie  działalności  gospodarczej.  Art.  7a  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przychodami  przedsiębiorstwa  w  spadku  są  wszystkie  przychody  związane  z  działalnością  prowadzoną  przez  to  przedsiębiorstwo,  w  tym  w  formie  spółki  cywilnej.  Do  przychodów  zalicza  się  również  przychody  z  odpłatnego  zbycia  składników  majątku  wchodzących  w  skład  przedsiębiorstwa  w  spadku,  niezależnie  od  tego,  kiedy  zostały  nabyte  przez  zmarłego  przedsiębiorcę,  z  wyłączeniem  składników,  których  wartość  początkowa  ustalona  zgodnie  z  art.  22g  nie  przekracza  1500  zł.  W  tym  przypadku  przepisu  art.  14  ust.  2c  nie  stosuje  się. Art.  7a  ust.  7  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przedsiębiorstwo  w  spadku  może  zaliczyć  do  kosztów  uzyskania  przychodów  koszty  poniesione  przez  zmarłego  przedsiębiorcę  związane  z  prowadzoną  przez  niego  działalnością  gospodarczą,  które  zgodnie  z  ustawą  podlegałyby  potrąceniu  w  okresach  sprawozdawczych  przypadających  po  śmierci  przedsiębiorcy. Z  treści  wniosku  wynika,  że  (…)  2021  r.  zmarł  Pani  mąż  (dalej:  Spadkodawca)  prowadzący  działalność  gospodarczą.  W  okresie  od  śmierci  Spadkodawcy  do  (…)  2021  r.  funkcjonowało  przedsiębiorstwo  w  spadku  (dalej:  przedsiębiorstwo  w  spadku).  Dnia  (…)  lipca  nastąpiło  uprawomocnienie  się  postanowienia  Sądu  Rejonowego,  na  mocy  którego  całość  spadku  wprost  po  Spadkodawcy  nabyła  Pani.  Tego  dnia  przedsiębiorstwo  w  spadku  przestało  funkcjonować.  Pani  jest  jedynym  spadkobiercą.  Wcześniej  prowadziła  Pani  swoją  działalność  gospodarczą,  ale  jednocześnie  z  chwilą  nabycia  spadku  rozszerzyła  ją  Pani  o  działalność  gospodarczą,  którą  prowadził  Spadkodawca.  Wprowadziła  Pani  do  swojej  działalności  środki  trwałe  stanowiące  wcześniej  przedsiębiorstwo  Spadkodawcy.  Między  Panią  a  Spadkodawcą  istniała  ustawowa  wspólnota  majątkowa  małżeńska.  Dla  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  został  ustanowiony  zarządca  sukcesyjny,  do  momentu  wygaśnięcia  uprawnienia  do  jego  powołania  prowadzono  czynności  zachowawcze.  Czynnościami  zachowawczymi,  a  zarazem  wydatkami  były:  wypłata  wynagrodzeń  dla  pracowników,  zakup  zakontraktowanego  (…),  sprzedaż  produktów  zgodnie  z  umowami  wcześniej  zawartymi,  ponoszenie  kosztów  tytułem  mediów,  transportu  itp.  Wydatki  były  opłacane  przez  Panią  od  śmierci  Spadkodawcy  do  uprawomocnienia  się  wyroku  o  nabyciu  całości  spadku.  Faktury  były  wystawiane  zarówno  na  Spadkodawcę,  przedsiębiorstwo  w  spadku,  jak  i  na  Pani  działalność  gospodarczą.  Wydatki  były  zaliczane  w  koszty  uzyskania  przychodów  przedsiębiorstwa  w  spadku,  gdy  były  wystawione  na  rzecz  przedsiębiorstwa  w  spadku.  W  przypadku  faktur  wystawionych  na  rzecz  Spadkodawcy  nie  stanowiły  one  kosztów  uzyskania  przychodów  przedsiębiorstwa  w  spadku. W  pierwszej  kolejności  wątpliwości  Pani  dotyczą  kwestii  ustalenia  wartości  początkowej  środków  trwałych  wchodzących  w  skład  przedsiębiorstwa  Spadkodawcy,  którego  działalność  Pani  kontynuuje. Art.  22  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  kosztami  uzyskania  przychodów  są  koszty  poniesione  w  celu  osiągnięcia  przychodów  lub  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła  przychodów,  z  wyjątkiem  kosztów  wymienionych  w  art.  23.  