0112-KDIL2-2.4011.905.2021.1.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłoweSzanowni   Państwo, stwierdzam,   że   Państwa   stanowisko   w   sprawie   oceny   skutków   podatkowych   opisanych   zdarzeń   przyszłych   w   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   jest: -       prawidłowe   –   w   części   dotyczącej   zastosowania   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej   oraz   w   części   dotyczącej   zastosowania   art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych; -       nieprawidłowe   –   w   pozostałej   części.   Zakres   wniosku   wspólnego   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej Dnia   29   października   2021   r.   wpłynął   Państwa   wniosek   wspólny   z   21   października   2021   r.   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej,   który   dotyczy   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych.   Treść   wniosku   wspólnego   jest   następująca: Zainteresowani,   którzy   wystąpili   z   wnioskiem:   1)   Zainteresowany   będący   stroną   postępowania (…) 2)   Zainteresowana   niebędąca   stroną   postępowania (…) Opis   zdarzeń   przyszłych   Wnioskodawca   oraz   Wspólnik   są   komandytariuszami   w   spółce   komandytowej   (dalej:   „Spółka   Komandytowa”)   powstałej   z   przekształcenia   spółki   jawnej   (dalej:   „Spółka   Jawna”),   zarejestrowanego   przez   sąd   rejestrowy   w   dniu   (…)   lipca   2020   r.   Komplementariuszem   Spółki   Komandytowej   jest   spółka   z   ograniczoną   odpowiedzialnością.   Grono   wspólników   Spółki   Komandytowej   jest   niezmienne   od   początku   jej   istnienia,   a   także   jest   tożsame   z   gronem   wspólników   Spółki   Jawnej,   z   przekształcenia   której   powstała   Spółka   Komandytowa.   Spółka   Komandytowa   od   1   maja   2021   r.   jest   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych. Wnioskodawca   oraz   Wspólnik   wnieśli   do   Spółki   Jawnej   (poprzedniczki   prawnej   Spółki   Komandytowej)   wkłady   o   wartości   (…)   zł   każdy,   na   który   składała   się   wpłata   (…)   zł   w   gotówce   oraz   wniesienie   udziału   w   nieruchomości   o   wartości   (…)   zł.   Wkład   trzeciego   ze   wspólników;   komplementariusza   –   spółki   z   o.o.   –   do   Spółki   Jawnej   wynosił   (…)   zł.   Suma   wkładów   do   Spółki   Jawnej   wynosiła   zatem   (…)   zł. Przekształcenie   Spółki   Jawnej   w   Spółkę   Komandytową   nastąpiło   w   sposób,   zgodnie   z   którym   przedmiotem   wkładu   umówionego   wspólników   do   Spółki   Komandytowej   był   cały   majątek   Spółki   Jawnej   przypadający   na   udział   w   zysku   należny   poszczególnym   jej   wspólnikom.   W   konsekwencji,   przedmiotem   wkładu   do   Spółki   Komandytowej   był   oprócz   wkładów   pierwotnie   dokonanych   przez   wspólników   do   Spółki   Jawnej,   także   cały   pozostały   majątek   Spółki   Jawnej   wypracowany   w   trakcie   jej   istnienia,   obejmujący   również   środki   zgromadzone   na   kapitałach   Spółki   Jawnej,   na   które   składał   się   zysk   Spółki   Jawnej   wypracowany   do   momentu   przekształcenia,   który   nie   został   wypłacony   wspólnikom,   a   od   którego   wspólnicy   Spółki   Jawnej   zapłacili   podatek   dochodowy   według   stawek   określonych   w   ustawie   z   dnia   15   lutego   1992   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych   (t.j.   Dz.   U.   z   2021   r.,   poz.   1800,   dalej:   „ustawa   o   CIT”)   oraz   ustawie   o   PIT. Wspólnicy   Spółki   Komandytowej   zamierzają   podjąć   w   przyszłości   uchwałę,   zgodnie   z   którą   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnikowi   zostanie   wypłacona   część   wkładów   wniesionych   do   Spółki   Komandytowej,   odpowiadająca   kwocie   zysku   wypracowanego   w   ramach   Spółki   Jawnej,   od   którego   Wnioskodawca   oraz   Wspólnik   uiścili   należny   podatek   dochodowy   w   czasie,   gdy   pozostawali   wspólnikami   Spółki   Jawnej. Pytania   1.    Czy   wypłata   części   udziału   kapitałowego   w   Spółce   Komandytowej   należnego   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnikowi   odpowiadająca   kwocie   zysku   wypracowanego   przez   nich   w   ramach   Spółki   Jawnej,   wniesionego   następnie   jako   element   wkładu   do   Spółki   Komandytowej,   będzie   zdarzeniem   neutralnym   podatkowo   dla   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika? 2.    W   przypadku   udzielenia   przez   organ   przeczącej   odpowiedzi   na   pytanie   oznaczone   nr   1   –   czy   wartość   dochodu   podlegającego   opodatkowaniu   po   stronie   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika   powinna   zostać   ustalona   w   oparciu   o   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej? 3.    W   przypadku   uznania   stanowiska   Wnioskodawcy   względem   pytań   oznaczonych   numerami   1   i   2   za   nieprawidłowe,   czy   wartość   dochodu   do   opodatkowania   po   stronie   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika   powinna   zostać   określona   zgodnie   z   przepisem   art.   24   ust.   5e   w   zw.   z   art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych? Stanowisko   Zainteresowanych   w   sprawie W   Państwa   ocenie,   w   zakresie   pytania   nr   1,   wypłata   części   udziału   kapitałowego   w   Spółce   komandytowej   należnego   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnikowi   odpowiadająca   kwocie   zysku   wypracowanego   przez   nich   w   ramach   Spółki   Jawnej,   wniesionego   następnie   jako   element   wkładu   do   Spółki   Komandytowej,   będzie   zdarzeniem   neutralnym   podatkowo   dla   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika. Uzasadnienie   stanowiska   Zainteresowanych   w   zakresie   pytania   nr   1. W   ocenie   Zainteresowanych   wykładnia   systemowa   postanowień   ustawy   o   PIT   prowadzi   do   wniosku,   że   ten   sam   dochód   powinien   podlegać   opodatkowaniu   jednokrotnie   dla   tego   samego   podatnika.   