0112-KDIL2-2.4011.935.2021.2.AG

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe Szanowna   Pani, stwierdzam,   że   Pani   stanowisko   w   sprawie   oceny   skutków   podatkowych   opisanych   zdarzeń   przyszłych   w   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   jest   prawidłowe. Zakres   wniosku   o   wydanie   interpretacji indywidualnej Dnia   3   listopada   2021   r.   wpłynął   Pani   wniosek   z   3   listopada   2021   r.   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej,   który   dotyczy   podatku   dochodowego   od   osób   fizycznych.   Uzupełniła   go   Pani   –   w   odpowiedzi   na   wezwanie   –   pismem   z   17   stycznia   2022   r.   (wpływ   17   stycznia   2022   r.).   Treść   wniosku   jest   następująca: Opis   zdarzeń   przyszłych   Wnioskodawczyni   jest   wspólnikiem   spółki   z   ograniczoną   odpowiedzialnością   (dalej:   „Spółka”).   Działalność   Spółki   obejmuje   m.in.   wynajem   nieruchomości.   Wnioskodawczyni   posiada   miejsce   zamieszkania   w   Polsce   i   podlega   w   Polsce   nieograniczonemu   obowiązkowi   podatkowemu   od   całości   swoich   dochodów,   bez   względu   na   miejsce   ich   osiągania.   W   przyszłości,   po   1   stycznia   2022   r.,   planowane   jest   przekształcenie   Spółki   w   spółkę   komandytową.   Możliwe,   że   procedura   przekształcenia   Spółki   w   spółkę   komandytową   zostanie   poprzedzona   przystąpieniem   do   Spółki   nowego   wspólnika.   Wspólnikiem   tym   może   być   zarówno   osoba   fizyczna,   jak   i   spółka   z   ograniczoną   odpowiedzialnością.   Na   skutek   przekształcenia   majątek   Spółki   stanie   się   majątkiem   spółki   komandytowej.   W   ramach   przekształcenia   nie   dojdzie   do   żadnych   wypłat   ze   Spółki   na   rzecz   jej   wspólników.   Rok   obrotowy   i   podatkowy   Spółki   pokrywa   się   z   rokiem   kalendarzowym.   Na   dzień   przekształcenia   Spółka   będzie   wykazywać   na   kapitale   zapasowym   kwotę   pochodzącą   z   zysków   wypracowanych   przez   Spółkę   w   latach   poprzedzających   dzień   przekształcenia   (dalej:   „Zysk”).   Kwota   Zysku   znajdująca   się   na   kapitale   zapasowym   nie   została   podzielona   między   wspólników   Spółki   i   w   konsekwencji   nie   została   im   wypłacona   tytułem   dywidendy.   Zgodnie   z   podjętymi   uchwałami   zgromadzenia   wspólników   Spółki   kwota   Zysku   została   pozostawiona   w   Spółce   i   przekazana   na   kapitał   zapasowy.   W   momencie   przekształcenia   Spółka   może   posiadać   jeszcze   zyski   z   2021   r.   nie   przekazane   na   kapitał   zapasowy   oraz   zyski   bieżące   z   roku   obrotowego   2022   r.   Planowane   przekształcenie   Spółki   nastąpi   po   dniu   31   grudnia   2021   r.   W   przypadku   przeprowadzenia   przekształcenia   Wnioskodawczyni   zostałaby   wspólnikiem   Spółki   Komandytowej   jako   jej   komplementariusz.   W   związku   z   tym   posiadałaby   określony   w   umowie   spółki   udział   w   zysku.   Spółka   Komandytowa   będzie   kontynuować   działalność   w   zakresie   najmu   nieruchomości.   Nie   jest   wykluczone,   że   w   przypadku   uzyskania   korzystnej   oferty   w   przyszłości   nastąpi   sprzedaż   nieruchomości. Pytania   1.    Czy   w   wyniku   przekształcenia   Spółki   w   Spółkę   Komandytową   po   stronie   Wnioskodawczyni   jako   wspólnika   Spółki   powstanie   zobowiązanie   podatkowe   w   podatku   dochodowym? 2.    