Art.  22a  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  amortyzacji  podlegają,  z  zastrzeżeniem  art.  22c,  stanowiące  własność  lub  współwłasność  podatnika,  nabyte  lub  wytworzone  we  własnym  zakresie,  kompletne  i  zdatne  do  użytku  w  dniu  przyjęcia  do  używania:  1) budowle,  budynki  oraz  lokale  będące  odrębną  własnością, 2) maszyny,  urządzenia  i  środki  transportu, 3) inne  przedmioty ‒  o  przewidywanym  okresie  używania  dłuższym  niż  rok,  wykorzystywane  przez  podatnika  na  potrzeby  związane  z  prowadzoną  przez  niego  działalnością  gospodarczą  albo  oddane  do  używania  na  podstawie  umowy  najmu,  dzierżawy  lub  umowy  określonej  w  art.  23a  pkt  1,  zwane  środkami  trwałymi.  Art.  22d  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  składniki  majątku,  o  których  mowa  w  art.  22a-22c,  z  wyłączeniem  składników  wymienionych  w  ust.  1,  wprowadza  się  do  ewidencji  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  zgodnie  z  art.  22n,  najpóźniej  w  miesiącu  przekazania  ich  do  używania.  Późniejszy  termin  wprowadzenia  uznaje  się  za  ujawnienie  środka  trwałego  lub  wartości  niematerialnej  i  prawnej,  o  których  mowa  w  art.  22h  ust.  1  pkt  4.  Art.  22g  ust.  1  pkt  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  za  wartość  początkową  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych,  z  uwzględnieniem  ust.  2-18,  uważa  się  w  razie  odpłatnego  nabycia  –  cenę  ich  nabycia.  Art.  22g  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  za  wartość  początkową  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych,  z  uwzględnieniem  ust.  2-18,  uważa  się  w  razie  nabycia  w  drodze  spadku,  darowizny  lub  w  inny  nieodpłatny  sposób  –  wartość  rynkową  z  dnia  nabycia,  chyba  że  umowa  darowizny  albo  umowa  o  nieodpłatnym  przekazaniu  określa  tę  wartość  w  niższej  wysokości.  Art.  22g  ust.  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  za  cenę  nabycia  uważa  się  kwotę  należną  zbywcy,  powiększoną  o  koszty  związane  z  zakupem  naliczone  do  dnia  przekazania  środka  trwałego  lub  wartości  niematerialnej  i  prawnej  do  używania,  a  w  szczególności  o  koszty  transportu,  załadunku  i  wyładunku,  ubezpieczenia  w  drodze,  montażu,  instalacji  i  uruchomienia  programów  oraz  systemów  komputerowych,  opłat  notarialnych,  skarbowych  i  innych,  odsetek,  prowizji,  oraz  pomniejszoną  o  podatek  od  towarów  i  usług,  z  wyjątkiem  przypadków,  gdy  zgodnie  z  odrębnymi  przepisami  podatek  od  towarów  i  usług  nie  stanowi  podatku  naliczonego  albo  podatnikowi  nie  przysługuje  obniżenie  kwoty  należnego  podatku  o  podatek  naliczony  albo  zwrot  różnicy  podatku  w  rozumieniu  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług.  W  przypadku  importu  cena  nabycia  obejmuje  cło  i  podatek  akcyzowy  od  importu  składników  majątku.  Stosunki  majątkowe  między  małżonkami  zostały  uregulowane  w  ustawie  z  dnia  25  lutego  1964  r.  Kodeks  rodzinny  i  opiekuńczy  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  1359).  Art.  31  §  1  Kodeksu  rodzinnego  i  opiekuńczego:  z  chwilą  zawarcia  małżeństwa  powstaje  między  małżonkami  z  mocy  ustawy  wspólność  majątkowa  (wspólność  ustawowa)  obejmująca  przedmioty  majątkowe  nabyte  w  czasie  jej  trwania  przez  oboje  małżonków  lub  przez  jednego  z  nich  (majątek  wspólny).  