Zysk   wypracowany   w   ramach   Spółki   Jawnej,   przekształconej   następnie   w   Spółkę   Komandytową   (stosownie   do   powyższego   opisu)   podlegał   opodatkowaniu   w   majątku   wspólników   Spółki   Jawnej   (w   tym   w   majątku   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika)   stosownie   do   art.   8   ustawy   o   PIT   oraz   art.   5   ustawy   o   CIT.   Bez   znaczenia   dla   prawidłowego   wypełnienia   zobowiązań   podatkowych   była   dalsza   decyzja   wspólników   obecnej   Spółki   Komandytowej   dotycząca   faktycznego   pozostawienia   opodatkowanego   już   zysku   należnego   wspólnikom   w   Spółce   Jawnej.   W   momencie   przekształcenia   Spółki   Jawnej   w   Spółkę   Komandytową   niewypłacone   zyski   poszczególnych   wspólników   (w   tym   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika)   zostały   w   całości   zakwalifikowane   jako   element   wkładu   wnoszonego   przez   wspólników   Spółki   Jawnej   do   Spółki   Komandytowej,   bez   ich   faktycznego   wypłacania   przed   przekształceniem. Określenie   wartości   wkładów   do   Spółki   Komandytowej   powstałej   z   przekształcenia   Spółki   Jawnej   według   powyższego   opisu   spowodowało,   że   wartość   wkładu   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika   określona   w   umowie   Spółki   Komandytowej   znacząco   przewyższa   wartość   wkładów   wniesionych   przez   nich   do   Spółki   Jawnej. Podkreślić   należy,   że   fakt   sposobu   zadysponowania   przez   wspólników   środkami   zgromadzonymi   na   kapitałach   Spółki   Jawnej   (kwotą   niewypłaconych   zysków   należnych   wspólnikom)   nie   mógł   wpłynąć   na   zmianę   pierwotnej   klasyfikacji   podatkowej   tych   środków   –   stanowiły   one   w   dalszej   części   dochód   należny   wspólnikom,   od   którego   odprowadzili   już   podatek   dochodowy,   w   związku   z   powyższym   fakt   ich   późniejszej   wypłaty   –   już   po   przekształceniu   Spółki   Jawnej   w   Spółkę   Komandytową   –   nie   może   prowadzić   do   ponownego   ich   opodatkowania,   bowiem   skutkowałoby   to   podwójnym   obciążeniem   podatkowym   tego   samego   dochodu   tego   samego   wspólnika   spółki. Zainteresowani   wskazują,   że   zaprezentowany   przez   nich   tok   rozumowania   znajduje   pełne   poparcie   w   przepisach   Ustawy   zmieniającej   odnoszących   się   do   zapewnienia   jednokrotności   opodatkowania   dochodów   wspólników   spółek   jawnych   oraz   komandytowych   osiąganych   przed   dniem,   w   którym   spółki   te   stały   się   samodzielnymi   podatnikami   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych. Zgodnie   bowiem   z   art.   13   ust.   1   ustawy   zmieniającej   do   dochodów   wspólników   spółki   komandytowej   lub   spółki   jawnej   uzyskanych   z   udziału   w   zyskach   takiej   spółki,   osiągniętych   przez   taką   spółkę   przed   dniem,   w   którym   taka   spółka   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   stosuje   się   przepisy   ustaw   zmienianych   w   art.   1   i   art.   2   (ustaw   o   PIT,   ustawa   o   CIT),   w   brzmieniu   obowiązującym   przed   dniem,   w   którym   taka   spółka   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych.   W   ocenie   Zainteresowanych   stan   faktyczny   zaistniały   w   przedmiotowej   sprawie   wypełnia   dyspozycję   tego   przepisu.   Udział   kapitałowy   w   Spółce   Komandytowej   należny   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnikowi,   który   ma   zostać   wypłacony   ze   Spółki   Komandytowej   na   mocy   uchwały   wspólników,   stanowił   pierwotnie   dochód   wspólników   Spółki   Komandytowej   osiągnięty   przez   nich   jeszcze   przed   przekształceniem   Spółki   Jawnej   w   Spółkę   Komandytową.   Podkreślenia   wymaga   w   tym   kontekście   wynikająca   z   art.   93a   §   2   Ordynacji   podatkowej   kontynuacja   podatkowa,   zgodnie   z   którą   przekształcona   spółka   osobowa   jest   tożsama   ze   spółką   przekształcaną   i   tym   samym   jest   kontynuatorem   wszelkich   praw   i   obowiązków   spółki   przekształcanej. Ponownie   należy   podkreślić,   że   Wnioskodawca   oraz   Wspólnik,   osiągając   należny   im   dochód   z   tytułu   udziału   w   poprzedniczce   prawnej   Spółki   Komandytowej   (Spółce   Jawnej),   uiścili   należny   podatek   dochodowy   od   osób   fizycznych,   stosownie   do   przepisów   ustawy   o   PIT.   W   konsekwencji,   ponowne   opodatkowywanie   tych   środków   –   a   taki   skutek   wywarłoby   uznanie,   że   wypłata   części   udziału   kapitałowego   wspólników   odpowiadającego   kwocie   zysku   osiągniętego   jeszcze   w   ramach   Spółki   Jawnej   –   prowadziłoby   do   podwójnego   opodatkowywania   tych   samych   środków:   pierwszy   raz   w   momencie   ich   osiągnięcia   w   ramach   Spółki   Jawnej,   drugi   raz   zaś   w   momencie   ich   faktycznej   wypłaty   ze   Spółki   Komandytowej   (następcy   prawnego   Spółki   Jawnej). Takie   uznanie   byłoby   w   oczywisty   sposób   sprzeczne   zarówno   z   ogólnymi   zasadami   wynikającymi   z   ustawy   o   PIT,   a   także   z   przepisami   Ustawy   zmieniającej,   przesądzającej,   że   do   zysków   osiąganych   przez   wspólników   w   ramach   spółek   jawnych   i   komandytowych   przed   tym   jak   spółki   te   stały   się   podatnikami   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   stosuje   się   zasady   w   brzmieniu   obowiązującym   dotychczas. Powyższą   zasadę   potwierdza   dodatkowo   również   m.in.   przepis   art.   12   ust.   5   przywołanej   Ustawy   zmieniającej.   Zgodnie   z   nim   do   przychodów   oraz   kosztów   uzyskania   przychodów   spółek,   o   których   mowa   w   ust.   1   (spółki   jawne   oraz   komandytowe,   które   w   2021   r.   uzyskały   status   podatnika   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych),   nie   zalicza   się   przychodów   oraz   kosztów,   które   na   podstawie   art.   8   ustawy   o   PIT   lub   art.   5   ustawy   o   CIT   stanowiły   przychody   lub   koszty   wspólników   takiej   spółki.   