0112-KDIL2-2.4011.846.2021.2.AG

Interpretacja  indywidualna  –  stanowisko  prawidłowe Szanowny  Panie, stwierdzam,  że  Pana  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  stanu  faktycznego  oraz  zdarzenia  przyszłego  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej Dnia  1  października  2021  r.  wpłynął  Pana  wniosek  z  1  października  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  preferencyjnego  opodatkowania  dochodów  generowanych  przez  prawa  własności  intelektualnej  (tzw.  IP  Box).  Uzupełnił  go  Pan  –  w  odpowiedzi  na  wezwanie  –  pismem  z  14  grudnia  2021  r.  (wpływ  14  grudnia  2021  r.).  Treść  wniosku  jest  następująca: Opis  stanu  faktycznego  i  zdarzenia  przyszłego Wnioskodawca  od  1  grudnia  2017  r.  prowadzi  jednoosobową  działalność  gospodarczą  zarejestrowaną  w  Centralnej  Ewidencji  i  Informacji  o  Działalności  Gospodarczej,  której  przedmiotem  jest  działalność  związana  z  wytwarzaniem  oprogramowania.  Wnioskodawca  rozlicza  się  na  podstawie  podatkowej  księgi  przychodów  i  rozchodów.  Wnioskodawca  na  podstawie  zawartej  umowy  o  współpracę  z  przedsiębiorstwem  mającym  siedzibę  w  Polsce  (dalej:  „Firma”)  świadczy  usługi  programistyczne.  W  ramach  umowy  Wnioskodawca  przenosi  na  Firmę  całość  autorskich  praw  majątkowych  do  programu  komputerowego,  za  co  otrzymuje  wynagrodzenie. Do  zakresu  zadań  Wnioskodawcy  należą:  (…) Tygodniowy  podział  czasu  pracy:  85%  –  34  godziny  tygodniowo  (poszukiwanie  oraz  tworzenie  rozwiązań,  koncepcji,  prototypowanie,  weryfikacja  założeń,  wytworzenie  oprogramowania,  optymalizacja),  15%  –  6  godziny  tygodniowo  (Pisanie  emaili,  komunikacja  online,  spotkania  niezwiązane  z  projektem,  ale  z  organizacją  firmy,  zapisywanie/analiza  notatek,  zadań  oraz  dokumentacji,  raporty).  Wnioskodawca  nie  nabywa  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  (dalej:  „B+R”)  prowadzonych  przez  inne  podmioty  ani  praw  autorskich  innych  podmiotów.  Wnioskodawca  jest  członkiem  zespołu  programistów.  Wnioskodawca  tworzy  i  rozwija  autorskie  oprogramowanie  stanowiące  utwór  podlegający  ochronie  na  podstawie  ustawy  z  dnia  4  lutego  1994  r.  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych.  Omawiane  oprogramowanie  tworzone  jest,  rozwijane  i  ulepszane  przez  Wnioskodawcę  w  sposób  systematyczny,  w  ramach  codziennej  pracy.  W  związku  z  obowiązującymi  od  1  stycznia  2019  r.  regulacjami  IP  Box  Wnioskodawca  chciałby  skorzystać  z  przepisów  art.  30ca  i  art.  30cb  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  które  umożliwiają  zastosowanie  5%  stawki  opodatkowania  odnośnie  do  dochodu  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  tj.  autorskiego  prawa  do  programu  komputerowego  (art.  30ca  ust.  1  i  ust.  2  pkt  8  ustawy).  W  konsekwencji,  Wnioskodawca  zamierza  w  zeznaniu  rocznym  rozliczyć  dochód  uzyskany  z  autorskiego  prawa  do  programu  komputerowego  w  ramach  opisanej  współpracy  z  Firmą  oraz  uzyskanych  w  przyszłości  z  innymi  Firmami,  z  uwzględnieniem  stawki  podatku  dochodowego  wynoszącej  5%.  Jednocześnie  Wnioskodawca  oświadcza,  że  na  potrzeby  skorzystania  z  IP  Box  prowadzi  szczegółową  ewidencję  pozwalającą  na  określenie  podstawy  opodatkowania  stawką  preferencyjną,  zgodną  z  wymogami  art.  30cb  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  oraz  pozwalającą  na  monitorowanie  i  śledzenie  efektów  prac  badawczo-rozwojowych.  Wnioskodawca  posiada  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  nieograniczony  obowiązek  podatkowy  w  świetle  art.  3  ust.  1  oraz  ust.  1a  ustawy  o  PIT.  Zgodnie  z  art.  5a  pkt  38  ustawy  o  PIT  działalność  badawczo-rozwojowa  oznacza  działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,  podejmowaną  w  sposób  systematyczny  w  celu  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz  wykorzystania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań.  Z  kolei  prace  rozwojowe  są  działalnością  obejmującą  nabywanie,  łączenie,  kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie  narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz  projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,  procesów  lub  usług.  Oprogramowanie  wytwarzane,  rozwijane  i  ulepszane  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  prowadzonej  bezpośrednio  przez  niego  działalności  gospodarczej  jest  rezultatem  jego  własnej,  indywidualnej,  twórczej  działalności  intelektualnej,  a  w  konsekwencji  stanowi  utwór  podlegający  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  z  dnia  4  lutego  1994  r.  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych.  Wytwarzanie,  rozwijanie  i  ulepszanie  oprogramowania  ma  miejsce  w  ramach  prowadzonej  bezpośrednio  przez  Wnioskodawcę  działalności  o  charakterze  twórczym,  podejmowanej  w  sposób  systematyczny  (metodyczny,  zaplanowany  i  uporządkowany)  w  celu  zwiększania  zasobów  wiedzy  lub  wykorzystywania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań. Wnioskodawca  jest  częścią  zespołu  programistów,  a  praca  całego  zespołu  jest  zależna  od  zleceń  klientów  i  następnie  jest  na  bieżąco  planowana,  organizowana  i  koordynowana.  