0112-KDIL2-2.4011.808.2021.2.WS

Interpretacja   indywidualna   –   stanowisko   prawidłowe   Szanowny   Panie, stwierdzam,   że   Pana   stanowisko   w   sprawie   oceny   skutków   podatkowych   opisanych   stanów   faktycznych   oraz   zdarzeń   przyszłych   w   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   jest   prawidłowe.   Zakres   wniosku   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej Dnia   19   września   2021   r.   wpłynął   Pana   wniosek   z   19   września   2021   r.   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej,   który   dotyczy   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych.   Uzupełnił   go   Pan   –   w   odpowiedzi   na   wezwanie   –   pismem   z   20   grudnia   2021   r.   (wpływ   21   grudnia   2021   r.).   Treść   wniosku   jest   następująca   : Opis   stanów   faktycznych   i   zdarzeń   przyszłych Wnioskodawca   prowadzi   jednoosobową   działalność   gospodarczą   zarejestrowaną   w   Centralnej   Ewidencji   i   Informacji   o   Działalności   Gospodarczej,   której   przedmiotem   jest   m.in.   działalność   związana   z   oprogramowaniem.   Wnioskodawca   posiada   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej   nieograniczony   obowiązek   podatkowy   w   świetle   art.   3   ust.   1   oraz   ust.   1a   ustawy   o   PIT   i   rozlicza   się   na   podstawie   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów.   Wnioskodawca   świadczy   usługi   jako   niezależny   deweloper.   Obecnie   świadczy   usługi   na   rzecz   spółki   z   siedzibą   w   Irlandii   (dalej   jako:   Spółka).   Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   (…) Prace   nad   oprogramowaniem   można   zasadniczo   podzielić   na   trzy   etapy:   1.    Projektowanie   –   pogłębienie   wiedzy   z   danej   dziedziny,   której   oprogramowanie   ma   służyć   (…)   oraz   przygotowanie   zarysu   projektu   oprogramowania.   2.    Programowanie   –   przygotowanie   programu   poprzez   pisanie   kodu. 3.    Weryfikacja   –   testowanie   oprogramowania   oraz   naprawianie   błędów.  Wnioskodawca   w   ramach   umowy   stworzył   oprogramowanie   mające   zastosowanie   na   rynku   niemieckim   oraz   irlandzkim.   Zgodnie   z   zapisami   umowy   wszelkie   wynalazki   i   prawa   własności   intelektualnej   powstałe   w   związku   ze   świadczeniem   usług   stają   się   własnością   Spółki   i   Wnioskodawca   potwierdza   przeniesienie   tych   praw   na   ich   rzecz,   tzn.   w   ramach   umowy   dochodzi   do   przejścia   majątkowych   praw   autorskich.   Wytwarzanie   oprogramowania   ma   miejsce   w   ramach   prowadzonych   bezpośrednio   przez   Wnioskodawcę   prac   rozwojowych,   czyli   działalności   o   charakterze   twórczym,   podejmowanej   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Wykonywanie   usług   polega   przede   wszystkim   na   pisaniu   kodu   oraz   na   pracy   koncepcyjnej   z   innymi   współpracownikami   Spółki   poprzez   uczestnictwo   w   definiowaniu   i   planowaniu   realizacji   kolejnych   projektów,   poprzez   analizowanie   danych,   pogłębianie   wiedzy   oraz   proces   twórczy   dochodzenia   do   możliwych   rozwiązań.   Zadaniem   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   i   rozwijanie   oprogramowania,   które   wspierało   będzie   tworzenie   produktów   dla   klientów   Spółki   i   ułatwiało   im   prowadzenie   działalności   gospodarczej.   Wnioskodawca   w   ramach   prowadzonej   działalności   nabywa,   łączy,   kształtuje   i   wykorzystuje   dostępne   aktualnie   wiedzę   i   umiejętności,   w   tym   między   innymi   z   zakresu   narzędzi   informatycznych   i   oprogramowania,   w   celu   tworzenia   nowych   zastosowań   (nowych   lub   ulepszonych   produktów,   procesów   lub   usług)   w   postaci   programów   o   nowych   lub   ulepszonych   funkcjonalnościach. Działania   Wnioskodawcy   polegające   na   tworzeniu,   rozwijaniu   i   ulepszaniu   oprogramowania,   każdorazowo   zmierzają   do   poprawy   użyteczności   oraz   funkcjonalności   tego   oprogramowania.   Zmieniające   się   warunki   rynkowe   powodują,   że   Wnioskodawca   musi   stale   rozszerzać   swoją   wiedzę   poprzez   np.   uczestnictwo   w   szkoleniach   (np.   tzw.   webinarach),   czytanie   literatury   związanej   z   przedmiotem   działalności   oraz   dokumentacji   technicznej,   czy   wymianę   wiedzy   poprzez   portale   zrzeszające   programistów.   Wnioskodawca   nie   nabywa   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   prowadzonych   przez   inne   podmioty   ani   praw   autorskich   innych   podmiotów.   Kod   programu   tworzy   wyłącznie   na   podstawie   własnej   wiedzy   i   zgodnie   z   wymaganiami   klientów.   Oprogramowanie   wytwarzane   przez   Wnioskodawcę   w   ramach   prowadzonej   bezpośrednio   przez   niego   działalności   gospodarczej   jest   rezultatem   jego   własnej,   indywidualnej,   twórczej   działalności   intelektualnej,   a   w   konsekwencji   stanowi   utwór   podlegający   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   z   dnia   4   lutego   1994   r.   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Wynagrodzenie   za   świadczenie   usług   jest   określone   w   umowie   –   Wnioskodawcy   przysługuje   wynagrodzenie   w   ustalonej   z   góry   wysokości   za   określoną   ilość   dni   świadczenia   usług,   płatne   w   ratach,   na   podstawie   wystawionej   faktury.   Wnioskodawca   prowadzi   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję,   która   pozwala   na   wyodrębnienie   poszczególnych   autorskich   praw   do   programu   komputerowego   oraz   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   oraz   dochodu   (straty)   przypadających   na   każde   z   takich   praw.   Ewidencja   prowadzona   jest   w   formie   arkusza   kalkulacyjnego.   Wnioskodawca   może   świadczyć   usługi   w   przyszłości   w   podobny   sposób   również   na   rzecz   innych   krajowych   i   zagranicznych   podmiotów. W   uzupełnieniu   wniosku   udzielił   Pan   odpowiedzi   na   następujące   pytania: Czy: a)   usługi   świadczone   przez   Pana   dla   Spółki,   zgodnie   z   zawartą   umową,   są   wykonywane   pod   kierownictwem   oraz   w   miejscu   i   czasie   wyznaczonych   przez   zlecającego   te   czynności; b)   wykonując   te   usługi,   ponosi   Pan   ryzyko   gospodarcze   związane   z   prowadzoną   działalnością; c)    odpowiedzialność   wobec   osób   trzecich   za   rezultat   czynności   podejmowanych   przez   Pana   oraz   ich   wykonywanie,   z   wyłączeniem   odpowiedzialności   za   popełnienie   czynów   niedozwolonych,   ponosi   Pan   czy   zlecający   wykonanie   tych   czynności? Usługi   świadczone   przez   Wnioskodawcę   na   rzecz   Spółki,   zgodnie   z   zawartą   umową,   nie   są   wykonywane   pod   kierownictwem   ani   w   miejscu   i   czasie   wyznaczonych   przez   zlecającego   te   czynności. Wnioskodawca,   wykonując   te   usługi,   ponosi   ryzyko   gospodarcze   związane   z   prowadzoną   działalnością. Odpowiedzialność   wobec   osób   trzecich   