W   jaki   sposób   będą   opodatkowane   dochody   Wspólniczki   jako   Komplementariusza   Spółki   Komandytowej   wypłacane   z   tytułu   udziału   w   zysku   Spółki   Komandytowej? Pani   stanowisko   w   sprawie Zdaniem   Wnioskodawczyni   –   w   odniesieniu   do   pytania   nr   1   –   na   wstępie   należy   wskazać,   że   na   mocy   art.   2   pkt   1   lit.   a   ustawy   z   dnia   28   listopada   2020   r.   o   zmianie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   oraz   niektórych   innych   ustaw   (Dz.   U.   z   2020   r.   poz.   2123,   dalej:   „Ustawa   nowelizująca”)   przepisy   ustawy   z   dnia   15   lutego   1992   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych   (Dz.   U.   z   2020   r.   poz.   1406   z   późn.   zm.,   dalej:   „updop”)   mają,   co   do   zasady,   zastosowanie   również   do   spółek   komandytowych.   Zgodnie   ze   znowelizowanym   brzmieniem   art.   1   ust.   3   pkt   1   updop   przepisy   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych   mają   również   zastosowanie   do   spółek   komandytowych   i   spółek   komandytowo-akcyjnych   mających   siedzibę   lub   zarząd   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej.   W   związku   z   powyższym   uległa   również   zmianie   definicja   spółki,   przez   którą,   od   dnia   1   stycznia   2021   r.   zgodnie   z   art.   4a   pkt   21   lit.   c   updop,   należy   również   rozumieć,   spółki,   o   których   mowa   w   art.   1   ust.   3   pkt   1   i   1a,   mające   siedzibę   lub   zarząd   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej.   Tym   samym   z   dniem   1   stycznia   2021   r.   lub   1   maja   2021   r.   spółki   komandytowe   stały   się   odrębnymi,   samodzielnymi   podatnikami   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych.   Tym   samym   spółka   komandytowa   przestała   być   spółką   transparentną   podatkowo.   W   konsekwencji,   działalność   prowadzona   przez   spółkę   komandytową   odpowiednio   od   powyższych   dat   nie   może   być   traktowana   jak   działalność   prowadzona   przez   wspólnika.   Należy   także   wskazać,   że   w   myśl   art.   5a   ust.   26   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   niebędącej   osobą   prawną   –   oznacza   to   spółkę   inną   niż   określona   w   pkt   28.   Stosownie   do   art.   5a   ust.   28   lit.   c   ww.   ustawy   ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   –   oznacza   to   spółkę   komandytową   i   spółkę   komandytowo-akcyjną   mające   siedzibę   lub   zarząd   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej.   W   myśl   art.   24   ust.   5   pkt.   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   „Dochodem   (przychodem)   z   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   jest   dochód   (przychód)   faktycznie   uzyskany   z   tego   udziału,   w   tym   także:   8)   wartość   niepodzielonych   zysków   w   spółce   oraz   wartość   zysku   przekazanego   na   inne   kapitały   niż   kapitał   zakładowy   w   spółce   przekształcanej   –   w   przypadku   przekształcenia   spółki   w   spółkę   niebędącą   osobą   prawną;   przychód   określa   się   na   dzień   przekształcenia”.   Mając   na   uwadze,   że   w   przedmiotowej   sprawie   nie   nastąpi   przekształcenie   w   spółkę   niebędącą   osobą   prawną,   lecz   ze   spółki   z   o.o.   (spółka   będąca   osobą   prawną   w   rozumieniu   updof)   w   spółkę   komandytową   (spółka   będąca   osobą   prawną   w   rozumieniu   updof),   to   art.   24   ust.   5   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   nie   znajdzie   zastosowania   i   tym   samy   po   stronie   Wnioskodawczynie   jako   wspólnika   Spółki   nie   dojdzie   do   opodatkowania.   Zdanie   Wnioskodawczyni   –   w   odniesieniu   do   pytania   nr   2   –   od   1   stycznia   2021   r.   (bądź   od   1   maja   2021   r.),   zgodnie   z   art.   5   pkt   21   updop,   spółki   komandytowe   stały   się   podatnikami   CIT. Dochód   przez   nie   osiągnięty   jest   opodatkowany   na   dwóch   poziomach: -       w   spółce   –   podatkiem   CIT,   według   stawki   9   lub   19%, -       u   jej   wspólników   (komplementariuszy   i   komandytariuszy)   –   zryczałtowanym   podatkiem   CIT   lub   PIT,   według   stawki   19%,   który   spółka   pobiera   przy   wypłacie   udziału   w   zysku.    Zobowiązanie   podatkowe   u   wspólników   spółki   komandytowej   powstaje   dopiero   w   momencie   faktycznej   wypłaty   udziału   w   zysku   bądź   –   zgodnie   ze   stanowiskiem   organów   podatkowych   –   zaliczki   na   poczet   udziału   w   zysku   spółki.   Od   podatku   komplementariusza   spółki   komandytowej   (podobnie   jak   komplementariusza   ska),   na   mocy   art.   30a   ust.   6a-6e   updof   (i   analogicznie   art.   22   ust.   1a-1e   updop,   jeśli   wspólnikiem   jest   podatnik   CIT),   odlicza   się   kwotę   podatku   zapłaconą   przez   spółkę,   proporcjonalnie   obciążającą   zysk   komplementariusza   z   udziału   w   spółce.   Te   zasady   opodatkowania   mają   zastosowanie   do   dochodów   wspólników   spółki   komandytowej   z   udziału   w   zyskach   spółki,   osiągniętych   od   dnia,   w   którym   spółka   stała   się   podatnikiem   CIT   (do   wypłaty   zysków   wcześniejszych   stosuje   się   dotychczasowe   reguły,   tzn.   opodatkowanie   jednokrotne,   na   poziomie   wspólnika,   podatkiem   dochodowym   obliczanym   na   ogólnych   zasadach).   W   myśl   art.   30a   ust.   6a   updof   zryczałtowany   podatek,   obliczony   od   przychodów   osiąganych   przez   komplementariusza   z   tytułu   udziału   w   zyskach   spółki   komandytowej,   pomniejsza   się   o   kwotę   odpowiadającą   iloczynowi   procentowego   udziału   komplementariusza   w   zysku   tej   spółki   i   podatku   należnego   od   dochodu   tej   spółki,   obliczonego   zgodnie   z   art.   19   updop,   za   rok   podatkowy,   z   którego   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   został   uzyskany.   Kwota   tego   pomniejszenia   nie   może   przekroczyć   kwoty   podatku   obliczonego   od   dochodu   komplementariusza   (art.   30a   ust.   6b   updof).   Z   kolei,   zgodnie   z   art.   30a   ust.   6c   updof,   zasady   te   stosuje   się   również,   gdy   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   spółki   komandytowej   za   dany   rok   podatkowy   będzie   osiągnięty   przez   komplementariusza   w   innym   roku   niż   rok   następujący   po   danym   roku   podatkowym,   jednak   nie   dłużej   niż   przez   5   kolejnych   lat   podatkowych,   licząc   od   końca   roku   podatkowego   następującego   po   roku,   w   którym   zysk   został   osiągnięty.   Oznacza   to,   że   Wspólniczka   jako   komplementariusz   Spółki   Komandytowej   będzie   uprawniona   do   odliczenia   od   kwoty   zryczałtowanego   podatku   obliczonego   od   osiąganego   przez   nią   przychodu   z   udziału   w   zysku   Spółki   Komandytowej   o   kwotę   odpowiadającą   iloczynowi   procentowego   udziału   komplementariusza   w   zysku   tej   spółki   i   podatku   należnego   od   dochodu   tej   spółki,   obliczonego   zgodnie   z   art.   19   updop,   za   rok   podatkowy,   z   którego   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   został   uzyskany.   Kwota   tego   pomniejszenia   nie   może   przekroczyć   kwoty   podatku   obliczonego   od   dochodu   Wspólniczki   będącej   komplementariuszem. Ocena   stanowiska   Stanowisko,   które   przedstawiła   Pani   we   wniosku,   jest   prawidłowe.   Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej Zasady   przekształcania   spółek   prawa   handlowego   regulują   przepisy   ustawy   z   dnia   15   września   2000   r.   