Jak  wynika  z  przedstawionego  opisu  przedmiotu  działalności  Wnioskodawcy,  Wnioskodawca  w  ramach  prowadzonej  działalności  nabywa,  łączy,  kształtuje  i  wykorzystuje  dostępne  aktualnie  wiedzę  i  umiejętności,  w  tym  z  zakresu  narzędzi  informatycznych  i  oprogramowania,  w  celu  tworzenia  dla  Firmy  nowych  zastosowań  (nowych  lub  ulepszonych  produktów,  procesów  lub  usług).  Aby  być  w  stanie  tworzyć,  ulepszać  i  rozwijać  oprogramowanie,  Wnioskodawca  musi  stale  zdobywać  i  poszerzać  swoją  wiedzę  z  zakresu  najnowszych  technologii  wytwarzania  oprogramowania,  a  następnie  implementować  zdobytą  wiedzę,  pisząc  kod  programu,  a  także  poszukiwać  nowych  rozwiązań  systemowych  i  projektować  ich  wdrożenie  do  systemu.  Efektem  działalności  Wnioskodawcy  jest  tworzenie  rozwiązań  dla  klientów  oraz  prototypy  nowych  rozwiązań  programowych.  Działania  Wnioskodawcy  polegające  na  rozwijaniu  i  ulepszaniu  oprogramowania  zmierzają  do  poprawy  użyteczności  albo  funkcjonalności  tego  oprogramowania.  W  przypadku,  gdy  Wnioskodawca  rozwija  lub  ulepsza  oprogramowanie  już  istniejące,  to  nie  jest  właścicielem  lub  współwłaścicielem.  Wnioskodawca  czyni  to  w  ramach  umowy  z  Firmą,  na  podstawie  odpowiedniej  nieodpłatnej  licencji,  której  treść  umożliwia  Wnioskodawcy  jego  rozwijanie  i  ulepszanie.  Oprogramowanie  to  również  stanowi  utwór  podlegający  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych. Ponadto  Wnioskodawca  wyjaśnia,  że  szczegółowa  ewidencja,  o  której  mowa  we  wniosku,  jest  prowadzona  oraz  jest  ewidencją  odrębną  od  podatkowej  księgi  przychodów  i  rozchodów  i  pozwoli  na  ustalenie  przychodów,  kosztów  uzyskania  przychodów  dochodu  (straty)  przypadających  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej  oraz  wyodrębnienie  kosztów,  o  których  mowa  w  art.  30ca  ust.  4,  przypadających  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  w  sposób  zapewniający  określenie  kwalifikowanego  dochodu.  Ponieważ  na  podstawie  umowy  zawartej  z  Firmą  Wnioskodawca  przenosił  i  przenosi  na  Firmę  całość  autorskich  praw  majątkowych  do  programu  komputerowego  (oprogramowania)  opisanego  we  wniosku,  zdaniem  Wnioskodawcy,  osiąga  on  i  osiągnie  dochody  z  tytułu  sprzedaży  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej.  Dochody  te  Wnioskodawca  chciałby  rozliczyć,  korzystając  z  ulgi  IP  Box. W  piśmie  stanowiącym  uzupełnienie  wniosku  Wnioskodawca  udzielił  odpowiedzi  na  następujące  pytania: Jakiego  okresu  (roku)  podatkowego  dotyczy  złożony  wniosek? Wniosek  dotyczy  roku  2019,  2020,  2021  oraz  lat  przyszłych.  Czy  podejmowane  przez  Pana  działania  w  zakresie  tworzenia,  ulepszania  i  rozwijania  oprogramowania  nie  mają  charakteru  działalności  obejmującej  rutynowe  i  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  oprogramowania,  nawet  jeżeli  takie  zmiany  mają  charakter  ulepszeń? Podejmowane  działania  nie  są  rutynowe  oraz  nie  są  to  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  oprogramowania. Czy  efektem  prowadzonych  prac  jest  projektowanie  i  tworzenie  przez  Pana  produktów,  które  –  w  stosunku  do  dotychczasowej  jego  działalności  –  mają  nowy,  bardziej  innowacyjny,  ulepszony  charakter;  czy  te  produkty  w  znacznym  stopniu  odróżniają  się  od  tych  dotychczas  funkcjonujących  w  Pana  ofercie  albo  w  ogóle  w  praktyce  gospodarczej? Tak,  są  to  całkowicie  nowe  produkty  w  ofercie  Wnioskodawcy.  Czy  w  przypadku,  gdy  współpracuje  Pan  z  innymi  programistami,  to  efektem  prac  prowadzonych  samodzielnie  przez  Pana  jest  oprogramowanie  podlegające  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych,  czy  też  część  oprogramowania,  która  dopiero  w  połączeniu  z  innymi  częściami  –  wytworzonymi  przez  innych  programistów  –  będzie  stanowić  oprogramowanie  podlegające  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych? Każdy  z  programistów  sporządza  swoją  część  kodu,  za  którą  odpowiada.  Każdy  z  programistów  posiada  prawa  autorskie  do  swojej  części  kodu.  Wnioskodawca  przekazuje  prawa  autorskie  do  swojego  napisanego  kodu  na  rzecz  Firmy,  z  którą  współpracuje.  Czy  w  sytuacji,  gdy  w  efekcie  prac  prowadzonych  przez  Pana  powstaje  część  oprogramowania,  która  dopiero  w  połączeniu  z  innymi  częściami  –  wytworzonymi  przez  innych  programistów  –  będzie  stanowić  oprogramowanie  podlegające  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych,  to  ww.  programiści  (współtwórcy,  w  tym  Pan)  przenoszą  razem  (łącznie)  na  rzecz  klienta  (jako  współwłaściciele)  na  podstawie  odrębnej,  wspólnie  zawartej  umowy  prawo  do  stworzonego  przez  nich  łącznie  programu  komputerowego  podlegającego  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych  i  z  tego  tytułu  otrzymuje  Pan  wynagrodzenie? Każdy  z  programistów  sporządza  swoją  część  kodu,  za  którą  odpowiada.  Każdy  z  programistów  posiada  prawa  autorskie  do  swojej  części  kodu.  Wnioskodawca  przekazuje  prawa  autorskie  do  swojego  napisanego  kodu  na  rzecz  Firmy,  z  którą  współpracuje.  