za   rezultat   czynności   podejmowanych   przez   Wnioskodawcę   oraz   ich   wykonywanie,   z   wyłączeniem   odpowiedzialności   za   popełnienie   czynów   niedozwolonych,   ponosi   Wnioskodawca. Czy   podejmowane   przez   Pana   działania   w   zakresie   tworzenia,   rozwijania   i   ulepszania   nie   mają   charakteru   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   oprogramowania,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń? Podejmowane   przez   Wnioskodawcę   działania   w   zakresie   tworzenia,   rozwijania   i   ulepszania   nie   mają   charakteru   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   oprogramowania,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń. Zważywszy   na   fakt,   że   świadczy   Pan   usługi   na   rzecz   Spółki   z   siedzibą   w   Irlandii,   proszę   wskazać,   czy   usługi   dla   tej   Spółki   są   wykonywane   przez   Pana   w   Polsce   czy   w   Irlandii? Usługi   dla   tej   Spółki   są   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   w   Polsce. Jeśli   usługi   są   wykonywane   w   Irlandii,   to   prosimy   wskazać,   czy   działalność   gospodarcza   na   terenie   Irlandii   jest   prowadzona   przez   Pana   za   pośrednictwem   zakładu   w   rozumieniu   art.   5   umowy   zawartej   między   Rządem   Rzeczypospolitej   Polskiej   a   Rządem   Irlandii   w   sprawie   unikania   podwójnego   opodatkowania   i   zapobiegania   uchylaniu   się   od   opodatkowania   w   zakresie   podatków   od   dochodu,   sporządzonej   w   Madrycie   dnia   13   listopada   1995   r.   (Dz.   U.   z   1996   r.,   Nr   29,   poz.   129)? Usługi   dla   tej   Spółki   są   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   w   Polsce. Czy   efektem   prowadzonych   prac   jest   tworzenie,   rozwijanie   i   ulepszanie   przez   Pana   produktów,   które   –   w   stosunku   do   dotychczasowej   Pana   działalności   –   mają   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter;   czy   te   produkty   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   tych   dotychczas   funkcjonujących   w   Pana   ofercie   albo   w   ogóle   w   praktyce   gospodarczej? Efektem   prowadzonych   prac   jest   tworzenie,   rozwijanie   i   ulepszanie   przez   Wnioskodawcę   produktów,   które   –   w   stosunku   do   dotychczasowej   działalności   –   mają   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter;   produkty   te   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   tych   dotychczas   funkcjonujących   w   ofercie   Wnioskodawcy   albo   w   ogóle   w   praktyce   gospodarczej. Czy   w   przypadku,   gdy   Pan   rozwija   i   ulepsza   oprogramowanie,   to   jest   Pan   właścicielem,   współwłaścicielem   oprogramowania,   które   rozwija   i   ulepsza,   lub   jest   jego   użytkownikiem   na   podstawie   licencji   wyłącznej? W   przypadku,   gdy   Wnioskodawca   rozwija   i   ulepsza   oprogramowania,   to   nie   jest   ich:   właścicielem,   współwłaścicielem   lub   użytkownikiem   na   podstawie   licencji   wyłącznej. Czy   w   przypadku   rozwijania   i   ulepszania   oprogramowania   powstają   nowe,   odrębne   od   tego   oprogramowania,   utwory   w   postaci   oprogramowania   podlegające   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (tj.   nowe   kwalifikowane   prawa   własności   intelektualnej): -       jeżeli   tak   −   należy   wskazać,   czy   przenosi   Pan   całość   autorskich   praw   do   tego   oprogramowania,   otrzymując   w   zamian   wynagrodzenie   ze   sprzedaży   tego   prawa, -       jeżeli   nie   −   należy   wskazać,   czy   uzyskuje   Pan   wynagrodzenie   za   efekty   swoich   prac   badawczo-rozwojowych? W   przypadku   rozwijania   i   ulepszania   oprogramowania   powstają   nowe,   odrębne   od   tego   oprogramowania,   utwory   w   postaci   oprogramowania   podlegające   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (tj.   nowe   kwalifikowane   prawa   własności   intelektualnej). Wnioskodawca   przenosi   całość   autorskich   praw   do   tego   oprogramowania,   otrzymując   w   zamian   wynagrodzenie   ze   sprzedaży   tego   prawa. Od   kiedy   dokładnie   prowadzi   Pan   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję,   o   której   mowa   we   wniosku? Wnioskodawca   prowadzi   ewidencję   od   stycznia   2021. Czy   wyodrębnia   Pan   „na   bieżąco”   w   odrębnej   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencji   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu? Wnioskodawca   wyodrębnia   „na   bieżąco”   w   odrębnej   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencji   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu. Czy   i   w   jaki   sposób   obliczy   Pan   tzw.   wskaźnik   nexus   (art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych)? Wnioskodawca   oblicza   wskaźnik   „nexus”   zgodnie   z   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   według   wzoru:(a + b) * 1,3a + b + c + d   w   którym   poszczególne   litery   oznaczają   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na:   a)   prowadzoną   bezpośrednio   przez   podatnika   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   b)   nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   niepowiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   3,   c)   nabycie   wyników   prac   badawczo-   rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   powiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   4,   d)   nabycie   przez   podatnika   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej. Zważywszy   na   fakt,   że   wniosek   dotyczy   także   zdarzeń   przyszłych,   prosimy   o   jednoznaczne   wskazanie,   czy   opisane   i   wyeksponowane   we   wniosku   oraz   uzupełnieniu   (na   skutek   wezwania)   informacje/dane/warunki   będą   obowiązywać   również   w   przyszłości? Opisane   i   wyeksponowane   we   wniosku   oraz   uzupełnieniu   (na   skutek   wezwania)   informacje/dane/warunki   będą   obowiązywać   również   w   przyszłości. Pytania   1.    Czy   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   opodatkowania   opisana   przez   Wnioskodawcę   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych?   2.    Czy   w   opisanym   stanie   faktycznym   Wnioskodawca   będzie   mógł   zastosować   stawkę   5%   do   dochodu   uzyskiwanego   z   tytułu   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania,   na   podstawie   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych? Pana   stanowisko   w   sprawie Zdaniem   Wnioskodawcy   –   w   odniesieniu   do   pytania   nr   1   –   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   opodatkowania   opisana   przez   Wnioskodawcę   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Zdaniem   Wnioskodawcy   –   w   odniesieniu   do   pytania   nr   2   –   spełnia   on   wszystkie   wymagania   ustawowe   dotyczące   możliwości   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   w   wysokości   5%   od   dochodu   za   świadczenie   opisanych   usług   w   zakresie   tworzenia   oprogramowania. Uzasadnienie   Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania   (tzw.   