Kodeks   spółek   handlowych   (Dz.U.   z   2020   r.   poz.   1526   ze   zm.). Zgodnie   z   przepisem   art.   551   §   1   Kodeksu   spółek   handlowych: Spółka   jawna,   spółka   partnerska,   spółka   komandytowa,   spółka   komandytowo-akcyjna,   spółka   z   ograniczoną   odpowiedzialnością,   prosta   spółka   akcyjna   oraz   spółka   akcyjna   (spółka   przekształcana)   może   być   przekształcona   w   inną   spółkę   handlową   (spółkę   przekształconą). W   myśl   przepisu   art.   552   Kodeksu   spółek   handlowych: Spółka   przekształcana   staje   się   spółką   przekształconą   z   chwilą   wpisu   spółki   przekształconej   do   rejestru   (dzień   przekształcenia).   Jednocześnie   sąd   rejestrowy   z   urzędu   wykreśla   spółkę   przekształcaną. Stosownie   do   art.   553   §   1   Kodeksu   spółek   handlowych: Spółce   przekształconej   przysługują   wszystkie   prawa   i   obowiązki   spółki   przekształcanej. W   myśl   art.   553   §   2   Kodeksu   spółek   handlowych: Spółka   przekształcona   pozostaje   podmiotem   w   szczególności   zezwoleń,   koncesji   oraz   ulg,   które   zostały   przyznane   spółce   przed   jej   przekształceniem,   chyba   że   ustawa   lub   decyzja   o   udzieleniu   zezwolenia,   koncesji   albo   ulgi   stanowi   inaczej. Zgodnie   natomiast   z   art.   553   §   3   Kodeksu   spółek   handlowych: Wspólnicy   spółki   przekształcanej   stają   się   z   dniem   przekształcenia   wspólnikami   spółki   przekształconej,   z   uwzględnieniem   art.   5761. Kwestię   podatkowej   sukcesji   praw   i   obowiązków   następców   prawnych   oraz   podmiotów   przekształcanych   reguluje   ustawa   z   29   sierpnia   1997   r.   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.). Stosownie   do   art.   93a   §   1   Ordynacji   podatkowej   : Osoba   prawna   zawiązana   (powstała)   w   wyniku: 1)  przekształcenia   innej   osoby   prawnej, 2)  przekształcenia   spółki   niemającej   osobowości   prawnej –     wstępuje   we   wszelkie   przewidziane   w   przepisach   prawa   podatkowego   prawa   i   obowiązki   przekształcanej   osoby   lub   spółki. W   myśl   art.   93a   §   2   pkt   1   Ordynacji   podatkowej   : Przepis   §   1   stosuje   się   odpowiednio   do   osobowej   spółki   handlowej   zawiązanej   (powstałej)   w   wyniku   przekształcenia: a)  innej   spółki   niemającej   osobowości   prawnej, b)  spółki   kapitałowej. Zgodnie   z   powołanymi   przepisami   osobowa   spółka   handlowa   zawiązana   (powstała)   w   wyniku   przekształcenia   spółki   kapitałowej   wstępuje   we   wszelkie   przewidziane   w   przepisach   prawa   podatkowego   prawa   i   obowiązki   przekształcanej   spółki. Wobec   tego,   jeśli   przekształcenie   spółki   kapitałowej   w   osobową   spółkę   prawa   handlowego   zostanie   przeprowadzone   ściśle   według   przepisów   Kodeksu   spółek   handlowych,   tym   samym   osobowa   spółka   prawa   handlowego   wstąpi   we   wszelkie   przewidziane   w   przepisach   prawa   podatkowego   prawa   i   obowiązki   przekształcanej   spółki   kapitałowej.   Spółka   przekształcana   staje   się   spółką   przekształconą   z   chwilą   wpisu   spółki   przekształconej   do   rejestru.   Przekształcenie   spółek   w   rozumieniu   przepisów   Kodeksu   spółek   handlowych   powoduje   przeniesienie   majątku   jednej   spółki   działającej   w   określonej   formie   prawnej   na   inny   podmiot,   który   dalszą   działalność   ma   prowadzić   jako   spółka   handlowa   innego   typu.   