Czy:  a)   usługi  świadczone  przez  Pana,  zgodnie  z  zawartą  umową,  są  wykonywane  pod  kierownictwem  oraz  w  miejscu  i  czasie  wyznaczonych  przez  zlecającego  te  czynności; b)   wykonując  te  usługi,  ponosi  Pan  ryzyko  gospodarcze  związane  z  prowadzoną  działalnością; c)    odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  czynności  podejmowanych  przez  Pana  oraz  ich  wykonywanie,  z  wyłączeniem  odpowiedzialności  za  popełnienie  czynów  niedozwolonych,  ponosi  Pan  czy  zlecający  wykonanie  tych  czynności? Jako  osoba  świadcząca  usługi  programistyczne  Wnioskodawca  odpowiada  w  całości  za  wyniki  swoich  prac,  za  swoją  część  kodu.  Czy  czynności  opisane  we  wniosku  wykonuje  Pan  zgodnie  ze  swoją  metodyką,  a  więc  czy  planuje  Pan  swoje  działania,  czy  jest  to  metodyka  występująca  u  zleceniodawcy  (Kontrahenta)? Wnioskodawca  otrzymuje  zadanie  do  wykonania,  a  sposób  jego  wykonania  zależny  jest  od  Wnioskodawcy.  Od  kiedy  dokładnie  prowadzi  Pan  odrębną  od  podatkowej  księgi  przychodów  i  rozchodów  ewidencję  i  czy  ewidencję  tą  prowadzi  Pan  na  bieżąco? Wnioskodawca  ewidencję  prowadzi  od  2019  r.,  tak,  jest  prowadzona  na  bieżąco. Czy  w  odrębnej  ewidencji  wyodrębnia  Pan  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej? Tak. Czy  i  w  jaki  sposób  obliczy  Pan  tzw.  wskaźnik  nexus  (art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych)? Tak,  Wnioskodawca  obliczy.  Obliczeń  dokona  zgodnie  ze  wzorem  oraz  wytycznymi  zawartymi  w  art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych. Pytanie  Czy  w  opisanym  wyżej  zdarzeniu  przyszłym  Wnioskodawca  będzie  mógł  użyć  stawki  5%  od  dochodu  uzyskiwanego  z  tytułu  przenoszenia  autorskich  praw  majątkowych  do  oprogramowania  tworzonego  i  rozwijanego  przez  Wnioskodawcę? Pana  stanowisko  w  sprawie Zdaniem  Wnioskodawcy  spełnia  on  wszystkie  wymagania  ustawowe  dotyczące  możliwości  skorzystania  z  preferencyjnej  stawki  opodatkowania  w  wysokości  5%  od  dochodu  osiągniętego  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej.  Zgodnie  z  art.  30ca  ust.  1  ustawy  o  PIT  podatek  od  osiągniętego  przez  podatnika  w  ramach  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  kwalifikowanego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  wynosi  5%  podstawy  opodatkowania.  Z  kolei,  zgodnie  z  art.  30ca  ust.  2  pkt  8  ustawy,  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej  jest  między  innymi  autorskie  prawo  do  programu  komputerowego  –podlegające  ochronie  prawnej  na  podstawie  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych,  którego  przedmiot  ochrony  został  wytworzony,  rozwinięty  lub  ulepszony  przez  podatnika  w  ramach  prowadzonej  przez  niego  działalności  badawczo-rozwojowej.  Działalność  badawczo-rozwojowa  została  zdefiniowana  w  art.  5a  pkt  38  ustawy  o  PIT  i  oznacza  działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,  podejmowaną  w  sposób  systematyczny  w  celu  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz  wykorzystania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań.  Z  kolei  badania  naukowe  (badania  podstawowe  i  badania  aplikacyjne)  oraz  prace  rozwojowe  winny  być,  zgodnie  z  art.  5a  pkt  39  i  40  ustawy  o  PIT,  rozumiane  zgodnie  z  art.  4  ust.  2  i  3  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce.  W  myśl  tych  przepisów: ·        badania  naukowe  są  działalnością  obejmującą: -       badania  podstawowe  rozumiane  jako  prace  empiryczne  lub  teoretyczne  mające  przede  wszystkim  na  celu  zdobywanie  nowej  wiedzy  o  podstawach  zjawisk  i  obserwowalnych  faktów  bez  nastawienia  na  bezpośrednie  zastosowanie  komercyjne; -       badania  aplikacyjne  rozumiane  jako  prace  mające  na  celu  zdobycie  nowej  wiedzy  oraz  umiejętności,  nastawione  na  opracowywanie  nowych  produktów,  procesów  lub  usług  lub  wprowadzanie  do  nich  znaczących  ulepszeń. ·        prace  rozwojowe  są  działalnością  obejmującą  nabywanie,  łączenie,  kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie  narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz  projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,  procesów  lub  usług,  z  wyłączeniem  działalności  obejmującej  rutynowe  i  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  nich,  nawet  jeżeli  takie  zmiany  mają  charakter  ulepszeń.  Zdaniem  Wnioskodawcy  prowadzi  on  działalność  badawczo-rozwojową,  o  której  mowa  w  art.  5a  pkt  38  w  zw.  z  art.  30ca  ust.  2  pkt  8  ustawy  o  PIT,  a  dokładniej  –  prace  rozwojowe.  Po  pierwsze,  prace  prowadzone  przez  Wnioskodawcę  polegające  na  tworzeniu,  rozwijaniu  i  ulepszaniu  programowania  mają  twórczy  charakter,  ponieważ  służą  tworzeniu  nowych  i  oryginalnych  rozwiązań,  a  inwencja  i  zaprojektowanie  tych  rozwiązań  leży  po  stronie  Wnioskodawcy.  Oprogramowanie  tworzone  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  prowadzonej  przez  niego  działalności  gospodarczej  (w  ramach  współpracy  z  Firmą,  w  ramach  zespołu  programistów)  stanowi  więc  oryginalny  wytwór  jego  twórczej  pracy  oraz  przedmiot  ochrony  prawa  autorskiego.  