Przedmioty  majątkowe  nieobjęte  wspólnością  ustawową  należą  do  majątku  osobistego  każdego  z  małżonków.  Art.  43  §  1  Kodeksu  rodzinnego  i  opiekuńczego:  oboje  małżonkowie  mają  równe  udziały  w  majątku  wspólnym.  W  opisie  zaistniałego  stanu  faktycznego  wskazała  Pani,  że  w  małżeństwie  Pani  obowiązywał  ustawowy  ustrój  wspólności  majątkowej.  Zatem  –  składniki  majątku  nabyte  w  czasie  trwania  wspólności  ustawowej  małżeńskiej  nie  stanowią  odrębnego  majątku  danego  małżonka,  lecz  dorobek  małżonków  bez  względu  na  to,  czy  zostały  zakupione  na  potrzeby  działalności  gospodarczej  prowadzonej  przez  jednego  z  małżonków,  czy  też  dla  celów  prywatnych.  Tym  samym,  pozostając  ze  Spadkodawcą  we  wspólności  małżeńskiej  majątkowej,  była  Pani  współwłaścicielem  środków  trwałych  wykorzystywanych  w  działalności  gospodarczej  Spadkodawcy.  Odnosząc  się  do  sposobu  ustalenia  wartości  początkowej  środków  trwałych  wchodzących  w  skład  przedsiębiorstwa  Spadkodawcy,  którego  działalność  Pani  kontynuuje,  należy  wskazać,  że  wartość  początkową  poszczególnych  środków  trwałych  powinna  Pani  określić  w  zróżnicowany  sposób,  inny  dla  środków  trwałych  nabytych  ze  Spadkodawcą  za  jego  życia  i  inny  dla  nabycia  nieodpłatnie  po  śmierci  Spadkodawcy.  Stąd  –  w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  przez  Panią  ze  Spadkodawcą  do  wspólności  majątkowej,  ich  wartość  początkową  należy  ustalić  w  wysokości  1/2  ceny  ich  nabycia,  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Natomiast  wartość  początkową  środków  trwałych  w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  przez  Panią  w  drodze  spadku  po  Spadkodawcy,  należy  określić  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  tj.  w  wartości  rynkowej  środka  trwałego  z  dnia  nabycia  spadku  (data  śmierci  Spadkodawcy).  Należy  także  podkreślić,  że  wartość  początkową  środków  trwałych  –  zarówno  w  części  nabytej  po  śmierci  Spadkodawcy,  jak  i  wspólnie  za  jego  życia  –  powinna  Pani  ustalić  tak,  jakby  mąż  przed  śmiercią  nie  amortyzował  tych  środków  trwałych,  ponieważ  nie  znajdzie  w  tej  sprawie  zastosowania  zasada  kontynuacji  wartości  początkowej  oraz  odpisów  amortyzacyjnych. Reasumując  –  wartość  początkową  środków  trwałych  powinna  Pani  określić  w  następujący  sposób:  ·        w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  przez  Panią  ze  Spadkodawcą  do  wspólności  majątkowej,  w  wysokości  1/2  ceny  ich  nabycia  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych, ·        w  części,  w  której  środki  trwałe  zostały  nabyte  w  drodze  spadku,  w  wartości  rynkowej  z  dnia  nabycia  spadku  (data  śmierci  Spadkodawcy),  zgodnie  z  art.  22g  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych. Art.  22  ust.  8  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  kosztem  uzyskania  przychodów  są  odpisy  z  tytułu  zużycia  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  (odpisy  amortyzacyjne)  dokonywane  wyłącznie  zgodnie  z  art.  22a-22o,  z  uwzględnieniem  art.  23.  