Nie   dochodzi   przy   tym   do   likwidacji   spółki   przekształcanej,   a   jedynie   do   zmiany   jej   formy   prawnej. Spółka   przekształcana   nie   jest   traktowana   jako   podmiot   likwidowany,   gdyż   działalność   gospodarcza   będzie   kontynuowana   przy   wykorzystaniu   tego   samego   majątku   przez   następcę   prawnego,   natomiast   wspólnik   spółki   przekształcanej   staje   się   z   dniem   przekształcenia   wspólnikiem   spółki   przekształconej,   w   związku   z   tym   majątek   spółki   przekształcanej   staje   się   majątkiem   spółki   przekształconej. Analizując   skutki   podatkowe   planowanego   przekształcenia   spółki   z   ograniczoną   odpowiedzialnością   w   spółkę   komandytową,   należy   odnieść   się   do   przepisów   ustawy   z   dnia   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1128   ze   zm.). Zgodnie   z   art.   10   ust.   1   pkt   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   : Źródłami   przychodów   są   m.in.   kapitały   pieniężne. W   myśl   art.   17   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   : Za   przychody   z   kapitałów   pieniężnych   uważa   się   dywidendy   i   inne   przychody   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   faktycznie   uzyskane   z   tego   udziału,   w   tym   również:   a)  dywidendy   z   akcji   złożonych   przez   członków   pracowniczych   funduszy   emerytalnych   na   rachunkach   ilościowych,   b)  oprocentowanie   udziałów   członkowskich   z   nadwyżki   bilansowej   (dochodu   ogólnego)   w   spółdzielniach,   c)  podział   majątku   likwidowanej   osoby   prawnej   lub   spółki,   d)  wartość   dokonanych   na   rzecz   wspólników   spółek,   nieodpłatnych   lub   częściowo   odpłatnych   świadczeń,   określoną   według   zasad   wynikających   z   art.   11   ust.   2-2b. Natomiast,   jak   stanowi   art.   24   ust.   5   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   : Dochodem   (przychodem)   z   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   jest   dochód   (przychód)   faktycznie   uzyskany   z   tego   udziału,   w   tym   także   wartość   niepodzielonych   zysków   w   spółce   oraz   wartość   zysku   przekazanego   na   inne   kapitały   niż   kapitał   zakładowy   w   spółce   przekształcanej   –   w   przypadku   przekształcenia   spółki   w   spółkę   niebędącą   osobą   prawną;   przychód   określa   się   na   dzień   przekształcenia. Stosownie   do   art.   30a   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Od   uzyskanych   dochodów   (przychodów)   pobiera   się   19%   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   z   zastrzeżeniem   art.   52a,   z   dywidend   i   innych   przychodów   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych. W   myśl   art.   41   ust.   4c   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   : Spółka   nabywająca   udziały   (akcje)   w   drodze   wymiany,   spółka   przejmująca,   spółka   nowo   zawiązana   lub   powstała   w   wyniku   przekształcenia   jest   obowiązana,   jako   płatnik,   pobierać   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   o   którym   mowa   w   art.   30a   ust.   1   pkt   4,   od   dochodu   określonego   odpowiednio   w   art.   24   ust.   5   pkt   7-8. Odnosząc   stan   prawny   do   opisu   tej   sprawy,   wyjaśniamy   także   pojęcia   występujące   w   art.   24   ust.   5   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   tj.   pojęcia   spółki   oraz   spółki   niebędącej   osobą   prawną,   ponieważ   tylko   przekształcenie   spółki   w   spółkę   niebędącą   osobą   prawną   objęte   jest   dyspozycją   tej   regulacji. I   tak,   zgodnie   z   art.   5a   pkt   26   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   : Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   niebędącej   osobą   prawną   −   oznacza   to   spółkę   inną   niż   określona   w   pkt   28. Natomiast   w   myśl   art.   5a   pkt   28   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   spółce   −   oznacza   to: a)   spółkę   posiadającą   osobowość   prawną,   w   tym   także   spółkę   zawiązaną   na   podstawie   rozporządzenia   Rady   (WE)   nr   2157/2001   z   dnia   8   października   2001   r.   w   sprawie   statutu   spółki   europejskiej   (SE)   (Dz.   