Jakkolwiek   przepis   ten   odnosi   się   wprost   do   określenia   skutków   podatkowych   po   stronie   spółek   jawnych   bądź   komandytowych,   które   w   2021   r.   stały   się   podatnikami   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   to   jego   wykładnia   systemowa   –   w   powiązaniu   chociażby   z   art.   13   ust.   1   ustawy   –   prowadzi   do   wniosków   opisywanych   przez   Wnioskodawcę. Odnosząc   się   całościowo   do   przywołanych   przepisów,   w   ocenie   Wnioskodawcy,   nie   ulega   wątpliwościom   zamiar   ustawodawcy,   zgodnie   z   którym   zyski   osiągane   i   opodatkowywane   przez   wspólników   spółek   komandytowych   oraz   spółek   jawnych,   przed   tym   jak   stały   się   one   podatnikami   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   powinny   podlegać   opodatkowaniu   na   „starych”   zasadach   –   tym   samym,   nie   powinny   one   podlegać   ponownemu   opodatkowaniu   w   momencie   ich   faktycznej   wypłaty   ze   spółki   jawnej   bądź   komandytowej.   Bez   znaczenia   w   tym   zakresie   pozostaje   zaistniały   w   przedmiotowej   sprawie   fakt   wniesienia   zysków   wypracowanych   i   opodatkowanych   w   Spółce   Jawnej   (przed   przekształceniem)   przez   Wnioskodawcę   oraz   Wspólnika   jako   wkładów   do   Spółki   Komandytowej.   Przeciwne   uznanie   prowadziłoby   bowiem   do   podwójnego   opodatkowywania   tych   samych   zysków. W   Państwa   ocenie,   w   zakresie   pytania   nr   2,   w   przypadku   uznania   przez   organ   stanowiska   Wnioskodawcy   względem   pytania   nr   1   za   nieprawidłowe,   zastosowanie   powinien   znaleźć   przepis   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej. W   konsekwencji,   przychód   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika   z   tytułu   wypłaty   części   udziału   kapitałowego   w   Spółce   Komandytowej   odpowiadającej   kwocie   zysku   wypracowanego   przez   nich   w   ramach   Spółki   Jawnej,   wniesionego   następnie   jako   element   wkładu   do   Spółki   Komandytowej,   powinien   zostać   pomniejszony   proporcjonalnie   o   wydatki   na   objęcie   udziału   w   takiej   spółce   oraz   o   część   odpowiadającą   uzyskanej   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   Spółka   Komandytowa   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   nadwyżce   przychodów   nad   kosztami   ich   uzyskania,   pomniejszonej   o   wypłaty   dokonane   z   tytułu   udziału   w   spółce   i   o   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodu. Uzasadnienie   stanowiska   Zainteresowanych   w   zakresie   pytania   nr   2. Zgodnie   z   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej,   jeżeli   udziały   w   spółce   komandytowej   lub   spółce   jawnej   zostały   nabyte   lub   objęte   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   spółka   ta   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   przychód   wspólnika   z   tytułu: 1)   umorzenia   udziałów   lub   wystąpienia   ze   spółki, 2)   odpłatnego   zbycia   tych   udziałów, 3)   ich   wniesienia   do   innej   spółki,   tytułem   wkładu   niepieniężnego, 4)   likwidacji   spółki –   pomniejsza   się   o   wydatki   na   nabycie   lub   objęcie   udziału   w   takiej   spółce   oraz   o   określoną   zgodnie   z   art.   8   ustawy   o   PIT   albo   art.   5   ustawy   o   CIT   część   odpowiadającą   uzyskanej   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   spółka   komandytowa   lub   spółka   jawna   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   nadwyżce   przychodów   nad   kosztami   ich   uzyskania,   pomniejszonej   o   wypłaty   dokonane   z   tytułu   udziału   w   spółce   i   o   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodu. Na   szczególną   uwagę   w   tym   kontekście   zasługuje   pkt   1   przywołanego   art.   13   ust.   2   Ustawy   zmieniającej,   dotyczący   umorzenia   udziałów   lub   wystąpienia   ze   spółki.   Jakkolwiek   w   opisywanym   zdarzeniu   przyszłym   nie   mamy   do   czynienia   z   sytuacją   wystąpienia   ze   spółki,   to   należałoby   uznać,   że   dochodzi   zasadniczo   do   częściowego   umorzenia   udziałów.   Zgodnie   bowiem   z   art.   5a   pkt   29   ustawy   o   PIT   przez   „udział”   rozumie   się   także   ogół   praw   i   obowiązków   w   spółce   komandytowej   bądź   jawnej   będącej   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych.   W   konsekwencji,   pojęcie   „umorzenie   udziałów”   może   być   odczytywane   również   jako   wypłata   części   środków   z   udziału   kapitałowego   Spółki   Komandytowej,   co   dodatkowo   znajduje   swoje   uzasadnienie   w   tym,   że   inne   przypadki   wskazane   w   przepisie   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej   odnoszą   się   do   wystąpienia   ze   spółki   i   jej   likwidacji   –   zgodnie   zaś   z   postulatem   racjonalnego   ustawodawcy,   dwie   odrębne   normy   ustawowe   nie   powinny   regulować   tej   samej   kwestii. Odnosząc   więc   bezpośrednio   przedmiotowy   przepis   do   sytuacji   Wnioskodawcy   i   Wspólnika,   wskazać   należy,   że   ich   przysporzenie   z   tytułu   wypłaty   zysków   osiągniętych   jeszcze   w   ramach   Spółki   Jawnej   przekształconej   następnie   w   Spółkę   Komandytową,   byłoby   pomniejszone   proporcjonalnie   o   wartość   pierwotnych   wkładów   do   Spółki   Jawnej   oraz   o   dochód   wypracowany   przed   przekształceniem   i   przed   uzyskaniem   przez   Spółkę   Komandytową   statusu   podatnika   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   która   byłaby   pomniejszona   o   wcześniejsze   wypłaty   i   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodu. W   