Po  drugie,  prace  wykonywane  przez  Wnioskodawcę  obejmują  wykorzystywanie  wiedzy  i  umiejętności  w  zakresie  sprzętu,  narzędzi  informatycznych  i  oprogramowania  do  projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,  procesów  lub  usług.  Działalność  Wnioskodawcy  przyczynia  się  do  ulepszenia  działania  aplikacji,  z  których  korzystają  klienci  Firmy  przy  wykorzystaniu  wiedzy  Wnioskodawcy  z  zakresu  szeroko  pojętego  wytwarzania  oprogramowania.  Po  trzecie,  prace  nad  oprogramowaniem  mają  systematyczny  charakter,  ponieważ  nie  mają  charakteru  jednorazowego,  lecz  są  prowadzone  w  sposób  zorganizowany,  z  nastawieniem  na  ciągły  rozwój  i  ulepszanie  w  przyszłości. Wnioskodawca  przenosił  i  przenosi  na  Firmę  całość  majątkowych  praw  autorskich  do  wytwarzanego  przez  siebie  oprogramowania  i  otrzymuje  wynagrodzenie  z  tego  tytułu,  a  zatem  –  w  ocenie  Wnioskodawcy  –  osiągał  i  osiąga  dochody  z  tytułu  sprzedaży  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  więc  dochody,  o  których  mowa  w  art.  30ca  ust.  7  pkt  2  ustawy  o  PIT.  Mając  powyższe  na  uwadze,  zdaniem  Wnioskodawcy,  spełnia  on  wszystkie  kryteria  określone  w  art.  5a  pkt  38-40  w  zw.  z  art.  30ca  ust.  1,  ust.  2  pkt  8  i  ust.  7  ustawy  o  PIT,  a  tym  samym  w  rozliczeniu  rocznym  będzie  mógł  użyć  stawki  5%  podatku  od  dochodu  uzyskiwanego  z  tytułu  przenoszenia  autorskich  praw  majątkowych  do  oprogramowania  tworzonego  i  rozwijanego  przez  Wnioskodawcę. Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawił  Pan  we  wniosku,  jest  prawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Przedsiębiorcy  osiągający  dochody  generowane  przez  prawa  własności  intelektualnej  od  1  stycznia  2019  r.  mogą  korzystać  z  preferencyjnej  stawki  w  podatku  dochodowym.  Na  podstawie  art.  1  pkt  25  ustawy  z  dnia  23  października  2018  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  -  Ordynacja  podatkowa  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  z  2018  r.  poz.  2193),  w  ustawie  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  dodano  art.  30ca  i  art.  30cb. Art.  30ca  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  podatek  od  osiągniętego  przez  podatnika  w  ramach  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  kwalifikowanego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  wynosi  5%  podstawy  opodatkowania.  Art.  30ca  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  kwalifikowanymi  prawami  własności  intelektualnej  są:  1)  patent, 2) prawo  ochronne  na  wzór  użytkowy, 3)  prawo  z  rejestracji  wzoru  przemysłowego, 4) prawo  z  rejestracji  topografii  układu  scalonego, 5)  dodatkowe  prawo  ochronne  dla  patentu  na  produkt  leczniczy  lub  produkt  ochrony  roślin, 6)  prawo  z  rejestracji  produktu  leczniczego  i  produktu  leczniczego  weterynaryjnego  dopuszczonych  do  obrotu, 7)  wyłączne  prawo,  o  którym  mowa  w  ustawie  z  dnia  26  czerwca  2003  r.  o  ochronie  prawnej  odmian  roślin  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  213), 8)  autorskie  prawo  do  programu  komputerowego –  podlegające  ochronie  prawnej  na  podstawie  przepisów  odrębnych  ustaw  lub  ratyfikowanych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Rzeczpospolita  Polska,  oraz  innych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Unia  Europejska,  których  przedmiot  ochrony  został  wytworzony,  rozwinięty  lub  ulepszony  przez  podatnika  w  ramach  prowadzonej  przez  niego  działalności  badawczo-rozwojowej.  Art.  30ca  ust.  3  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  podstawę  opodatkowania  stanowi  suma  kwalifikowanych  dochodów  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  osiągniętych  w  roku  podatkowym. Należy  przyjąć,  że  dochody  z  kwalifikowanego  IP  mogą  być  opodatkowane  na  preferencyjnych  zasadach  w  takim  zakresie,  w  jakim  kwalifikowane  IP  wytwarza  dochody  w  efekcie  prac  badawczo-rozwojowych  prowadzonych  przez  podatnika.  Innymi  słowy,  skorzystanie  z  preferencji  IP  Box  jest  możliwe  w  sytuacji  występowania  związku  między  dochodem  kwalifikującym  się  do  preferencji  a  kosztami  faktycznie  poniesionymi  w  celu  jego  uzyskania. Art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  wysokość  kwalifikowanego  dochodu  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej  ustala  się  jako  iloczyn  dochodu  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej  osiągniętego  w  roku  podatkowym  i  wskaźnika  obliczonego  według  wzoru:( a + b ) * 1,3 / a + b + c + d w  którym  poszczególne  litery  oznaczają  koszty  faktycznie  poniesione  przez  podatnika  na: a  –  prowadzoną  bezpośrednio  przez  podatnika  działalność  badawczo-rozwojową  związaną  z  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej, b  –  nabycie  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  związanych  z  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej,  innych  niż  wymienione  w  lit.  d,  od  podmiotu  niepowiązanego  w  rozumieniu  art.  23m  ust.  1  pkt  3, c  –  nabycie  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  związanych  z  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej,  innych  niż  wymienione  w  lit.  d,  od  podmiotu  powiązanego  w  rozumieniu  art.  23m  