Urz.   WE   L   294   z   10.11.2001,   str.   1,   z   późn.   zm.;   Dz.   Urz.   UE   Polskie   wydanie   specjalne,   rozdz.   6,   t.   4,   str.   251), b)    spółkę   kapitałową   w   organizacji, c)    spółkę   komandytową   i   spółkę   komandytowo-akcyjną   mające   siedzibę   lub   zarząd   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej, d)    spółkę   niemającą   osobowości   prawnej   mającą   siedzibę   lub   zarząd   w   innym   państwie,   jeżeli   zgodnie   z   przepisami   prawa   podatkowego   tego   innego   państwa   jest   traktowana   jak   osoba   prawna   i   podlega   w   tym   państwie   opodatkowaniu   od   całości   swoich   dochodów   bez   względu   na   miejsce   ich   osiągania, e)     spółkę   jawną   będącą   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych. Zatem   –   w   rozumieniu   przytoczonych   przepisów   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   –   w   tej   sprawie   dojdzie   do   przekształcenia   spółki   z   ograniczoną   odpowiedzialnością   (dalej:   Spółka)   w   spółkę   komandytową   (dalej:   Spółka   Komandytowa).   Tym   samym   Pani,   będąca   osobą   fizyczną,   w   wyniku   takiego   przekształcenia   nie   uzyska   dochodu   (przychodu)   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   na   podstawie   art.   24   ust.   5   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Reasumując   –   w   związku   z   wystąpieniem   na   moment   przekształcenia   w   Spółce   Zatrzymanych   Zysków   nie   powstanie   dla   Pani   przychód,   który   będzie   podlegał   opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   od   osób   fizycznych. Odnosząc   się   natomiast   do   kwestii   tego,   w   jaki   sposób   będą   opodatkowane   dochody   Pani   jako   komplementariusza   Spółki   Komandytowej   wypłacane   z   tytułu   udziału   w   zysku   Spółki   Komandytowej,   wskazujemy   na   art.   5a   pkt   31   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   w   myśl   którego: Ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   udziale   w   zyskach   osób   prawnych   –   oznacza   to   również   udział   w   zyskach   spółek,   o   których   mowa   w   pkt   28   lit.   c-e. W   związku   z   wejściem   w   życie   od   1   stycznia   2021   r.   przepisów   ustawy   z   28   listopada   2020   r.   o   zmianie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   ustawy   o   zryczałtowanym   podatku   dochodowym   od   niektórych   przychodów   osiąganych   przez   osoby   fizyczne   oraz   niektórych   innych   ustaw   (Dz.   U.   z   2020   r.   poz.   2123,   dalej:   ustawa   zmieniająca),   spółki   komandytowe   uzyskały   status   podatnika   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych   w   terminie   –   1   stycznia   2021   r.   lub   1   maja   2021   r.   (art.   1   ust.   3   pkt   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych   został   zmieniony   przez   art.   2   pkt   1   lit.   a   tiret   pierwszy   ustawy   zmieniającej).   Innymi   słowy   spółka   komandytowa   przestała   być   spółką   transparentną   podatkowo.   W   konsekwencji,   działalność   prowadzona   przez   spółkę   komandytową   nie   może   być   traktowana   jak   działalność   prowadzona   przez   wspólnika.   