Państwa   ocenie,   w   zakresie   pytania   nr   3,   w   przypadku   uznania   stanowiska   Wnioskodawcy   względem   pytań   oznaczonych   numerami   1   i   2   za   nieprawidłowe,   zastosowanie   powinien   znaleźć   art.   24   ust.   5e   w   zw.   z   art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   PIT,   tj.   dochodem   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika   będzie   nadwyżka   przychodu   otrzymanego   w   związku   ze   zmniejszeniem   udziału   kapitałowego   w   Spółce   Komandytowej   (wypłatą   części   udziału   kapitałowego   odpowiadającego   kwocie   zysku   osiąganego   w   ramach   Spółki   Jawnej)   a   kosztami   uzyskania   przychodu   obliczonymi   zgodnie   z   art.   22   ust.   1f   ustawy   o   PIT. Uzasadnienie   stanowiska   Zainteresowanych   w   zakresie   pytania   nr   3. Zgodnie   z   brzmieniem   ustawy   o   PIT   obowiązującym   od   1   stycznia   2021   r.   dochodem   (przychodem)   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   jest   m.in.   dochód   ze   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   wspólnika   w   spółkach,   o   których   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c-e,   a   więc   także   ze   Spółki   Komandytowej   (art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   PIT). Doprecyzowanie   tego   przepisu   znajduje   się   w   ust.   5e   art.   24   ustawy   o   PIT,   zgodnie   z   którym   wartość   dochodu   podlegającego   opodatkowaniu   w   przypadku   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   w   spółkach   komandytowych   określa   się   w   kwocie   nadwyżki   przychodu   otrzymanego   w   związku   ze   zmniejszeniem   udziału   –   którym   byłaby   wartość   wypłaconego   udziału   kapitałowego   należnego   Wnioskodawcy   oraz   Wspólnika,   odpowiadająca   kwocie   zysku   osiągniętego   uprzednio,   jeszcze   w   ramach   spółki   jawnej   –   nad   kosztami   uzyskania   przychodu   obliczonymi   zgodnie   z   art.   22   ust.   1f   albo   art.   23   ust.   1   pkt   38   ustawy   o   PIT.   Wybór   właściwego   przepisu   dotyczącego   kosztów   podatkowych   zależy   od   rodzaju   wkładu   wniesionego   do   spółki   (Spółki   komandytowej).   Zaprezentowany   przez   Wnioskodawcę   opis   zdarzenia   przyszłego   wskazuje,   że   Wnioskodawca   oraz   Wspólnik   w   związku   z   przekształceniem   Spółki   Jawnej   w   Spółkę   Komandytową   wnieśli   do   niej   wkład   niepieniężny   w   postaci   udziału   w   majątku   Spółki   Jawnej.   W   konsekwencji,   kwota   kosztów   podatkowych   w   związku   z   osiągnięciem   dochodu   ze   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   powinna   zostać   określona   zgodnie   z   art.   22   ust.   1f   pkt   1   ustawy   o   PIT. Ocena   stanowiska   Stanowisko,   które   przedstawili   Państwo   we   wniosku,   jest: -    prawidłowe   –   w   części   dotyczącej   zastosowania   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej   oraz   w   części   dotyczącej   zastosowania   art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych; -    nieprawidłowe   –   w   pozostałej   części.   Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej W   myśl   art.   1   §   2   ustawy   z   15   września   2000   r.   Kodeks   spółek   handlowych   (Dz.   U.   z   2020   r.   poz.   1526   ze   zm.): Spółkami   handlowymi   są:   spółka   jawna,   spółka   partnerska,   spółka   komandytowa,   spółka   komandytowo-akcyjna,   spółka   z   ograniczoną   odpowiedzialnością,   prosta   spółka   akcyjna   i   spółka   akcyjna. Stosownie   do   zapisu   art.   4   §   1   pkt   1   Kodeksu   spółek   handlowych: Użyte   w   ustawie   określenie   spółka   osobowa   oznacza   –   spółkę   jawną,   spółkę   partnerską,   spółkę   komandytową   i   spółkę   komandytowo-akcyjną. Zgodnie   z   definicją   zawartą   w   art.   102   Kodeksu   spółek   handlowych: Spółką   komandytową   jest   spółka   osobowa   mająca   na   celu   prowadzenie   przedsiębiorstwa   pod   własną   firmą,   w   której   wobec   wierzycieli   za   zobowiązania   spółki   co   najmniej   jeden   wspólnik   odpowiada   bez   ograniczenia   (komplementariusz),   a   odpowiedzialność   co   najmniej   jednego   wspólnika   (komandytariusza)   jest   ograniczona.   Zgodnie   z   art.   9   ust.   1   ustawy   z   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1128   ze   zm.): Opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   podlegają   wszelkiego   rodzaju   dochody,   z   wyjątkiem   dochodów   wymienionych   w   art.   21,   52,   52a   i   52c   oraz   dochodów,   od   których   na   podstawie   przepisów   Ordynacji   podatkowej   zaniechano   poboru   podatku. Jak   wynika   z   powołanego   przepisu,   ustawa   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   przewiduje   zasadę   powszechności   opodatkowania.   Ustawodawca,   tworząc   system   opodatkowania   dochodów   osób   fizycznych,   miał   na   względzie,   że   przysporzenia   uzyskiwane   przez   osoby   fizyczne   mogą   być   skutkiem   różnych   rodzajów   czynności   i   zdarzeń.   Stworzył   więc   klasyfikację   tych   przysporzeń   na   podstawie   kryterium   źródła   przychodów   i   system   ich   opodatkowania   uwzględniający   specyfikę   poszczególnych   źródeł   przychodów.   Źródła   przychodów   zostały   określone   przez   ustawodawcę   w   art.   10   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Stosownie   do   dyspozycji   art.   10   ust.   1   pkt   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Źródłami   przychodów   są   m.in.   kapitały   pieniężne   i   prawa   majątkowe,   w   tym   odpłatne   zbycie   praw   majątkowych   innych   niż   wymienione   w   pkt   8   lit.   a-c. Ogólne   znaczenie   pojęcia   przychodów   zostało   określone   w   art.   11   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Zgodnie   z   tym   przepisem:   Przychodami,   z   zastrzeżeniem   art.   14-15,   art.   17   ust.   1   pkt   6,   9,   10   w   zakresie   realizacji   praw   wynikających   z   pochodnych   instrumentów   finansowych,   pkt   11,   art.   19,   art.   25b,   art.   30ca,   art.   30da   i   art.   30f,   są   otrzymane   lub   postawione   do   dyspozycji   podatnika   w   roku   kalendarzowym   pieniądze   i   wartości   pieniężne   oraz   wartość   otrzymanych   świadczeń   w   naturze   i   innych   nieodpłatnych   świadczeń.   