ust.  1  pkt  4, d  –  nabycie  przez  podatnika  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej. Art.  30ca  ust.  5  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  do  kosztów,  o  których  mowa  w  ust.  4,  nie  zalicza  się  kosztów,  które  nie  są  bezpośrednio  związane  z  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej,  w  szczególności  odsetek,  opłat  finansowych  oraz  kosztów  związanych  z  nieruchomościami. Art.  30ca  ust.  7  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  dochodem  (stratą)  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej  jest  obliczony  zgodnie  z  art.  9  ust.  2  dochód  (strata)  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  zakresie,  w  jakim  został  osiągnięty: 1)    z  opłat  lub  należności  wynikających  z  umowy  licencyjnej,  która  dotyczy  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej; 2)    ze  sprzedaży  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej; 3)    z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej  uwzględnionego  w  cenie  sprzedaży  produktu  lub  usługi; 4)    z  odszkodowania  za  naruszenie  praw  wynikających  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  jeżeli  zostało  uzyskane  w  postępowaniu  spornym,  w  tym  postępowaniu  sądowym  albo  arbitrażu. Ponadto  należy  wskazać,  że  podatnik,  który  chce  skorzystać  z  ww.  preferencji  jest  zobowiązany  prowadzić  szczegółową  ewidencję  rachunkową  w  sposób  umożliwiający  obliczenie  podstawy  opodatkowania,  w  tym  powiązanie  ponoszonych  kosztów  prac  badawczo-rozwojowych  z  osiąganymi  dochodami  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  powstałymi  w  wyniku  przeprowadzenia  tych  prac.  Art.  30cb  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  podatnicy  podlegający  opodatkowaniu  na  podstawie  art.  30ca  są  obowiązani:  1)    wyodrębnić  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych; 2)    prowadzić  księgi  rachunkowe  w  sposób  zapewniający  ustalenie  przychodów,  kosztów  uzyskania  przychodów  i  dochodu  (straty),  przypadających  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej; 3)    wyodrębnić  koszty,  o  których  mowa  w  art.  30ca  ust.  4,  przypadające  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  w  sposób  zapewniający  określenie  kwalifikowanego  dochodu; 4)    dokonywać  zapisów  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  w  sposób  zapewniający  ustalenie  łącznego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  –  w  przypadku  gdy  podatnik  wykorzystuje  więcej  niż  jedno  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  a  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  nie  jest  możliwe  spełnienie  warunków,  o  których  mowa  w  pkt  2  i  3; 5)    dokonywać  zapisów  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  w  sposób  zapewniający  ustalenie  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  w  odniesieniu  do  tego  produktu  lub  tej  usługi  albo  do  tych  produktów  lub  tych  usług  –  w  przypadku  gdy  podatnik  wykorzystuje  jedno  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej  lub  większą  liczbę  tych  praw  w  produkcie  lub  usłudze  albo  w  produktach  lub  usługach,  a  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  nie  jest  możliwe  spełnienie  warunków,  o  których  mowa  w  pkt  2-4.  Art.  30cb  ust.  2  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  podatnicy  prowadzący  podatkową  księgę  przychodów  i  rozchodów  wykazują  informacje,  o  których  mowa  w  ust.  1,  w  odrębnej  ewidencji. Art.  30cb  ust.  3  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  w  przypadku  gdy  na  podstawie  ksiąg  rachunkowych  lub  ewidencji,  o  której  mowa  w  ust.  2,  nie  jest  możliwe  ustalenie  dochodu  (straty)  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej,  podatnik  jest  obowiązany  do  zapłaty  podatku  zgodnie  z  art.  27  lub  art.  30c.  Powyższe  przepisy  wprowadzają  korzystne  rozwiązania  podatkowe  dla  przedsiębiorców,  którzy  uzyskują  dochody  z  komercjalizacji  wytworzonych  lub  rozwiniętych  przez  nich  praw  własności  intelektualnej,  tzw.  Innovation  Box.  W  tym  zakresie  wpisują  się  one  w  realizację  „Planu  na  rzecz  Odpowiedzialnego  Rozwoju”,  „Strategii  na  rzecz  doskonałości  naukowej,  nowoczesnego  szkolnictwa  wyższego,  partnerstwa  z  biznesem  i  społecznej  odpowiedzialności  nauki”  oraz  „Strategii  na  Rzecz  Odpowiedzialnego  Rozwoju”  w  obszarze  innowacyjności.  Znowelizowane  przepisy  mają  prowadzić  do  wzrostu  zainteresowania  pracami  badawczo-rozwojowymi  prowadzonymi  w  Polsce  oraz  stanowić  swoiste  „zamknięcie”  łańcucha  wartości  związanego  z  procesem  tworzenia  i  komercjalizacji  innowacyjnych  rozwiązań  będących  efektem  prac  badawczo-rozwojowych.  Należy  także  wskazać,  że  powyższe  regulacje  polegają  na  preferencyjnym  opodatkowaniu  5%  stawką  podatkową  dochodów  uzyskiwanych  przez  podatnika  z  praw  własności  intelektualnej,  których  podatnik  jest  właścicielem,  współwłaścicielem,  użytkownikiem  lub  posiada  prawa  do  korzystania  z  nich  na  podstawie  umowy  licencyjnej  i  które  są  chronione  na  podstawie  obowiązującego  prawa  krajowego  lub  międzynarodowego  przez  m.in.  patent,  dodatkowe  prawo  ochronne  na  wzór  użytkowy  czy  prawo  z  rejestracji  wzoru  przemysłowego,  zwane  „kwalifikowanymi  prawami  własności  intelektualnej”.  