Art.  23  ust.  1  pkt  45a  lit.  a  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  nie  uważa  się  za  koszty  uzyskania  przychodów  odpisów  amortyzacyjnych  od  wartości  początkowej  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  nabytych  nieodpłatnie,  z  wyjątkiem  nabytych  w  drodze  spadku,  jeżeli:  -     nabycie  to  nie  stanowi  przychodu  z  tytułu  nieodpłatnego  otrzymania  rzeczy  lub  praw  lub -     dochód  z  tego  tytułu  jest  zwolniony  od  podatku  dochodowego,  lub -     nabycie  to  korzysta  ze  zwolnienia  od  podatku  od  spadków  i  darowizn,  lub -     nabycie  to  stanowi  dochód,  od  którego  na  podstawie  odrębnych  przepisów  zaniechano  poboru  podatku. Należy  podkreślić,  że  w  zakresie  pojęcia  „nabycie  w  drodze  spadku”  mieszczą  się  te  sytuacje,  w  których  własność  przechodzi  na  spadkobiercę  w  drodze  dziedziczenia,  w  wyniku  zdarzenia,  jakim  jest  otwarcie  spadku  (śmierć  spadkodawcy). Ponadto  ww.  przepis  wskazuje,  że  jeżeli  podatnik  nabywa  środki  trwałe  lub  wartości  niematerialne  i  prawne  nieodpłatnie,  a  nabycie  to  nie  stanowi  przychodu  podatkowego  z  tytułu  nieodpłatnego  otrzymania  rzeczy  lub  praw,  dochód  z  tego  tytułu  jest  wolny  od  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych,  nabycie  to  korzysta  ze  zwolnienia  od  podatku  od  spadków  i  darowizn  lub  od  dochodu  tego  zaniechano  poboru  podatku,  wówczas  dokonywane  przez  podatnika  odpisy  amortyzacyjne  od  tych  środków  trwałych  lub  wartości  niematerialnych  i  prawnych  nie  stanowią  kosztów  podatkowych.  Jednak  przepis  ten  zawiera  jeden  wyjątek.  Tym  wyjątkiem  jest  nabycie  środków  trwałych  oraz  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  drodze  spadku.  A  zatem,  zgodnie  z  treścią  ww.  przepisu,  odpisy  amortyzacyjne  od  wartości  początkowej  środków  trwałych  nabytych  w  drodze  spadku  nie  podlegają  wyłączeniu,  na  podstawie  art.  23  ust.  1  pkt  45a  lit.  a  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  z  kosztów  uzyskania  przychodów. Powyższe  oznacza,  że  ma  Pani  prawo  do  zaliczania  w  koszty  podatkowe  dokonywanych  przez  Panią  odpisów  amortyzacyjnych  od  wartości  początkowej  wskazanych  we  wniosku  środków  trwałych. Reasumując  –  odpisy  amortyzacyjne  od  określonej  w  powyższy  sposób  wartości  początkowej  środków  trwałych  może  Pani  zaliczać  do  kosztów  uzyskania  przychodów.  Kolejna  Pani  wątpliwość  dotyczy  kwestii,  czy  nabyte  w  spadku  składniki  majątku  stanowią  dla  Pani  przychód  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych. Art.  9  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z  wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od  których  na  podstawie  przepisów  Ordynacji  podatkowej  zaniechano  poboru  podatku.  Z  powyższego  wynika  zatem,  że  podstawową  zasadą  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  jest  zasada  powszechności  opodatkowania.  Jednak,  aby  zastosowanie  mogły  znaleźć  postanowienia  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  w  konkretnej  sytuacji,  u  podatnika  musi  powstać  przychód.  Następnie  przychód  ten  musi  mieścić  się  w  katalogu  źródeł  przychodów  zdefiniowanych  w  ustawie  podatkowej.  Dodatkowo  przychód  ten  nie  może  podlegać  wyłączeniu  od  opodatkowania  –  stosownie  do  przepisów  art.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Art.  2  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przepisów  ustawy  nie  stosuje  się  do  przychodów  podlegających  przepisom  o  podatku  od  spadków  i  darowizn.  