Pojęcie   przychodów   wiąże   się   zatem   z   przysporzeniem   majątkowym   po   stronie   podatnika,   z   wartością   wchodzącą   do   jego   majątku.   Ustawodawca   odróżnia   przy   tym   przysporzenia,   które   mają   charakter   pieniężny   (pieniądze,   wartości   pieniężne)   i   niepieniężny   (świadczenia   w   naturze,   czyli   otrzymane   rzeczy   lub   prawa;   nieodpłatne   świadczenia   inne   niż   świadczenia   w   naturze,   tj.   otrzymane   usługi   lub   świadczenia   polegające   na   udostępnianiu   rzeczy   lub   praw).   W   tym   miejscu   podkreślamy,   że   spółki   komandytowe   do   końca   2020   r.,   na   gruncie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   były   traktowane   jako   podmioty   transparentne   podatkowo.   Jednak,   ze   względu   na   dokonaną   nowelizację   tej   materii,   ocena   skutków   podatkowych   planowanego   przez   Zainteresowanych   przedsięwzięcia   musi   uwzględniać   również   przepisy   ustawy   z   dnia   28   listopada   2020   r.   o   zmianie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   oraz   niektórych   innych   ustaw   (Dz.   U.   z   2020   r.   poz.   2123;   dalej:   ustawa   zmieniająca).   Na   mocy   ustawy   zmieniającej   –   rodzaj   spółek   osobowych   prawa   handlowego,   jakimi   są   spółki   komandytowe,   od   1   stycznia   2021   r.   uzyskał   status   podatników   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych   (art.   2   pkt   1   lit.   a   ustawy   zmieniającej)   i   status   „spółki”   w   rozumieniu   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (art.   1   pkt   2   lit.   a   ustawy   zmieniającej).   Jednocześnie,   ustawa   zmieniająca   wprowadziła   tzw.   przepisy   przejściowe   normujące   szczegółowo   kwestie   momentu   zmiany   statusu   podatkowego   m.in.   przez   spółkę   komandytową   oraz   sposobu   uwzględnienia   przez   podatników   w   ich   rozliczeniach   podatkowych   niezrealizowanych   uprawnień   i   obowiązków   związanych   z   ich   uczestnictwem   w   transparentnej   podatkowo   spółce   komandytowej   (art.   12   i   art.   13   ustawy   zmieniającej).    Zgodnie   z   art.   5a   pkt   26   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   niebędącej   osobą   prawną   –   oznacza   to   spółkę   inną   niż   określona   w   pkt   28.   Stosownie   do   art.   5a   pkt   28   lit.   c   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   –   oznacza   to   spółkę   komandytową   i   spółkę   komandytowo-akcyjną   mające   siedzibę   lub   zarząd   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej. Ponadto,   w   myśl   art.   5a   pkt   31   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   udziale   w   zyskach   osób   prawnych   –   oznacza   to   również   udział   w   zyskach   spółek,   o   których   mowa   w   pkt   28   lit.   c-e.   Jak   wskazano   wyżej,   w   myśl   art.   10   ust.   1   pkt   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   jednym   ze   źródeł   przychodów   są   kapitały   pieniężne   i   prawa   majątkowe,   w   tym   odpłatne   zbycie   praw   majątkowych   innych   niż   wymienione   w   pkt   8   lit.   a-c. W   myśl   art.   17   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Za   przychody   z   kapitałów   pieniężnych   uważa   się   dywidendy   i   inne   przychody   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   faktycznie   uzyskane   z   tego   udziału,   w   tym   również:   a)  dywidendy   z   akcji   złożonych   przez   członków   pracowniczych   funduszy   emerytalnych   na   rachunkach   ilościowych, b)   oprocentowanie   udziałów   członkowskich   z   nadwyżki   bilansowej   (dochodu   ogólnego)   w   spółdzielniach, c)   podział   majątku   likwidowanej   osoby   prawnej   lub   spółki, d)    wartość   dokonanych   na   rzecz   wspólników   spółek,   nieodpłatnych   lub   częściowo   odpłatnych   świadczeń,   określoną   według   zasad   wynikających   z   art.   11   ust.   2-2b. Jak   stanowi   art.   30a   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Od   uzyskanych   dochodów   (przychodów)   pobiera   się   19%   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   z   dywidend   i   innych   przychodów   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych,   z   zastrzeżeniem   art.   52a. Jednocześnie   na   mocy   art.   24   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   Dochodem   (przychodem)   z   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   jest   dochód   (przychód)   faktycznie   uzyskany   z   tego   udziału,   w   tym   także:   -    przychody   z   umorzenia   udziałów   (akcji)   lub   ze   zmniejszenia   ich   wartości   (art.   24   ust.   5   pkt   1); -     dochód   ze   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   wspólnika   w   spółce,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c˗e,   które   następuje   w   inny   sposób   niż   określony   w   pkt   1   (art.   24   ust.   5   pkt   1a); -     dochód   z   wystąpienia   wspólnika   ze   spółki,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c˗e,   które   następuje   w   inny   sposób   niż   określony   w   pkt   1   (art.   24   ust.   5   pkt   1b); -     wartość   majątku   otrzymanego   w   związku   z   likwidacją   osoby   prawnej   lub   spółki   (art.   24   ust.   5   pkt   3); -     wartość   niepodzielonych   zysków   w   spółce   oraz   wartość   zysku   przekazanego   na   inne   kapitały   niż   kapitał   zakładowy   w   spółce   przekształcanej   –   w   przypadku   przekształcenia   spółki   w   spółkę   niebędącą   osobą   prawną;   przychód   określa   się   na   dzień   przekształcenia   (art.   24   ust.   5   pkt   8). Pod   pojęciem   „przychodu   z   udziału   w   zyskach   osoby   prawnej”   należy   rozumieć   wszelkie   przychody,   których   uzyskiwanie   ma   źródło   w   posiadaniu   udziałów   (akcji)   w   spółkach   –   jest   realizacją   uprawnień   majątkowych   wynikających   z   posiadania   udziałów   (akcji),   uprawnień   majątkowych   wynikających   z   bycia   wspólnikiem   spółki.   