Możliwość  skorzystania  z  ulgi  Innovation  Box  ma  miejsce  również  w  sytuacji,  gdy  podatnik  dokona  zakupu  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej,  o  których  mowa  powyżej,  pod  warunkiem,  że  następnie  poniesie  on  koszty  związane  z  rozwojem  lub  ulepszeniem  nabytego  prawa.  Dochodem  kwalifikującym  się  do  ulgi  Innovation  Box  jest  dochód  uzyskany  z  tytułu  należności/opłat  licencyjnych  lub  innych  należności  związanych  z  wykorzystywaniem  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  dochód  ze  sprzedaży  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  jak  również  dochód  z  tego  aktywa  uwzględniony  w  cenie  sprzedaży  produktu  lub  usługi  określany  na  zasadzie  ceny  rynkowej.  Warunkiem  koniecznym  dla  skorzystania  z  omawianej  preferencji  jest  wymóg  prowadzenia  przez  podatnika  działalności  badawczo-rozwojowej  bezpośrednio  związanej  z  wytworzeniem,  komercjalizacją,  rozwojem  lub  ulepszeniem  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej,  co  stanowi  wyraz  realizacji  zasady  nexus.  Poziom  dochodu  kwalifikowanego  do  zastosowania  preferencyjnej  stawki  opodatkowania  będzie  wyliczany  przy  zastosowania  formuły  (wzoru)  wynikającej  z  raportu  nr  5  BEPS.  Przewidziano  także  zlecenia  wykonania  prac  badawczo-rozwojowych  innym  podmiotom  zarówno  niepowiązanym,  jak  i  powiązanym.  Należy  podkreślić,  że  stosowanie  tej  ulgi  (niższej  stawki  podatku  do  kwalifikowanych  dochodów)  będzie  prawem,  a  nie  obowiązkiem  podatnika.  Jest  to  o  tyle  istotne,  gdyż  z  korzystaniem  z  ulgi  wiążą  się,  bądź  co  bądź,  dodatkowe  obowiązki  po  stronie  podatników,  w  szczególności  obowiązek  prowadzenia  ewidencji  pozwalającej  na  monitorowanie  i  śledzenie  efektów  prac  badawczo-rozwojowych.  Podatnik  będzie  miał  możliwość  stosowania  niniejszej  ulgi  przez  cały  okres  trwania  ochrony  prawnej  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej.  W  przypadku  tych  aktywów,  które  podlegają  procedurze  zgłoszenia/rejestracji,  podatnik  będzie  mógł  skorzystać  z  preferencji  podatkowej  od  momentu  zgłoszenia  lub  złożenia  wniosku  o  rejestrację  (obowiązek  zwrotu  kwoty  ulgi  w  przypadku  wycofania  wniosku,  odmowy  udzielenia  prawa  lub  odrzucenia  wniosku  o  rejestrację).  W  związku  z  tym,  że  przepisy  dotyczące  IP  Box  odnoszą  się  do  działalności  badawczo-rozwojowej,  należy  także  przytoczyć  definicje,  które  wynikają  w  tym  zakresie  z  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  oraz  z  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  478  ze  zm.). Art.  5a  pkt  38  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  badawczo-rozwojowej  –  oznacza  to  działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,  podejmowaną  w  sposób  systematyczny  w  celu  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz  wykorzystania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań. Art.  5a  pkt  39  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  badaniach  naukowych  –  oznacza  to: a)    badania  podstawowe  w  rozumieniu  art.  4  ust.  2  pkt  1  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  478  i  619), b)    badania  aplikacyjne  w  rozumieniu  art.  4  ust.  2  pkt  2  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce. Art.  5a  pkt  40  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  pracach  rozwojowych  –  oznacza  to  prace  rozwojowe  w  rozumieniu  art.  4  ust.  3  ustawy  z  dnia  20  lipca  2018  r.  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce.  Art.  4  ust.  2  ustawy  –  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce:  badania  naukowe  są  działalnością  obejmującą:  1)  badania  podstawowe  rozumiane  jako  prace  empiryczne  lub  teoretyczne  mające  przede  wszystkim  na  celu  zdobywanie  nowej  wiedzy  o  podstawach  zjawisk  i  obserwowalnych  faktów  bez  nastawienia  na  bezpośrednie  zastosowanie  komercyjne; 2)  badania  aplikacyjne  rozumiane  jako  prace  mające  na  celu  zdobycie  nowej  wiedzy  oraz  umiejętności,  nastawione  na  opracowywanie  nowych  produktów,  procesów  lub  usług  lub  wprowadzanie  do  nich  znaczących  ulepszeń.  Art.  4  ust.  3  ustawy  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce:  prace  rozwojowe  są  działalnością  obejmującą  nabywanie,  łączenie,  kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie  narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz  projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów,  procesów  lub  usług,  z  wyłączeniem  działalności  obejmującej  rutynowe  i  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  nich,  nawet  jeżeli  takie  zmiany  mają  charakter  ulepszeń.  Zatem  z  pracami  badawczo-rozwojowymi  mamy  do  czynienia  wówczas,  gdy  wykorzystuje  się  dostępną  wiedzę  z  dziedziny  nauki,  technologii  i  działalności  gospodarczej  oraz  innej  wiedzy  i  umiejętności  do  tworzenia  nowych  lub  ulepszania  istniejących  produktów/usług  oraz  procesów  i  technologii  produkcji.  