Art.  1  ust.  1  pkt  1  ustawy  z  dnia  28  lipca  1983  r.  o  podatku  od  spadków  i  darowizn  (Dz.U.  z  2021  r.  poz.  1043  ze  zm.):  podatkowi  od  spadków  i  darowizn  podlega  nabycie  przez  osoby  fizyczne  własności  rzeczy  znajdujących  się  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  lub  praw  majątkowych  wykonywanych  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej,  tytułem  m.in.  dziedziczenia. Należy  mieć  na  uwadze  wyłączenia  z  opodatkowania  podatkiem  od  spadków  i  darowizn,  które  zostały  określone  w  art.  3  ustawy  regulującej  ten  podatek.  Art.  3  pkt  2  ustawy  o  podatku  od  spadków  i  darowizn:  podatkowi  nie  podlega  nabycie  w  drodze  spadku,  zapisu  windykacyjnego  lub  darowizny  praw  autorskich  i  praw  pokrewnych,  praw  do  projektów  wynalazczych,  znaków  towarowych  i  wzorów  zdobniczych  oraz  wierzytelności  wynikających  z  nabycia  tych  praw.  Powyższe  oznacza,  że  jeśli  przedmiotem  spadku  są  składniki  majątku  wskazane  w  powyższym  przepisie,  które  na  mocy  ustawy  nie  podlegają  przepisom  ustawy  o  podatku  od  spadków  i  darowizn,  to  nie  stosuje  się  do  nich  wyłączenia,  określonego  w  art.  2  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Skoro  nabycie  przez  Panią  własności  rzeczy  wchodzących  w  skład  przedsiębiorstwa  Spadkodawcy  miało  miejsce  w  wyniku  dziedziczenia,  to  nabycie  to  podlega  opodatkowaniu  podatkiem  od  spadków  i  darowizn.  Dlatego  też  w  Pani  sprawie  znajdzie  zastosowanie  wyłączenie  wynikające  z  art.  2  ust.  1  pkt  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych. Reasumując  –  wartość  nabytych  w  spadku  składników  majątku  nie  stanowi  dla  Pani  przychodu  opodatkowanego  podatkiem  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Przechodząc  do  kwestii  możliwości  zaliczenia  do  kosztów  uzyskania  przychodów  wydatków  opłaconych  przez  Panią,  ale  poniesionych  na  rzecz  Spadkodawcy  lub  przedsiębiorstwa  w  spadku,  należy  wskazać  powołany  wcześniej  art.  22  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Art.  22  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  kosztami  uzyskania  przychodów  są  koszty  poniesione  w  celu  osiągnięcia  przychodów  lub  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła  przychodów,  z  wyjątkiem  kosztów  wymienionych  w  art.  23.  Ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  nie  zawiera  wykazu  wydatków,  który  przesądzałby  o  ich  zaliczeniu  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  zatem  przyjmuje  się,  że  kosztami  uzyskania  przychodów  są  wszelkie  racjonalnie  uzasadnione  wydatki  związane  z  prowadzoną  działalnością,  których  celem  jest  osiągnięcie  przychodów  lub  zabezpieczenie  albo  zachowanie  źródła  przychodów  tak,  aby  to  źródło  przynosiło  przychody  także  w  przyszłości.  W  takim  ujęciu  kosztami  tymi  będą  zarówno  wydatki  pozostające  w  bezpośrednim  związku  z  uzyskanymi  przychodami,  jak  i  pozostające  w  związku  pośrednim,  jeżeli  zostanie  wykazane,  że  zostały  w  sposób  racjonalny  poniesione  w  celu  uzyskania  przychodów  (w  tym  dla  zagwarantowania  funkcjonowania  źródła  przychodów),  nawet  wówczas  gdyby  z  obiektywnych  powodów  przychód  nie  został  osiągnięty.  