IP   Box).   W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy:   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   1)   patent,   2)   prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy,   3)   prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego,   4)   prawo   z   rejestracji   topografii   układu   scalonego,   5)   dodatkowe   prawo   ochronne   dla   patentu   na   produkt   leczniczy   lub   produkt   ochrony   roślin, 6)   prawo   z   rejestracji   produktu   leczniczego   i   produktu   leczniczego   weterynaryjnego   dopuszczonych   do   obrotu,   7)   wyłączne   prawo,   o   którym   mowa   w   ustawie   z   dnia   26   czerwca   2003   r.   o   ochronie   prawnej   odmian   roślin   (Dz.   U.   z   2018   r.   poz.   432),   8)   autorskie   prawo   do   programu   komputerowego,   –   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Działalność   badawczo-rozwojowa   została   zdefiniowana   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   PIT,   zgodnie   z   którym   jest   to   działalność   twórcza   obejmującą   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   podejmowana   w   sposób   systematyczny   w   celu   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Zgodnie   z   art.   5a   pkt   39   ustawy   o   PIT   „badania   naukowe”   to:   a)   badania   podstawowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   1   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce;   b)   badania   aplikacyjne   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   2   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Jak   stanowi   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce,   „badania   naukowe”   obejmują:   a)   badania   podstawowe   rozumiane   jako   prace   empiryczne   lub   teoretyczne   mające   przede   wszystkim   na   celu   zdobywanie   nowej   wiedzy   o   podstawach   zjawisk   i   obserwowalnych   faktów   bez   nastawienia   na   bezpośrednie   zastosowanie   komercyjne;   b)   badania   aplikacyjne   rozumiane   jako   prace   mające   na   celu   zdobycie   nowej   wiedzy   oraz   umiejętności,   nastawione   na   opracowywanie   nowych   produktów,   procesów   lub   usług   lub   wprowadzanie   do   nich   znaczących   ulepszeń.   Z   kolei,   stosownie   do   art.   5a   pkt   40   ustawy   o   PIT,   „prace   rozwojowe”   to   prace   rozwojowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   W   myśl   ww.   przepisów   „prace   rozwojowe”   są   działalnością   obejmującą   nabywanie,   łączenie,   kształtowanie   i   wykorzystywanie   dostępnej   aktualnie   wiedzy   i   umiejętności,   w   tym   w   zakresie   narzędzi   informatycznych   lub   oprogramowania,   do   planowania   produkcji   oraz   projektowania   i   tworzenia   zmienionych,   ulepszonych   lub   nowych   produktów,   procesów   lub   usług,   z   wyłączeniem   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   nich,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń.   Działalność   badawczo-rozwojowa   Mając   na   uwadze   przytoczone   powyżej   ramy   prawne,   o   prowadzeniu   działalności   badawczo-   rozwojowej   można   mówić,   gdy   realizowane   prace:   ·        mają   twórczy   charakter,   ·        są   prowadzone   w   systematyczny   sposób,   ·        zostały   zrealizowane   w   określonym   celu   –   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   ich   wykorzystania   do   tworzenia   nowych   zastosowań,   ·        obejmują   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe.   Twórczy   charakter   Pojęcie   „twórczy”,   zgodnie   z   definicją   słownikową,   oznacza   –   mający   na   celu   tworzenie,   będący   wynikiem   tworzenia.   Zaś   „tworzyć”   –   powodować   powstawanie   czegoś.   Można   zatem   uznać,   że   działalność   podejmowana   przez   podatnika   musi   mieć   na   celu   opracowanie,   wytworzenie,   skonstruowanie   czegoś.   Ustawa   nie   precyzuje   co   ma   być   wynikiem   owego   procesu   twórczego.   Można   zatem   przyjąć,   że   może   to   być   przykładowo   produkt,   materiał,   usługa,   narzędzie   czy   też   program.   Ponadto,   wśród   synonimów   terminu   „twórczy”   można   wymienić   takie   przymiotniki,   jak:   „kreatywny”   czy   „konstruktywny”.   Mając   na   uwadze   powyższe,   Wnioskodawca   podkreśla,   że   jego   działalność   ma   charakter   twórczy/innowacyjny,   gdyż   jest   nakierowana   na   wypracowanie   lub   wykorzystanie   dostępnych   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych   narzędzi   informatycznych.   Prace   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   wymagają   kreatywnego   podejścia,   każdorazowo   wymagają   dokonywania   rozwiązań   koncepcyjnych   pozwalających   na   realizację   danego   projektu.   Rozwiązania   proponowane   kontrahentowi   w   ramach   projektów   nie   powielają   prostych   i   funkcjonujących   na   rynku   typowych   koncepcji.   Klient   otrzymuje   zindywidualizowane,   nowoczesne   i   innowacyjne   narzędzia   IT.   Systematyczność   Pojęcie   „systematyczny”   oznacza   z   kolei   –   robiący   coś   regularnie   i   starannie   –   oraz   w   przypadku   działań   –   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Wydaje   się   również,   że   należy   przez   to   pojęcie   rozumieć   nie   tylko   bieżące   prowadzenie   prac   badawczo-rozwojowych   rozpoczętych   w   przeszłości,   ale   także   rozpoczęcie   działalności   w   tym   zakresie,   przy   założeniu   że   podatnik   w   przyszłości   planuje   wykonywać   tego   rodzaju   prace.   Prace   te   zaś   powinny   charakteryzować   się   stosowną   regularnością.   W   opinii   Wnioskodawcy   przesłanka   ta   oznacza   wyłączenie   czynności   incydentalnych   podatnika   i   konieczność   poszukiwania   takich   przejawów   jego   aktywności,   które   prowadzone   są   w   uporządkowany   oraz   regularny   sposób.   Należy   wskazać,   że   prace,   jakie   Wnioskodawca   realizuje   w   ramach   działalności,   nie   mają   incydentalnego   charakteru,   lecz   wykonywane   są   w   systematyczny   sposób.   Działania   te   stanowią   istotę   funkcjonowania   Wnioskodawcy   i   podejmowane   są   w   zaplanowany   sposób   poprzez   odpowiadanie   na   zapotrzebowanie   kontrahenta. Systematyczność   realizowanych   prac   wynika   również   z   funkcji   pełnionych   przez   Wnioskodawcę   wobec   Spółki,   w   tym   realizacji   na   jej   rzecz   prac   polegających   na   dostarczaniu   nowych   rozwiązań   informatycznych   lub   ich   istotnych   modyfikacjach   w   reakcji   na   ciągle   zmieniające   się   zapotrzebowanie   rynkowe.   Określony   cel   działalności   Działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   określony   cel,   tj.   powinna   być   nakierowana   na   zwiększenie   zasobów   wiedzy   oraz   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Wnioskodawca   podkreśla,   że   podejmowane   aktywności   ze   swej   istoty   zmierzają   do   uzyskania   specjalistycznej   wiedzy.   