Z  ustawowej  definicji  zawartej  w  regulacjach  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  wynika,  że  działalność  badawczo-rozwojowa  musi  mieć  charakter  twórczy.  Jak  podaje  słownik  języka  polskiego  PWN,  działalność  twórcza  to  zespół  działań  podejmowanych  w  kierunku  tworzenia  (działalność  –  zespół  działań  podejmowanych  w  jakimś  celu),  powstania  czegoś  (twórczy  –  mający  na  celu  tworzenie,  tworzyć  –  powodować  powstanie  czegoś).  W  doktrynie  prawa  autorskiego  podkreśla  się  natomiast,  że  cecha  twórczości  związana  jest  przede  wszystkim  z  rezultatem  działalności  człowieka  o  charakterze  kreacyjnym  i  jest  spełniona  wówczas,  gdy  istnieje  nowy  wytwór  intelektu.  Działalność  twórcza  oznacza,  że  „ustawodawca  za  przedmiot  prawa  autorskiego  uznaje  tylko  rezultat  (przejaw)  takiego  działania,  który  choćby  w  minimalnym  stopniu  odróżnia  się  od  innych  rezultatów  takiego  samego  działania,  a  zatem,  że  posiada  cechę  nowości,  której  stopień  nie  ma  znaczenia”.  Zatem  twórczość  działalności  badawczo-rozwojowej  może  przejawiać  się  opracowywaniem  nowych  koncepcji,  narzędzi,  rozwiązań  niewystępujących  dotychczas  w  praktyce  gospodarczej  podatnika  lub  na  tyle  innowacyjnych,  że  w  znacznym  stopniu  odróżniają  się  od  rozwiązań  już  funkcjonujących  u  podatnika.  Kolejnym  kryterium  działalności  badawczo-rozwojowej  jest  prowadzenie  tej  działalności  w  sposób  systematyczny.  Zgodnie  ze  słownikiem  języka  polskiego  PWN  słowo  systematyczny  oznacza  (i)  robiący  coś  regularnie  i  starannie,  (ii)  o  procesach:  zachodzący  stale  od  dłuższego  czasu,  (iii)  o  działaniach:  prowadzony  w  sposób  uporządkowany,  według  pewnego  systemu;  też:  o  efektach  takich  działań;  planowy,  metodyczny.  W  związku  z  tym,  że  w  definicji  działalności  badawczo-rozwojowej  słowo  „systematyczny”  występuje  w  sformułowaniu  „podejmowaną  (działalność)  w  sposób  systematyczny”,  a  więc  odnosi  się  do  „działalności”,  czyli  zespołu  działań  podejmowanych  w  jakimś  celu,  najbardziej  właściwą  definicją  systematyczności  w  omawianym  zakresie  jest  definicja  obejmująca  prowadzenie  działalności  w  sposób  uporządkowany,  według  pewnego  systemu.  Zatem  słowo  systematycznie  odnosi  się  również  do  działalności  prowadzonej  w  sposób  metodyczny,  zaplanowany  i  uporządkowany.  To  oznacza,  że  działalność  badawczo-rozwojowa  jest  prowadzona  systematycznie  niezależnie  od  tego,  czy  podatnik  stale  prowadzi  prace  badawczo-rozwojowe,  czy  tylko  od  czasu  do  czasu,  a  nawet  incydentalnie,  co  wynika  z  charakteru  prowadzonej  przez  niego  działalności  oraz  potrzeb  rynku,  klientów,  sytuacji  mikro  i  makroekonomicznej.  Z  powyższego  wynika,  że  spełnienie  kryterium  „systematyczności”  danej  działalności  nie  jest  uzależnione  od  ciągłości  tej  działalności,  w  tym  od  określonego  czasu  przez  jaki  działalność  taka  ma  być  prowadzona  ani  też  od  istnienia  planu  co  do  prowadzenia  przez  podatnika  podobnej  działalności  w  przyszłości.  Wystarczające  jest,  aby  podatnik  zaplanował  i  przeprowadził  chociażby  jeden  projekt  badawczo-rozwojowy,  przyjmując  dla  niego  określone  cele  do  osiągnięcia,  harmonogram  i  zasoby.  Taka  działalność  może  być  uznana  za  działalność  systematyczną,  tj.  prowadzoną  w  sposób  metodyczny,  zaplanowany  i  uporządkowany.  Powyżej  omówione  dwa  kryteria  działalności  badawczo-rozwojowej  dotyczą  charakteru  i  organizacji  prowadzenia  tej  działalności,  podczas  gdy  ostatnie,  trzecie  kryterium,  dotyczy  rezultatu  prowadzenia  tej  działalności,  tj.  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz  wykorzystania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań.  W  konsekwencji  –  głównym  zadaniem  dla  zarządzającego  projektem  badawczo-rozwojowym  jest  zlokalizowanie  i  zidentyfikowanie  zasobów  wiedzy  przed  rozpoczęciem  działań  projektowych;  zasobów  w  ujęciu  funkcjonalnym  i  celowościowym,  czyli  podlegającym  zwiększeniu  oraz  możliwym  i  właściwym  do  wykorzystania  zwiększonej  wiedzy  do  nowych  zastosowań.  Lokalizacja  i  identyfikacja  wiedzy  obejmuje  szereg  działań,  w  tym  określenie  stanu  wiedzy,  miejsca,  sposobu  jej  wykorzystania  oraz  selekcji  pod  względem  przydatności  do  realizacji  celu  projektu.  Prowadząc  działalność  badawczo-rozwojową,  przedsiębiorca  rozwija  specjalistyczną  wiedzę  oraz  umiejętności,  które  może  wykorzystać  w  ramach  bieżących  albo  przyszłych  projektów.  Kluczowe  jest  zawarte  w  definicji  działalności  badawczo-rozwojowej  rozróżnienie,  które  wskazuje,  że  taka  działalność  obejmuje  dwa  rodzaje  aktywności,  tj.:  (i)  badania  podstawowe  i  badania  aplikacyjne  zdefiniowane  w  art.  4  ust.  2  pkt  1  i  2  ustawy  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce  oraz  (ii)  prace  rozwojowe,  o  których  mowa  w  art.  4  ust.  3  tej  ustawy.  Należy  zwrócić  uwagę  na  wyłączenie  zawarte  w  art.  4  ust.  3  tej  ustawy,  mogące  odnosić  się  do  wielu  przejawów  aktywności  podatnika.  Zastrzeżenie  zostało  wprowadzone  w  celu  wyeliminowania  z  zakresu  działalności  badawczo-rozwojowej  tych  przejawów  aktywności  podatnika,  które  mimo  ulepszenia  istniejących  procesów  lub  usług,  z  uwagi  na  swoją  cykliczność  (okresowość)  oraz  brak  innowacyjnego  charakteru  (rutynowość),  nie  mogą  stanowić  prac  rozwojowych.  