Faktyczne   uzyskanie   tego   przychodu   może   polegać   na   uzyskaniu   określonych   rodzajów   wypłat   ze   spółki,   ale   również   może   być   wynikiem   dokonania   określonych   operacji   dotyczących   kapitałów   spółki.   Wyliczenie   dochodów   (przychodów)   z   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   zawarte   w   art.   24   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   ma   bowiem   charakter   przykładowy. Z   przedstawionego   we   wniosku   opisu   sprawy   wynika,   że   Zainteresowani   są   komandytariuszami   w   spółce   komandytowej   (dalej:   Spółka   Komandytowa).   Spółka   Komandytowa   od   1   maja   2021   r.   jest   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych.   Zainteresowani   wnieśli   do   spółki   jawnej   (dalej:   Spółka   Jawna),   poprzedniczki   prawnej   Spółki   Komandytowej   wkład   pieniężny   i   wkład   niepieniężny   w   postaci   udziałów   w   nieruchomości.   Zainteresowani   zamierzają   podjąć   uchwałę,   zgodnie   z   którą   zostanie   im   wypłacona   część   wniesionych   wkładów.   W   przedstawionej   sytuacji   dojdzie   zatem   do   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   Zainteresowanych   w   Spółce   Komandytowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   które   następuje   w   inny   sposób   niż   określony   w   art.   24   ust.   5   pkt   1   tej   ustawy,   tzn.   przedstawione   zdarzenie   wypełnia   dyspozycję   art.   24   ust.   5   pkt   1a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Opisane   we   wniosku   przedsięwzięcie   skutkuje   więc   co   do   zasady   powstaniem   obowiązku   podatkowego   na   gruncie   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych.   Ostatecznie   wskazujemy,   że   planowane   częściowe   wycofanie   wkładu   i   związane   z   tym   otrzymanie   kwoty   spłaty   będzie   skutkować   powstaniem   po   stronie   Zainteresowanych   przychodów   podlegających   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   –   przychodów   z   kapitałów   pieniężnych,   o   których   mowa   w   art.   10   ust.   1   pkt   7   w   zw.   z   art.   17   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Nie   można   zgodzić   się   zatem   z   Zainteresowanymi,   że   wypłata   części   udziału   kapitałowego   w   Spółce   Komandytowej   Zainteresowanym   będzie   dla   nich   zdarzeniem   neutralnym   podatkowo. W   myśl   art.   24   ust.   5e   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Dochodem,   o   którym   mowa   w   ust.   5   pkt   1a   albo   1b,   jest   nadwyżka   przychodu   otrzymanego   w   związku   ze   zmniejszeniem   udziału   kapitałowego   w   spółce,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c   albo   d,   albo   z   wystąpieniem   z   takiej   spółki,   nad   kosztami   uzyskania   przychodu   obliczonymi   zgodnie   z   art.   22   ust.   1f   albo   art.   23   ust.   1   pkt   38.   Zgodnie   z   art.   22   ust.   1f   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   w   brzmieniu   obowiązującym   od   1   stycznia   2022   r.: W   przypadku   odpłatnego   zbycia   udziałów   (akcji)   w   spółce   objętych   w   zamian   za   wkład   niepieniężny,   na   dzień   zbycia   tych   udziałów   (akcji),   koszt   uzyskania   przychodów   ustala   się   w   wysokości: 1)    określonej   zgodnie   z   art.   14   ust.   2   pkt   7ca   albo   art.   17   ust.   1   pkt   9   –   jeżeli   zbywane   udziały   (akcje)   zostały   objęte   w   zamian   za   wkład   niepieniężny   w   innej   postaci   niż   przedsiębiorstwo   lub   jego   zorganizowana   część,   w   tym   również   w   zamian   za   wkład   niepieniężny   w   postaci   komercjalizowanej   własności   intelektualnej; 1a)   określonej   zgodnie   z   art.   17   ust.   1   pkt   9   –   jeżeli   zbywane   udziały   (akcje)   zostały   objęte   w   zamian   za   wkład   niepieniężny   w   postaci   przedsiębiorstwa   lub   jego   zorganizowanej   części,   w   przypadku   gdy   do   przychodów   takich   nie   ma   zastosowania   przepis   art.   21   ust.   1   pkt   109; 2)    przyjętej   dla   celów   podatkowych   wartości   składników   przedsiębiorstwa   lub   jego   zorganizowanej   części,   wynikającej   z   ksiąg   podatkowych,   określonej   na   dzień   objęcia   tych   udziałów   (akcji),   nie   wyższej   jednak   niż   wartość   tych   udziałów   (akcji)   z   dnia   ich   objęcia,   określona   zgodnie   z   art.   17   ust.   1   pkt   9   –   jeżeli   zbywane   udziały   (akcje)   zostały   objęte   w   zamian   za   wkład   niepieniężny   w   postaci   przedsiębiorstwa   lub   jego   zorganizowanej   części,   w   przypadku   gdy   do   przychodów   takich   ma   zastosowanie   przepis   art.   21   ust.   1   pkt   109. Natomiast   stosownie   do   art.   23   ust.   1   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Nie   uważa   się   za   koszty   uzyskania   przychodów   wydatków   na   objęcie   lub   nabycie   udziałów   albo   wkładów   w   spółdzielni,   udziałów   (akcji)   oraz   papierów   wartościowych,   a   także   wydatków   na   nabycie   tytułów   uczestnictwa   w   funduszach   kapitałowych;   wydatki   takie   są   jednak   kosztem   uzyskania   przychodu   z   odpłatnego   zbycia   tych   udziałów   w   spółdzielni,   udziałów   (akcji)   oraz   papierów   wartościowych,   w   tym   z   tytułu   wykupu   przez   emitenta   papierów   wartościowych,   a   także   z   odkupienia   albo   umorzenia   tytułów   uczestnictwa   w   funduszach   kapitałowych,   z   zastrzeżeniem   ust.   3e. Co   istotne   w   tej   sprawie,   Zainteresowani   są   komandytariuszami   w   Spółce   Komandytowej   powstałej   z   przekształcenia   Spółki   Jawnej.   