0112-KDIL2-2.4011.900.2021.3.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest: -        nieprawidłowe – w części dotyczącej uzasadnienia stanowiska odnoszącej się do możliwości wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, -        prawidłowe – w pozostałej części. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Dnia 19 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami: z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 24 stycznia 2022 r.) oraz z 8 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca posiada nieruchomość (dalej: „Nieruchomość”) i ma zamiar zawrzeć ze spółką kapitałową podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako „Spółka”) umowę (dalej: „Umowa”), na podstawie której Wnioskodawca odpłatnie wydzierżawi Spółce związaną z Nieruchomością infrastrukturę (…) (dalej: „Infrastruktura”) i pozwoli Spółce na pobieranie pożytków związanych ze sprzedażą energii pochodzącej z Infrastruktury, dzięki czemu Spółka – na podstawie opracowanej przez (…) aplikacji mobilnej (dalej: „Aplikacja”) – będzie umożliwiać klientom Spółki będącymi użytkownikami pojazdów elektrycznych (dalej; „Klient”) odpłatne korzystanie z przedmiotowej Infrastruktury celem naładowania posiadanych przez nich pojazdów elektrycznych. Aplikacja ma zostać zintegrowana z Infrastrukturą Wnioskodawcy i poprzez zasilanie owej stacji energią elektryczną wyprodukowaną w odnawialnych źródłach energii możliwym będzie ładowanie przez nią pojazdów elektrycznych. Umowa nie będzie zawierana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynsz dzierżawny płacony przez Spółkę do Wnioskodawcy będzie zależny od pożytków osiąganych przez Spółkę w związku z dzierżawą Infrastruktury związanej z Nieruchomością, tj. ilością energii, którą zużyje Klient. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania: Czy opis ten dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r., czy też od 1 stycznia 2022 r.? Opis zdarzenia przyszłego wskazany w wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. Czy uzyskuje już Pani przychody z najmu; jeżeli tak – to od kiedy; proszę wskazać datę uzyskania pierwszego przychodu? Wnioskodawca nie uzyskuje jeszcze przychodów z najmu. Pytanie Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury związanej z Nieruchomością stanowią przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie, i mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o ryczałcie 8,5% przychodów, tj. do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę 12,5%? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy przedstawione w zdarzeniu przyszłym przychody osiągnięte z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury związanej z Nieruchomością stanowią przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie, i mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o ryczałcie 8,5% przychodów, tj. do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę 12,5%. Uzasadnienie Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej: „Ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów powołanej ustawy jednym z źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 6 jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o PIT dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 1 pkt 2 Ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne: osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 9 ust. 4 ww. ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, za równoznaczne z dokonaniem wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy uznaje się pierwszą w roku podatkowym wpłatę na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tego tytułu, a jeżeli pierwszy taki przychód podatnik osiągnął w grudniu roku podatkowego – złożenie zeznania, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o ryczałcie, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy przychody osiągnięte z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury związanej z Nieruchomością będą stanowić przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie, i tym samym zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a Ustawy o ryczałcie 8,5% przychodów, tj. do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę 12,5%. Wnioskodawca uzyska je bowiem z wydzierżawienia Infrastruktury związanej z Nieruchomością, które pozwoli Spółce na pobieranie pożytków związanych ze sprzedażą energii, dzięki czemu Spółka – na podstawie opracowanej przez (…) Aplikacji – będzie umożliwiać Klientom odpłatne korzystanie z przedmiotowej Infrastruktury celem naładowania posiadanych przez nich pojazdów elektrycznych. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będą one stanowić przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie, i tym samym będą mogły zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o ryczałcie 8,5% przychodów, tj. do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę 12,5%. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest: -        nieprawidłowe – w części dotyczącej uzasadnienia stanowiska odnoszącej się do możliwości wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, -        prawidłowe – w pozostałej części. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Na podstawie art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) Jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Z powyższych przepisów (znowelizowanych ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że od 1 stycznia 2022 r. podatnik uzyskujący przychody z tzw. „najmu prywatnego” nie ma już możliwości wyboru formy opodatkowania tych przychodów. W zakresie tego źródła przychodów ustawodawca nakazał ich opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pani nieruchomość (dalej: Nieruchomość) i ma zamiar zawrzeć ze spółką kapitałową podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: Spółka) umowę (dalej: Umowa), na podstawie której odpłatnie wydzierżawi Pani Spółce związaną z Nieruchomością infrastrukturę (…) (dalej: Infrastruktura) i pozwoli Spółce na pobieranie pożytków związanych ze sprzedażą energii pochodzącej z Infrastruktury, dzięki czemu Spółka – na podstawie opracowanej przez (…) aplikacji mobilnej (dalej: Aplikacja) – będzie umożliwiać klientom Spółki będącymi użytkownikami pojazdów elektrycznych (dalej: Klient) odpłatne korzystanie z przedmiotowej Infrastruktury celem naładowania posiadanych przez nich pojazdów elektrycznych. Aplikacja ma zostać zintegrowana z Infrastrukturą i poprzez zasilanie owej stacji energią elektryczną wyprodukowaną w odnawialnych źródłach energii możliwym będzie ładowanie przez nią pojazdów elektrycznych. Umowa nie będzie zawierana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynsz dzierżawny płacony Pani przez Spółkę będzie zależny od pożytków osiąganych przez Spółkę w związku z dzierżawą Infrastruktury związanej z Nieruchomością, tj. ilością energii, którą zużyje Klient. W tym miejscu wskazujemy, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie do art. 693 § 2 Kodeksu cywilnego: Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków. Zawrze Pani Umowę, na podstawie której wydzierżawi Pani Spółce Infrastrukturę związaną z Nieruchomością będącą Pani własnością i pozwoli Spółce na pobieranie pożytków związanych ze sprzedażą energii elektrycznej pochodzącej z Infrastruktury. To natomiast pozwoli klientom Spółki będącym użytkownikami pojazdów elektrycznych odpłatne korzystanie z Infrastruktury w celu naładowania posiadanych przez nich pojazdów elektrycznych. Umowa ta nie zostanie zawarta w ramach działalności gospodarczej. To oznacza, że będzie Pani uzyskiwać przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te powinna Pani opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychody do kwoty 100 000 zł będą podlegać opodatkowaniu wg stawki 8,5%, a przychody ponad tę kwotę wg stawki 12,5%. Reasumując – przychody osiągnięte przez Panią z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury związanej z Nieruchomością stanowią przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł, a od nadwyżki ponad tę kwotę stawką 12,5%. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).