Odnosząc  powyższe  przepisy  podatkowe  do  opisu  sprawy,  należy  wskazać,  że: 1)    w  ramach  indywidualnej  działalności  gospodarczej  tworzy,  rozwija  i  ulepsza  Pan  oprogramowanie; 2)    wykonuje  Pan  powyższe  czynności  w  ramach  prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej  spełniającej  definicję  wskazaną  w  ustawie  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych;  wskazał  Pan,  że  nabywa,  łączy,  kształtuje  i  wykorzystuje  dostępne  aktualnie  wiedzę  i  umiejętności,  w  tym  z  zakresu  narzędzi  informatycznych  i  oprogramowania,  w  celu  tworzenia  nowych  zastosowań  (nowych  lub  ulepszonych  produktów,  procesów  lub  usług);  podejmowane  działania  nie  są  rutynowe  oraz  nie  są  to  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  oprogramowania;  wytwarzanie,  rozwijanie  i  ulepszanie  oprogramowania  ma  miejsce  w  ramach  prowadzonej  bezpośrednio  przez  Pana  działalności  o  charakterze  twórczym,  podejmowanej  w  sposób  systematyczny  (metodyczny,  zaplanowany  i  uporządkowany)  w  celu  zwiększania  zasobów  wiedzy  lub  wykorzystywania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań;  efektem  Pana  działalności  jest  tworzenie  rozwiązań  dla  klientów  oraz  prototypy  nowych  rozwiązań  programowych;  oprogramowanie  powstaje  w  ramach  prowadzonej  bezpośrednio  przez  Pana  działalności  gospodarczej  i  jest  rezultatem  Pana  własnej,  indywidualnej,  twórczej  działalności  intelektualnej; 3)    w  wyniku  prowadzonych  przez  Pana  prac  powstaje  autorskie  prawo  do  programu  komputerowego,  które  podlega  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych; 4)    działania  polegające  na  rozwijaniu  i  ulepszaniu  przez  Pana  oprogramowania  również  zmierzają  do  stworzenia  nowego  oprogramowania,  które  również  podlega  ochronie  przewidzianej  w  art.  74  ustawy  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych; 5)    przenosi  Pan  za  wynagrodzeniem  całość  praw  autorskich  do  oprogramowania; 6)    prowadzi  Pan  na  bieżąco  od  2019  r.  odrębną  od  podatkowej  księgi  przychodów  i  rozchodów  ewidencję  i  wyodrębnia  w  niej:  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej;  przychody,  koszty  uzyskania  przychodów  i  dochód  (stratę)  przypadające  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej;  koszty,  o  których  mowa  w  art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  przypadające  na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  w  sposób  zapewniający  określenie  kwalifikowanego  dochodu. Należy  także  wskazać,  że  oprogramowanie  –  definiowane  jako  ogół  informacji  w  postaci  zestawu  instrukcji,  zaimplementowanych  interfejsów  i  zintegrowanych  danych  przeznaczonych  dla  komputera  do  realizacji  wyznaczonych  celów  –  podlega  ochronie  jak  utwór  literacki  z  art.  1  ustawy  z  dnia  4  lutego  1994  r.  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1062).  Stąd  oprogramowanie  może  być  uznane  za  kwalifikowane  IP,  w  świetle  art.  30ca  ust.  2  pkt  8  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  jeśli  jego  wytworzenie,  rozszerzenie  lub  ulepszenie  jest  wynikiem  prac  badawczo-rozwojowych.  Art.  74  ust.  2  ustawa  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych:  Ochrona  przyznana  programowi  komputerowemu  obejmuje  wszystkie  formy  jego  wyrażenia.  Idee  i  zasady  będące  podstawą  jakiegokolwiek  elementu  programu  komputerowego,  w  tym  podstawą  łączy,  nie  podlegają  ochronie. Mając  powyższe  na  uwadze,  dochód  z  tytułu  przeniesienia  praw  do  opisanego  przez  Pana  oprogramowania,  które  stanowi  utwór  prawnie  chroniony  i  zostało  wytworzone  w  ramach  prowadzonej  działalności  badawczo-rozwojowej,  kwalifikuje  się  do  dochodów  z  kwalifikowanego  IP.  To  oznacza,  że  może  Pan  skorzystać  z  preferencyjnego  opodatkowania  dochodów  z  tego  tytułu  według  stawki  5%  za  rok  podatkowy  2019,  2020,  2021  oraz  w  następnych  latach. Reasumując  –  może/będzie  mógł  Pan  użyć  stawki  5%  do  dochodu  uzyskiwanego  z  tytułu  przenoszenia  autorskich  praw  majątkowych  do  oprogramowania  tworzonego  od  podstaw  i  w  wyniku  rozwijania  oraz  ulepszania  przez  Pana  oprogramowania. Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy: -       zaistniałego  stanu  faktycznego,  który  Pan  przedstawił,  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia, -       zdarzenia  przyszłego,  które  Pan  przedstawił,  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji. Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·      Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli  Pana  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  i  zastosuje  się  Pan  do  interpretacji. ·      Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)    z  zastosowaniem  art.  119a; 2)    w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)    z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Ma  Pan  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ·        w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ·        w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).