Efektem   zastosowania   zasobów   wiedzy   jest   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych/ulepszonych   produktów   na   rzecz   kontrahenta.   Głównym   celem   realizowanych   przez   Wnioskodawcę   prac   jest   przede   wszystkim   tworzenie,   rozwój   oraz   optymalizacja   (modyfikacja)   innowacyjnych   i   technologicznie   zaawansowanych   narzędzi   IT.   Prace   rozwojowe   Wnioskodawca,   poprzez   tworzenie   nowego   rozwiązania   technicznego,   wykorzystuje   dotychczas   istniejącą   wiedzę   oraz   opracowuje   nową   wiedzę   z   dziedziny   technologii   i   informatyki   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.   Zdaniem   Wnioskodawcy   zatem   jego   aktywność   w   ramach   prowadzonych   prac   powinna   zostać   uznana   za   prace   rozwojowe,   gdyż   polega   m.in.   na   kształtowaniu   i   wykorzystywaniu   wiedzy   i   umiejętności   z   dziedziny   nauk   i   technologii   do   tworzenia   i   projektowania   nowych,   zmienionych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.   Wnioskodawca   wskazuje   również,   że   realizowane   przez   niego   prace   nie   są   prowadzone   na   schematach   lub   w   sposób   automatyczny,   lecz   mają   zindywidualizowany   charakter   i   są   przygotowywane   pod   kątem   zapotrzebowania   klienta.   Ponadto,   charakter   prac   w   istotny   sposób   odbiega   od   wprowadzania   okresowych   zmian   do   produktów.   Nie   polegają   one   na   dostosowaniu   produktów   w   związku   z   m.in.   koniecznością   aktualizacji   oprogramowania   lub   usunięciu   istniejących   błędów,   lecz   polegają   na   opracowaniu   nowych   produktów   lub   istotnych   modyfikacjach   istniejących   produktów   w   związku   ze   zgłoszeniem   zapotrzebowania   przez   kontrahenta   lub   identyfikacją   zapotrzebowania   przez   Wnioskodawcę,   które   są   zwykle   związane   z   chęcią   optymalizacji   określonych   segmentów   prowadzonej   działalności.   Reasumując,   zdaniem   Wnioskodawcy,   opisane   prace   spełniają   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   w   zw.   z   art.   5a   pkt   39   i   40   ustawy   o   PIT.   Zasady   opodatkowania   Przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.   Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   PIT   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania.   W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   (...)   8.   autorskie   prawo   do   programu   komputerowego   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Podstawę   opodatkowania   stanowi   suma   kwalifikowanych   dochodów   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   osiągniętych   w   roku   podatkowym   (art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   PIT).   Zgodnie   natomiast   z   art.   30ca   ust.   7   powołanej   ustawy   dochodem   (stratą)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   jest   obliczony   zgodnie   z   art.   9   ust.   2   dochód   (strata)   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   zakresie,   w   jakim   został   osiągnięty:   1)   z   opłat   lub   należności   wynikających   z   umowy   licencyjnej,   która   dotyczy   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   2)   ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   3)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   uwzględnionego   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi;   4)   z   odszkodowania   za   naruszenie   praw   wynikających   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jeżeli   zostało   uzyskane   w   postępowaniu   spornym,   w   tym   postępowaniu   sądowym   albo   arbitrażu.   Na   podstawie   art.   30cb   ust.   1   ustawy   podatnicy   podlegający   opodatkowaniu   na   podstawie   art.   30ca   są   zobowiązani:   1)   wyodrębnić   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych;   2)   prowadzić   księgi   rachunkowe   w   sposób   zapewniający   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty),   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej;   3)   wyodrębnić   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu;   4)   dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   łącznego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   więcej   niż   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2   i   3;   5)   dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   w   odniesieniu   do   tego   produktu   lub   tej   usługi   albo   do   tych   produktów   lub   tych   usług   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   lub   większą   liczbę   tych   praw   w   produkcie   lub   usłudze   albo   w   produktach   lub   usługach,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2-4.   Podatnicy   prowadzący   podatkową   księgę   przychodów   i   rozchodów   wykazują   informacje,   o   których   mowa   w   ust.   1,   w   odrębnej   ewidencji   (art.   30cb   ust.   2   ustawy).   Jak   wynika   z   powyższych   regulacji,   podatnicy,   którzy   opodatkowują   dochody   z   kwalifikowanych   IP   stawką   5%,   mają   obowiązek   prowadzenia   wyodrębnionej   ewidencji   dla   wszystkich   operacji   finansowych   związanych   z   uzyskiwaniem   tych   dochodów.   Przepisy   o   IP   Box   nie   narzucają   podatnikom   konkretnej   formy   ewidencjonowania   zdarzeń   na   cele   stosowania   preferencji   IP   Box.   Podsumowanie   Podsumowując:   1.    Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   komputerowe   w   ramach   indywidualnej   działalności   gospodarczej. 2.    Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   w   bezpośrednio   prowadzonej   działalności   badawczo-rozwojowej   spełniającej   definicje   wskazane   w   ustawie   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. 3.    Wytwarzane,   rozwijane   i   ulepszane   oprogramowanie   podlega   ochronie   na   podstawie   przepisów   o   prawie   autorskim. 4.    Wnioskodawca   prowadzi   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję   pozwalającą   na   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty)   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej. 5.    Wnioskodawca   dokonuje   przeniesienia   praw   autorskich   do   wytworzonego   oprogramowania.   Zdaniem   Wnioskodawcy   spełnia   on   wszystkie   wymagania   ustawowe   dotyczące   możliwości   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   w   wysokości   5%   od   dochodu   osiągniętego   z   tytułu   wynagrodzenia   za   przeniesienie   praw   autorskich   w   wysokości   90%   wynagrodzenia,   za   świadczenie   opisanych   usług   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania. Ocena   stanowiska   Stanowisko,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku,   jest   prawidłowe.   Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej Art.   9   ust.   1   ustawy   z   dnia   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1128   ze   zm.):   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   podlegają   wszelkiego   rodzaju   dochody,   z   wyjątkiem   dochodów   wymienionych   w   art.   21,   52,   52a   i   52c   oraz   dochodów,   od   których   na   podstawie   przepisów   Ordynacji   podatkowej   zaniechano   poboru   podatku. Art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   działalności   badawczo-rozwojowej   oznacza   to   działalność   twórczą   obejmującą   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   podejmowaną   w   sposób   systematyczny   w   celu   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań. Art.   5a   pkt   39   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   badaniach   naukowych   –   oznacza   to: a)    badania   podstawowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   1   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   478   i   619), b)    badania   aplikacyjne   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. Art.   5a   pkt   40   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   pracach   rozwojowych   –   oznacza   to   prace   rozwojowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   3   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Art.   4   ust.   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   478   ze   zm.):   badania   naukowe   są   działalnością   obejmującą:   1)  badania   podstawowe   rozumiane   jako   prace   empiryczne   lub   teoretyczne   mające   przede   wszystkim   na   celu   zdobywanie   nowej   wiedzy   o   podstawach   zjawisk   i   obserwowalnych   faktów   bez   nastawienia   na   bezpośrednie   zastosowanie   komercyjne; 2)  badania   aplikacyjne   rozumiane   jako   prace   mające   na   celu   zdobycie   nowej   wiedzy   oraz   umiejętności,   nastawione   na   opracowywanie   nowych   produktów,   procesów   lub   usług   lub   wprowadzanie   do   nich   znaczących   ulepszeń.   Art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce:   prace   rozwojowe   są   działalnością   obejmującą   nabywanie,   łączenie,   kształtowanie   i   wykorzystywanie   dostępnej   aktualnie   wiedzy   i   umiejętności,   w   tym   w   zakresie   narzędzi   informatycznych   lub   oprogramowania,   do   planowania   produkcji   oraz   projektowania   i   tworzenia   zmienionych,   ulepszonych   lub   nowych   produktów,   procesów   lub   usług,   z   wyłączeniem   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   nich,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń.   Zatem   z   pracami   badawczo-rozwojowymi   mamy   do   czynienia   wówczas,   gdy   wykorzystuje   się   dostępną   wiedzę   z   dziedziny   nauki,   technologii   i   działalności   gospodarczej   oraz   innej   wiedzy   i   umiejętności   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszania   istniejących   produktów/usług   oraz   procesów   i   technologii   produkcji.   Przenosząc   powyższe   na   grunt   rozpatrywanej   sprawy,   należy   wyraźnie   podkreślić,   że   w   celu   stwierdzenia,   czy   prowadzi   Pan   działalność   badawczo-rozwojową,   należy   przeprowadzić   analizę   nakierowaną   na   zidentyfikowanie   przejawów   działalności   gospodarczej,   które   mogą   zostać   uznane   za   działalność   badawczo-rozwojową   (tj.   tych   aktywności   podatnika,   które   spełniają   definicję   wskazaną   w   art.   5a   pkt   38   ww.   ustawy).   Z   ustawowej   definicji   zawartej   w   regulacjach   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wynika,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   charakter   twórczy.   Jak   podaje   słownik   języka   polskiego   PWN,   działalność   twórcza   to   zespół   działań   podejmowanych   w   kierunku   tworzenia   (działalność   –   zespół   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu),   powstania   czegoś   (twórczy   –   mający   na   celu   tworzenie,   tworzyć   –   powodować   powstanie   czegoś).   W   doktrynie   prawa   autorskiego   podkreśla   się   natomiast,   że   cecha   twórczości   związana   jest   przede   wszystkim   z   rezultatem   działalności   człowieka   o   charakterze   kreacyjnym   i   jest   spełniona   wówczas,   gdy   istnieje   nowy   wytwór   intelektu.   Działalność   twórcza   oznacza,   że   „ustawodawca   za   przedmiot   prawa   autorskiego   uznaje   tylko   rezultat   (przejaw)   takiego   działania,   który   choćby   w   minimalnym   stopniu   odróżnia   się   od   innych   rezultatów   takiego   samego   działania,   a   zatem,   że   posiada   cechę   nowości,   której   stopień   nie   ma   znaczenia”.   Zatem   twórczość   działalności   badawczo-rozwojowej   może   przejawiać   się   opracowywaniem   nowych   koncepcji,   narzędzi,   rozwiązań   niewystępujących   dotychczas   w   praktyce   gospodarczej   podatnika   lub   na   tyle   innowacyjnych,   że   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   rozwiązań   już   funkcjonujących   u   podatnika.   Kolejnym   kryterium   działalności   badawczo-rozwojowej   jest   prowadzenie   tej   działalności   w   sposób   systematyczny.   Zgodnie   ze   słownikiem   języka   polskiego   PWN   słowo   systematyczny   oznacza   (i)   robiący   coś   regularnie   i   starannie,   (ii)   o   procesach:   zachodzący   stale   od   dłuższego   czasu,   (iii)   o   działaniach:   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu;   też:   o   efektach   takich   działań;   planowy,   metodyczny.   W   związku   z   tym,   że   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   słowo   „systematyczny”   występuje   w   sformułowaniu   „podejmowaną   (działalność)   w   sposób   systematyczny”,   a   więc   odnosi   się   do   „działalności”,   czyli   zespołu   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu,   najbardziej   właściwą   definicją   systematyczności   w   omawianym   zakresie   jest   definicja   obejmująca   prowadzenie   działalności   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Zatem   słowo   systematycznie   odnosi   się   również   do   działalności   prowadzonej   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany.   To   oznacza,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   jest   prowadzona   systematycznie   niezależnie   od   tego,   czy   podatnik   stale   prowadzi   prace   badawczo-rozwojowe,   czy   tylko   od   czasu   do   czasu,   a   nawet   incydentalnie,   co   wynika   z   charakteru   prowadzonej   przez   niego   działalności   oraz   potrzeb   rynku,   klientów,   sytuacji   mikro   i   makroekonomicznej.   Z   powyższego   wynika,   że   spełnienie   kryterium   „systematyczności”   danej   działalności   nie   jest   uzależnione   od   ciągłości   tej   działalności,   w   tym   od   określonego   czasu   przez   jaki   działalność   taka   ma   być   prowadzona   ani   też   od   istnienia   planu   co   do   prowadzenia   przez   podatnika   podobnej   działalności   w   przyszłości.   Wystarczające   jest,   aby   podatnik   zaplanował   i   przeprowadził   chociażby   jeden   projekt   badawczo-rozwojowy,   przyjmując   dla   niego   określone   cele   do   osiągnięcia,   harmonogram   i   zasoby.   Taka   działalność   może   być   uznana   za   działalność   systematyczną,   tj.   prowadzoną   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany.   