Spółka   Komandytowa   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych   od   1   maja   2021   r.   W   poprzednim   stanie   prawnym,   tj.   do   końca   2020   r.,   zmniejszenie   udziału   kapitałowego   w   spółce   komandytowej   traktowane   było   jak   wystąpienie   wspólnika   z   tej   spółki. Stosownie   do   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej: Jeżeli   udziały   w   spółce   komandytowej   lub   spółce   jawnej   zostały   nabyte   lub   objęte   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   spółka   ta   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   przychód   wspólnika   z   tytułu: 1) umorzenia   udziałów   lub   wystąpienia   ze   spółki,   2) odpłatnego   zbycia   tych   udziałów, 3) ich   wniesienia   do   innej   spółki,   tytułem   wkładu   niepieniężnego,   4) likwidacji   spółki   –   pomniejsza   się   o   wydatki   na   nabycie   lub   objęcie   udziału   w   takiej   spółce   oraz   o   określoną   zgodnie   z   art.   8   ustawy   zmienianej   w   art.   1   albo   art.   5   ustawy   zmienianej   w   art.   2   część   odpowiadającą   uzyskanej   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   spółka   komandytowa   lub   spółka   jawna   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   nadwyżce   przychodów   nad   kosztami   ich   uzyskania,   pomniejszonej   o   wypłaty   dokonane   z   tytułu   udziału   w   spółce   i   o   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodu. Przepis   ten   w   istocie   nie   wymienia   dochodu   z   tytułu   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   wspólnika,   ponieważ   czynność   ta   nie   była   uregulowana   w   przepisach   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   w   stanie   prawnym   do   końca   2020   r.   Niemniej   jednak   w   poprzednim   stanie   prawnym   częściowe   wycofanie   wkładów   przez   wspólnika   można   porównywać   do   przychodów   otrzymanych   z   tytułu   wystąpienia   wspólnika   ze   spółki,   a   zatem   do   określenia   dochodu   należy   stosować   odpowiednio   przepisy   art.   14   ust.   3   pkt   11   i   art.   24   ust.   3c   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Zgodnie   z   art.   14   ust.   3   pkt   11   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Do   przychodów   z   działalności   gospodarczej   nie   zalicza   się   środków   pieniężnych   otrzymanych   przez   wspólnika   spółki   niebędącej   osobą   prawną   z   tytułu   wystąpienia   z   takiej   spółki,   w   części   odpowiadającej   uzyskanej   przed   wystąpieniem   przez   wspólnika   nadwyżce   przychodów   nad   kosztami   ich   uzyskania,   o   których   mowa   w   art.   8,   pomniejszonej   o   wypłaty   dokonane   z   tytułu   udziału   w   tej   spółce   i   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodów. Stosownie   do   art.   24   ust.   3c   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Dochodem   z   tytułu   wystąpienia   wspólnika   ze   spółki   niebędącej   osobą   prawną   w   przypadku   otrzymania   środków   pieniężnych   jest   różnica   między   przychodem   z   tego   tytułu,   ustalonym   zgodnie   z   art.   14,   a   wydatkami   na   nabycie   lub   objęcie   prawa   do   udziałów   w   takiej   spółce. Skoro   zatem   przepis   przejściowy   odnosi   się   w   sposób   szczególny   do   ustalenia   przychodu   z   tytułu   umorzenia   udziałów   lub   wystąpienia   ze   spółki,   odpłatnego   zbycia   tych   udziałów,   ich   wniesienia   do   innej   spółki   tytułem   wkładu   niepieniężnego   oraz   likwidacji   spółki,   jeżeli   udziały   w   spółce   komandytowej   lub   spółce   jawnej   zostały   nabyte   lub   objęte   przez   wspólnika   przed   dniem,   w   którym   spółka   ta   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   zasadnym   jest   zastosowanie   tych   samych   zasad   do   sytuacji   częściowego   wycofania   wkładu,   ponieważ   udziały   w   spółce   również   nabyte   zostały   przed   dniem,   kiedy   spółka   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych. Tym   samym   –   w   tym   przypadku   do   ustalenia   dochodu,   czyli   uwzględnienia   kosztów   uzyskania   przychodów   wspólników   (tu:   Zainteresowanych)   z   tytułu   zmniejszenia   udziału   kapitałowego   w   Spółce   Komandytowej,   znajdzie   zastosowanie   wskazany   wyżej   przepis   przejściowy,   co   oznacza,   że   przychód   Zainteresowanych   będzie   mógł   zostać   pomniejszony   o   wydatki   faktycznie   poniesione   przez   Zainteresowanych   na   nabycie   wniesionej   do   Spółki   Jawnej,   która   następnie   została   przekształcona   w   Spółkę   Komandytową,   udziałów   w   nieruchomości   (tzw.   wydatki   historyczne). Ponadto   przychód   Zainteresowanych   będzie   mógł   zostać   pomniejszony   o   wkład   pieniężny   wniesiony   do   Spółki   Jawnej   (poprzedniczki   prawnej   Spółki   Komandytowej).   Ponadto   zwracamy   uwagę,   że   w   przepisach   Kodeksu   spółek   handlowych   dotyczących   przekształceń   spółek   ustawodawca   nie   używa   pojęcia   „objęcie   udziałów   (akcji)   w   spółce   przekształconej”   ani   „nabycie   udziałów   (akcji)   w   spółce   przekształconej”.   Normując   skutki   przekształcenia   dla   uczestnictwa   wspólników   w   spółce,   posługuje   się   określeniem   „wspólnicy   spółki   przekształcanej   stają   się   wspólnikami   spółki   przekształconej”.   Na   gruncie   przepisów   prawa   handlowego   tak,   jak   trwa   byt   prawny   spółki,   a   zmienia   się   jedynie   jego   forma   prawna,   tak   na   poziomie   wspólników   trwa   ich   uczestnictwo   w   spółce,   a   zmienia   się   jedynie   forma   prawa   wspólnika   do   uczestnictwa   w   spółce.   