Zatem,  aby  dany  wydatek  mógł  zostać  zaliczony  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  musi  spełniać  łącznie  następujące  przesłanki:  być  poniesiony  w  celu  osiągnięcia  przychodów  lub  zachowania  albo  zabezpieczenia  źródła  przychodów,  nie  być  wymieniony  w  art.  23  ww.  ustawy,  wśród  wydatków  niestanowiących  kosztów  uzyskania  przychodów,  być  należycie  udokumentowany.  Przepis  art.  22  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  uzależnia  możliwość  zaliczenia  wydatku  w  ciężar  kosztów  uzyskania  przychodów  od  spełnienia  m.in.  warunku,  że  wydatek  ten  musi  zostać  poniesiony  przez  podatnika.  W  tym  miejscu  należy  wskazać,  że  do  dnia  poprzedzającego  śmierć  Spadkodawcy,  to  Spadkodawca  był  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych.  Od  dnia  śmierci  Spadkodawcy  do  (…)  2021  r.  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  było  natomiast  przedsiębiorstwo  w  spadku.  To  oznacza,  że  koszty  poniesione  w  okresie,  gdy  Spadkodawca  był  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych,  stanowią  koszty  uzyskania  przychodów  Spadkodawcy.  Natomiast  koszty  poniesione  w  okresie  istnienia  przedsiębiorstwa  w  spadku  są  kosztami  podatkowymi  tego  przedsiębiorstwa  w  spadku.  Przedsiębiorstwo  w  spadku  jest  bowiem  takim  samym  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  jak  każda  inna  osoba  fizyczna  prowadząca  działalność  gospodarczą  i  obowiązują  go  te  same  zasady  rozliczania  kosztów  podatkowych,  które  zostały  określone  w  art.  22  i  art.  23  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Istniej  także  możliwość  zaliczenia  przez  przedsiębiorstwo  w  spadku  do  kosztów  uzyskania  przychodów  kosztów  poniesionych  przez  zmarłego  przedsiębiorcę,  jeżeli  –  w  myśl  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  –  podlegają  one  potrąceniu  w  okresach  sprawozdawczych  przypadających  już  po  śmierci  przedsiębiorcy  (art.  7a  ust.  7  tej  ustawy). Ponadto  należy  stwierdzić,  że  skoro  koszty,  jakie  Pani  opłaciła,  tj.  wypłata  wynagrodzeń  dla  pracowników,  zakup  zakontraktowanego  (…),  koszty  tytułem  mediów,  transportu,  poniesione  zostały  przez  Spadkodawcę  oraz  przez  przedsiębiorstwo  w  spadku,  to  ich  wartość  nie  będzie  mogła  być  zaliczona  do  Pani  kosztów  uzyskania  przychodów,  ponieważ  nie  zostanie  spełniona  jedna  z  przesłanek,  wynikających  z  ww.  art.  22  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  tj.  wymóg  poniesienia  kosztu.  Reasumując  –  nie  może  Pani  uwzględnić  w  kosztach  uzyskania  przychodów  wydatków  przez  Panią  opłaconych,  ale  poniesionych  na  rzecz  Spadkodawcy  lub  przedsiębiorstwa  w  spadku. Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy  stanów  faktycznych,  które  Pani  przedstawiła  i  stanu  prawnego,  który  obowiązywał  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia. Ponadto  wniosek  w  części  dotyczącej  podatku  od  towarów  i  usług  został  załatwiony  odrębnymi  pismami.  Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·      Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli  Pani  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanów  faktycznych  i  zastosuje  się  Pani  do  interpretacji. ·      Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)    z  zastosowaniem  art.  119a; 2)    w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)    z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Ma  Pani  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).