Powyżej   omówione   dwa   kryteria   działalności   badawczo-rozwojowej   dotyczą   charakteru   i   organizacji   prowadzenia   tej   działalności,   podczas   gdy   ostatnie,   trzecie   kryterium,   dotyczy   rezultatu   prowadzenia   tej   działalności,   tj.   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   W   konsekwencji   –   głównym   zadaniem   dla   zarządzającego   projektem   badawczo-rozwojowym   jest   zlokalizowanie   i   zidentyfikowanie   zasobów   wiedzy   przed   rozpoczęciem   działań   projektowych;   zasobów   w   ujęciu   funkcjonalnym   i   celowościowym,   czyli   podlegającym   zwiększeniu   oraz   możliwym   i   właściwym   do   wykorzystania   zwiększonej   wiedzy   do   nowych   zastosowań.   Lokalizacja   i   identyfikacja   wiedzy   obejmuje   szereg   działań,   w   tym   określenie   stanu   wiedzy,   miejsca,   sposobu   jej   wykorzystania   oraz   selekcji   pod   względem   przydatności   do   realizacji   celu   projektu.   Prowadząc   działalność   badawczo-rozwojową,   przedsiębiorca   rozwija   specjalistyczną   wiedzę   oraz   umiejętności,   które   może   wykorzystać   w   ramach   bieżących   albo   przyszłych   projektów.   Kluczowe   jest   zawarte   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   rozróżnienie,   które   wskazuje,   że   taka   działalność   obejmuje   dwa   rodzaje   aktywności,   tj.:   (i)   badania   podstawowe   i   badania   aplikacyjne   zdefiniowane   w   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   oraz   (ii)   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy.   Należy   zwrócić   uwagę   na   wyłączenie   zawarte   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy,   mogące   odnosić   się   do   wielu   przejawów   aktywności   podatnika.   Zastrzeżenie   zostało   wprowadzone   w   celu   wyeliminowania   z   zakresu   działalności   badawczo-rozwojowej   tych   przejawów   aktywności   podatnika,   które   mimo   ulepszenia   istniejących   procesów   lub   usług,   z   uwagi   na   swoją   cykliczność   (okresowość)   oraz   brak   innowacyjnego   charakteru   (rutynowość),   nie   mogą   stanowić   prac   rozwojowych.   Tymczasem   z   opisu   sprawy   przedstawionego   we   wniosku   o   wydanie   indywidualnej   interpretacji   wynika,   że   prowadzi   Pan   działalność   gospodarczą   w   zakresie   tworzenia,   rozwijania   i   ulepszania   oprogramowania.   Wskazał   Pan,   że   wytwarzanie   oprogramowania   ma   miejsce   w   ramach   prowadzonych   bezpośrednio   przez   Pana   prac   rozwojowych,   czyli   działalności   o   charakterze   twórczym,   podejmowanej   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   W   ramach   prowadzonej   działalności   nabywa   Pan,   łączy,   kształtuje   i   wykorzystuje   dostępne   aktualnie   wiedzę   i   umiejętności,   w   tym   między   innymi   z   zakresu   narzędzi   informatycznych   i   oprogramowania,   w   celu   tworzenia   nowych   zastosowań   (nowych   lub   ulepszonych   produktów,   procesów   lub   usług)   w   postaci   programów   o   nowych   lub   ulepszonych   funkcjonalnościach.   Podejmowane   przez   Pana   działania   w   zakresie   tworzenia,   rozwijania   i   ulepszania   nie   mają   charakteru   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   oprogramowania,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń.   Pana   działania,   polegające   na   tworzeniu,   rozwijaniu   i   ulepszaniu   oprogramowania,   każdorazowo   zmierzają   do   poprawy   użyteczności   oraz   funkcjonalności   tego   oprogramowania.   Efektem   prowadzonych   przez   Pana   prac   jest   tworzenie,   rozwijanie   i   ulepszanie   produktów,   które   –   w   stosunku   do   dotychczasowej   działalności   –   mają   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter;   produkty   te   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   tych   dotychczas   funkcjonujących   w   Pana   ofercie   albo   w   ogóle   w   praktyce   gospodarczej.   Oprogramowanie   wytwarzane   przez   Pana   w   ramach   prowadzonej   bezpośrednio   przez   Pana   działalności   gospodarczej   jest   rezultatem   Pana   własnej,   indywidualnej,   twórczej   działalności   intelektualnej.   Mając   na   uwadze   przedstawiony   we   wniosku   opis   sprawy   oraz   cytowane   przepisy,   stwierdzamy,   że   przedstawione   we   wniosku   Pana   działania   spełniają   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   gdyż   są   podejmowane   w   sposób   systematyczny,   mają   charakter   twórczy   oraz   podejmowane   są   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Reasumując   –   opisana   przez   Pana   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   opodatkowania   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Rozpatrując   z   kolei   możliwość   skorzystania   przez   Pana   z   tzw.   ulgi   Innovation   Box,   należy   zauważyć,   że   przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.   Na   podstawie   art.   1   pkt   25   ustawy   z   dnia   23   października   2018   r.   o   zmianie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od osób   fizycznych,   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   ustawy   -   Ordynacja   podatkowa   oraz   niektórych   innych   ustaw   (Dz.   U.   z   2018   r.   poz.   2193),   w   ustawie   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   dodano   art.   30ca   i   art.   30cb. Art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania.   Art.   30ca   ust.   2   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   1)  patent, 2)  prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy, 3)  prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego, 4)  prawo   z   rejestracji   topografii   układu   scalonego, 5)  dodatkowe   prawo   ochronne   dla   patentu   na   produkt   leczniczy   lub   produkt   ochrony   roślin, 6)  prawo   z   rejestracji   produktu   leczniczego   i   produktu   leczniczego   weterynaryjnego   dopuszczonych   do   obrotu, 7)  wyłączne   prawo,   o   którym   mowa   w   ustawie   z   dnia   26   czerwca   2003   r.   o   ochronie   prawnej   odmian   roślin   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   213), 8)  autorskie   prawo   do   programu   komputerowego –   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podstawę   opodatkowania   stanowi   suma   kwalifikowanych   dochodów   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   osiągniętych   w   roku   podatkowym.   Należy   przyjąć,   że   dochody   z   kwalifikowanego   IP   mogą   być   opodatkowane   na   preferencyjnych   zasadach   w   takim   zakresie,   w   jakim   kwalifikowane   IP   wytwarza   dochody   w   efekcie   prac   badawczo-rozwojowych   prowadzonych   przez   podatnika.   