Przekształcenie   nie   jest   więc   momentem   objęcia   nowego   prawa,   ale   kontynuacją   prawa   uczestnictwa   w   spółce   w   nowej   formie.   Z   tych   względów   –   przekształcenie   spółki   nie   jest,   co   do   zasady,   momentem   podatkowym   (zarówno   w   ujęciu   przychodowym,   jak   i   kosztowym).   W   analizowanej   sytuacji   Zainteresowani   posiadają   ogół   praw   i   obowiązków   Spółki   Komandytowej,   która   powstała   w   wyniku   przekształcenia   Spółki   Jawnej.   Moment   przystąpienia   do   Spółki   Jawnej   był   momentem   objęcia   przez   Zainteresowanych   ogółu   praw   i   obowiązków   wspólnika   Spółki   Jawnej. Zaistniała   zmiana   formy   prawnej,   w   jakiej   funkcjonowała   Spółka   Jawna,   spowodowała   zmianę   „formy   prawnej”   uprawnień   z   ogółu   praw   i   obowiązków   w   Spółce   Jawnej   na   ogół   praw   i   obowiązków   w   Spółce   Komandytowej.   Przy   czym   została   zachowana   „ciągłość”   bycia   wspólnikami   kolejnych   spółek. Analizowany   sposób   uzyskania   ogółu   praw   i   obowiązków   w   Spółce   Komandytowej   nie   będzie   objęciem   tego   ogółu   praw   i   obowiązków   w   zamian   za   wkład   niepieniężny.   Zainteresowani   nie   przenieśli   własności   swoich   składników   majątku   na   Spółkę   Komandytową   w   celu   pokrycia   jej   kapitału   zakładowego.   Majątek,   jaki   uzyskała   Spółka   Komandytowa   na   pokrycie   swoich   kapitałów,   był   majątkiem   Spółki   Jawnej   i   w   wyniku   dokonanego   przekształcenia   stał   się   majątkiem   Spółki   Komandytowej.   Czynność   przekształcenia   spółki   osobowej   prawa   handlowego   w   inną   spółkę   osobową   prawa   handlowego   nie   jest   wniesieniem   wkładu   niepieniężnego   do   przekształconej   spółki   osobowej   prawa   handlowego. Reasumując   –   zwrot   Zainteresowanym   części   wkładu   dokonany   po   uzyskaniu   przez   Spółkę   Komandytową   statusu   podatnika   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   a   wniesiony   do   Spółki   Jawnej,   która   przekształciła   się   w   Spółkę   Komandytową   przed   uzyskaniem   przez   Spółkę   Komandytową   statusu   podatnika   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   będzie   skutkować   powstaniem   po   stronie   Zainteresowanych   przychodu   podlegającego   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych   jako   przychód   z   kapitałów   pieniężnych,   o   którym   mowa   w   art.   10   ust.   1   pkt   7   w   zw.   z   art.   17   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Wartość   dochodu   podlegającego   opodatkowaniu   po   stronie   Zainteresowanych   powinna   zostać   ustalona   na   podstawie   art.   13   ust.   2   ustawy   zmieniającej.   Przychód   Zainteresowani   będą   mogli   pomniejszyć   o   wydatki   faktycznie   poniesione   przez   Zainteresowanych   na   wpłatę   gotówkową   do   Spółki   Jawnej   oraz   na   nabycie   wniesionych   do   Spółki   Jawnej,   która   następnie   została   przekształcona   w   Spółkę   Komandytową,   udziałów   w   nieruchomości   (tzw.   wydatki   historyczne).   Przychód   należy   również   pomniejszyć   o   kwotę   odpowiadającą   uzyskanej   przez   Zainteresowanych   przed   dniem,   w   którym   Spółka   Komandytowa   stała   się   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   nadwyżce   przychodów   nad   kosztami   ich   uzyskania,   pomniejszonej   o   wypłaty   dokonane   z   tytułu   udziału   w   takiej   spółce   i   wydatki   niestanowiące   kosztów   uzyskania   przychodu.   Dodatkowe   informacje Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia Interpretacja   dotyczy   zdarzeń   przyszłych,   które   Państwo   przedstawili,   i   stanu   prawnego,   który   obowiązuje   w   dniu   wydania   interpretacji. Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji ·      Funkcję   ochronną   interpretacji   indywidualnych   określają   przepisy   art.   14k-14nb   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).   Interpretacja   będzie   mogła   pełnić   funkcję   ochronną,   jeśli   Państwa   sytuacja   będzie   zgodna   (tożsama)   z   opisem   zdarzeń   przyszłych.   Z   funkcji   ochronnej   będą   mogli   skorzystać   Ci   z   Państwa,   którzy   zastosują   się   do   interpretacji.   ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   Ordynacji   podatkowej   nie   stosuje   się,   jeśli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   jest   elementem   czynności,   które   są   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)    z   zastosowaniem   art.   119a; 2)    w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)    z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. Zgodnie   z   art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych. Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację   przez   Zainteresowanego,   który   jest   stroną   postępowania Pan   (…)   (Zainteresowany   będący   stroną   postępowania   –   art.   14r   §   2   Ordynacji   podatkowej)   ma   prawo   wnieść   skargę   na   tę   interpretację   indywidualną   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.   Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   –   Dz.   U.   z   2019   r.   poz.   2325   ze   zm.;   dalej   jako   „PPSA”).   Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA): ·         w   formie   papierowej,   w   dwóch   egzemplarzach   (oryginał   i   odpis)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   (art.   47   §   1   PPSA),   albo ·         w   formie   dokumentu   elektronicznego,   w   jednym   egzemplarzu   (bez   odpisu),   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   47   §   3   i   art.   54   §   1a   PPSA). Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA). Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a,   art.   14b   §   1   i   art.   14r   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).