Innymi   słowy,   skorzystanie   z   preferencji   IP   Box   jest   możliwe   w   sytuacji   występowania   związku   między   dochodem   kwalifikującym   się   do   preferencji   a   kosztami   faktycznie   poniesionymi   w   celu   jego   uzyskania. Art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   wysokość   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   ustala   się   jako   iloczyn   dochodu   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   osiągniętego   w   roku   podatkowym   i   wskaźnika   obliczonego   według   wzoru:(a + b) * 1,3a + b + c + d   w   którym   poszczególne   litery   oznaczają   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na: a   –   prowadzoną   bezpośrednio   przez   podatnika   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej, b   –   nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   niepowiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   3, c   –   nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   powiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   4, d   –   nabycie   przez   podatnika   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej. Art.   30ca   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   do   kosztów,   o   których   mowa   w   ust.   4,   nie   zalicza   się   kosztów,   które   nie   są   bezpośrednio   związane   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   w   szczególności   odsetek,   opłat   finansowych   oraz   kosztów   związanych   z   nieruchomościami. Art.   30ca   ust.   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   dochodem   (stratą)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   jest   obliczony   zgodnie   z   art.   9   ust.   2   dochód   (strata)   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   zakresie,   w   jakim   został   osiągnięty: 1)    z   opłat   lub   należności   wynikających   z   umowy   licencyjnej,   która   dotyczy   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej; 2)    ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej; 3)    z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   uwzględnionego   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi; 4)    z   odszkodowania   za   naruszenie   praw   wynikających   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jeżeli   zostało   uzyskane   w   postępowaniu   spornym,   w   tym   postępowaniu   sądowym   albo   arbitrażu. Ponadto   należy   wskazać,   że   podatnik,   który   chce   skorzystać   z   ww.   preferencji   jest   zobowiązany   prowadzić   szczegółową   ewidencję   rachunkową   w   sposób   umożliwiający   obliczenie   podstawy   opodatkowania,   w   tym   powiązanie   ponoszonych   kosztów   prac   badawczo-rozwojowych   z   osiąganymi   dochodami   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   powstałymi   w   wyniku   przeprowadzenia   tych   prac.   Art.   30cb   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatnicy   podlegający   opodatkowaniu   na   podstawie   art.   30ca   są   obowiązani:   1)    wyodrębnić   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych; 2)    prowadzić   księgi   rachunkowe   w   sposób   zapewniający   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty),   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej; 3)    wyodrębnić   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu; 4)    dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   łącznego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   więcej   niż   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2   i   3; 5)    dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   w   odniesieniu   do   tego   produktu   lub   tej   usługi   albo   do   tych   produktów   lub   tych   usług   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   lub   większą   liczbę   tych   praw   w   produkcie   lub   usłudze   albo   w   produktach   lub   usługach,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2-4.   Art.   30cb   ust.   2   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatnicy   prowadzący   podatkową   księgę   przychodów   i   rozchodów   wykazują   informacje,   o   których   mowa   w   ust.   1,   w   odrębnej   ewidencji. Art.   30cb   ust.   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   w   przypadku   gdy   na   podstawie   ksiąg   rachunkowych   lub   ewidencji,   o   której   mowa   w   ust.   2,   nie   jest   możliwe   ustalenie   dochodu   (straty)   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej,   podatnik   jest   obowiązany   do   zapłaty   podatku   zgodnie   z   art.   27   lub   art.   30c.   Powyższe   przepisy   wprowadzają   korzystne   rozwiązania   podatkowe   dla   przedsiębiorców,   którzy   uzyskują   dochody   z   komercjalizacji   wytworzonych   lub   rozwiniętych   przez   nich   praw   własności   intelektualnej,   tzw.   Innovation   Box.   W   tym   zakresie   wpisują   się   one   w   realizację   „Planu   na   rzecz   Odpowiedzialnego   Rozwoju”,   „Strategii   na   rzecz   doskonałości   naukowej,   nowoczesnego   szkolnictwa   wyższego,   partnerstwa   z   biznesem   i   społecznej   odpowiedzialności   nauki”   oraz   „Strategii   na   Rzecz   Odpowiedzialnego   Rozwoju”   w   obszarze   innowacyjności.   Znowelizowane   przepisy   mają   prowadzić   do   wzrostu   zainteresowania   pracami   badawczo-rozwojowymi   prowadzonymi   w   Polsce   oraz   stanowić   swoiste   „zamknięcie”   łańcucha   wartości   związanego   z   procesem   tworzenia   i   komercjalizacji   innowacyjnych   rozwiązań   będących   efektem   prac   badawczo-rozwojowych.   Należy   także   wskazać,   że   powyższe   regulacje   polegają   na   preferencyjnym   opodatkowaniu   5%   stawką   podatkową   dochodów   uzyskiwanych   przez   podatnika   z   praw   własności   intelektualnej,   których   podatnik   jest   właścicielem,   współwłaścicielem,   użytkownikiem   lub   posiada   prawa   do   korzystania   z   nich   na   podstawie   umowy   licencyjnej   i   które   są   chronione   na   podstawie   obowiązującego   prawa   krajowego   lub   międzynarodowego   przez   m.in.   patent,   dodatkowe   prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy   czy   prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego,   zwane   „kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej”.   Możliwość   skorzystania   z   ulgi   Innovation   Box   ma   miejsce   również   w   sytuacji,   gdy   podatnik   dokona   zakupu   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej,   o   których   mowa   powyżej,   pod   warunkiem,   że   następnie   poniesie   on   koszty   związane   z   rozwojem   lub   ulepszeniem   nabytego   prawa.   Dochodem   kwalifikującym   się   do   ulgi   Innovation   Box   jest   dochód   uzyskany   z   tytułu   należności/opłat   licencyjnych   lub   innych   należności   związanych   z   wykorzystywaniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   dochód   ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jak   również   dochód   z   tego   aktywa   uwzględniony   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi   określany   na   zasadzie   ceny   rynkowej.   Warunkiem   koniecznym   dla   skorzystania   z   omawianej   preferencji   jest   wymóg   prowadzenia   przez   podatnika   działalności   badawczo-rozwojowej   bezpośrednio   związanej   z   wytworzeniem,   komercjalizacją,   rozwojem   lub   ulepszeniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   co   stanowi   wyraz   realizacji   zasady   nexus.   Poziom   dochodu   kwalifikowanego   do   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   będzie   wyliczany   przy   zastosowania   formuły   (wzoru)   wynikającej   z   raportu   nr   5   BEPS.   Przewidziano   także   zlecenia   wykonania   prac   badawczo-rozwojowych   innym   podmiotom   zarówno   niepowiązanym,   jak   i   powiązanym.   Należy   podkreślić,   że   stosowanie   tej   ulgi   (niższej   stawki   podatku   do   kwalifikowanych   dochodów)   będzie   prawem,   a   nie   obowiązkiem   podatnika.   Jest   to   o   tyle   istotne,   gdyż   z   korzystaniem   z   ulgi   wiążą   się,   bądź   co   bądź,   dodatkowe   obowiązki   po   stronie   podatników,   w   szczególności   obowiązek   prowadzenia   ewidencji   pozwalającej   na   monitorowanie   i   śledzenie   efektów   prac   badawczo-rozwojowych.   Podatnik   będzie   miał   możliwość   stosowania   niniejszej   ulgi   przez   cały   okres   trwania   ochrony   prawnej   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej.   W   przypadku   tych   aktywów,   które   podlegają   procedurze   zgłoszenia/rejestracji,   podatnik   będzie   mógł   skorzystać   z   preferencji   podatkowej   od   momentu   zgłoszenia   lub   złożenia   wniosku   o   rejestrację   (obowiązek   zwrotu   kwoty   ulgi   w   przypadku   wycofania   wniosku,   odmowy   udzielenia   prawa   lub   odrzucenia   wniosku   o   rejestrację).   Odnosząc   powyższe   przepisy   podatkowe   do   opisu   sprawy,   należy   wskazać,   że: 1)    w   ramach   indywidualnej   działalności   gospodarczej   tworzy,   rozwija   i   ulepsza   Pan   oprogramowanie; 2)    wykonuje   Pan   powyższe   czynności   w   ramach   prowadzonej   działalności   badawczo-rozwojowej   spełniającej   definicję   wskazaną   w   ustawie   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych; 3)    w   wyniku   prowadzonych   przez   Pana   prac   powstaje   autorskie   prawo   do   programu   komputerowego,   które   podlega   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych; 4)    w   przypadku   rozwijania   i   ulepszania   oprogramowania   powstają   nowe,   odrębne   od   tego   oprogramowania,   utwory   w   postaci   oprogramowania   podlegające   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (tj.   nowe   kwalifikowane   prawa   własności   intelektualnej); 5)    uzyskuje   Pan   dochody   z   tytułu   sprzedaży   majątkowych   praw   autorskich   do   programu   komputerowego; 6)    prowadzi   Pan   na   bieżąco   od   stycznia   2021   r.   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję   i   wyodrębnia   w   niej:   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej;   przychody,   koszty   uzyskania   przychodów   i   dochód   (stratę)   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej;   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu; 7)    opisane   i   wyeksponowane   informacje/dane/warunki   będą   obowiązywać   również   w   przyszłości. Należy   także   wskazać,   że   oprogramowanie   –   definiowane   jako   ogół   informacji   w   postaci   zestawu   instrukcji,   zaimplementowanych   interfejsów   i   zintegrowanych   danych   przeznaczonych   dla   komputera   do   realizacji   wyznaczonych   celów   –   podlega   ochronie   jak   utwór   literacki   z   art.   1   ustawy   z   dnia   4   lutego   1994   r.   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1062).   Stąd   oprogramowanie   może   być   uznane   za   kwalifikowane   IP,   w   świetle   art.   30ca   ust.   2   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   jeśli   jego   wytworzenie,   rozszerzenie   lub   ulepszenie   jest   wynikiem   prac   badawczo-rozwojowych.   Art.   74   ust.   2   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych:   Ochrona   przyznana   programowi   komputerowemu   obejmuje   wszystkie   formy   jego   wyrażenia.   Idee   i   zasady   będące   podstawą   jakiegokolwiek   elementu   programu   komputerowego,   w   tym   podstawą   łączy,   nie   podlegają   ochronie. Mając   powyższe   na   uwadze,   dochód   ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   (tu:   oprogramowania),   które   to   oprogramowanie   stanowi   utwór   prawnie   chroniony   i   zostało   wytworzone   w   ramach   prowadzonej   działalności   badawczo-rozwojowej,   kwalifikuje   się   do   dochodów   z   kwalifikowanego   IP.   To   oznacza,   że   może   Pan   skorzystać   z   preferencyjnego   opodatkowania   według   stawki   5%   dochodów   z   tego   tytułu,   od   stycznia   2021   r.,   tj.   od   momentu   rozpoczęcia   prowadzenia   ewidencji,   o   której   mowa   w   art.   30cb   ust.   2   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Reasumując   –   może   Pan   zastosować   stawkę   5%   do   dochodu   uzyskiwanego   z   tytułu   przeniesienia   praw   autorskich   do   tworzonego   oprogramowania,   na   podstawie   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   począwszy   od   stycznia   2021   r. Dodatkowe   informacje Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia Interpretacja   dotyczy   : stanów   faktycznych,   które   Pan   przedstawił,   i   stanu   prawnego,   który   obowiązywał   w   dacie   zaistnienia   zdarzenia,zdarzeń   przyszłych,   które   Pan   przedstawił,   i   stanu   prawnego,   który   obowiązuje   w   dniu   wydania   interpretacji. Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji ·      Funkcję   ochronną   interpretacji   indywidualnych   określają   przepisy   art.   14k-14nb   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).   Aby   interpretacja   mogła   pełnić   funkcję   ochronną,   Pana   sytuacja   musi   być   zgodna   (tożsama)   z   opisem   stanów   faktycznych   oraz   zdarzeń   przyszłych   i   musi   się   Pan   zastosować   do   interpretacji. ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   Ordynacji   podatkowej   nie   stosuje   się,   jeśli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   jest   elementem   czynności,   które   są   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)    z   zastosowaniem   art.   119a; 2)    w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)    z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. Zgodnie   z   art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych. Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację Ma   Pan   prawo   do   zaskarżenia   tej   interpretacji   indywidualnej   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   –   Dz.   U.   z   2019   r.   poz.   2325   ze   zm.;   dalej   jako   „PPSA”).   Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA): ·         w   formie   papierowej,   w   dwóch   egzemplarzach   (oryginał   i   odpis)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   (art.   47   §   1   PPSA),   albo ·         w   formie   dokumentu   elektronicznego,   w   jednym   egzemplarzu   (bez   odpisu),   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   47   §   3   i   art.   54   §   1a   PPSA). Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA). Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a   oraz   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).