Natomiast   wspólnicy   tych   spółek   (w   tym   komplementariusze),   będący   osobami   fizycznymi   uzyskują   z   tytułu   uczestnictwa   w   tych   spółkach   przychody   z   kapitałów   pieniężnych,   o   których   mowa   w   powołanym   wyżej   art.   17   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Z   uregulowań   zawartych   w   art.   24   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wynika,   że   dochodem   (przychodem)   z   udziału   w   zyskach   osób   prawnych   jest   dochód   (przychód)   faktycznie   uzyskany   z   tego   udziału.   Jak   już   wspomniano,   regulacja   art.   30a   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   stanowi,   że;   Od   uzyskanych   dochodów   (przychodów)   pobiera   się   19%   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   z   zastrzeżeniem   art.   52a,   z   dywidend   i   innych   przychodów   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych. Zgodnie   z   art.   41   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Osoby   fizyczne   prowadzące   działalność   gospodarczą,   osoby   prawne   i   ich   jednostki   organizacyjne   oraz   jednostki   organizacyjne   niemające   osobowości   prawnej,   które   dokonują   świadczeń   z   tytułu   działalności,   o   której   mowa   w   art.   13   pkt   2   i   4-9   oraz   art.   18,   osobom   określonym   w   art.   3   ust.   1,   są   obowiązane   jako   płatnicy   pobierać,   z   zastrzeżeniem   ust.   4,   zaliczki   na   podatek   dochodowy,   stosując   do   dokonywanego   świadczenia,   pomniejszonego   o   miesięczne   koszty   uzyskania   przychodów   w   wysokości   określonej   w   art.   22   ust.   9   oraz   o   potrącone   przez   płatnika   w   danym   miesiącu   składki,   o   których   mowa   w   art.   26   ust.   1   pkt   2   lit.   b,   najniższą   stawkę   podatkową   określoną   w   skali,   o   której   mowa   w   art.   27   ust.   1.   Stosownie   natomiast   do   treści   art.   41   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Płatnicy,   o   których   mowa   w   ust.   1,   są   obowiązani   pobierać   zryczałtowany   podatek   dochodowy   od   dokonywanych   wypłat   (świadczeń)   lub   stawianych   do   dyspozycji   podatnika   pieniędzy   lub   wartości   pieniężnych   z   tytułów   określonych   w   art.   29,   art.   30   ust.   1   pkt   2,   4-5a,   13-16   oraz   art.   30a   ust.   1   pkt   1-11   oraz   11b-13,   z   zastrzeżeniem   ust.   4d,   5,   10,   12   i   21. W   myśl   art.   41   ust.   4e   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Spółki,   o   których   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c,   obowiązane   są   jako   płatnicy   pobierać   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   o   którym   mowa   w   art.   30a   ust.   1   pkt   4,   z   uwzględnieniem   zasad   określonych   w   art.   30a   ust.   6a-6e. Zgodnie   z   art.   30a   ust.   6a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Zryczałtowany   podatek,   obliczony   zgodnie   z   ust.   1   pkt   4,   od   przychodów   uzyskiwanych   przez   komplementariusza   z   tytułu   udziału   w   zyskach   spółki,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c,   pomniejsza   się   o   kwotę   odpowiadającą   iloczynowi   procentowego   udziału   komplementariusza   w   zysku   tej   spółki   i   podatku   należnego   od   dochodu   tej   spółki,   obliczonego   zgodnie   z   art.   19   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   za   rok   podatkowy,   z   którego   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   został   uzyskany. W   myśl   art.   30a   ust.   6b   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Kwota   pomniejszenia,   o   którym   mowa   w   ust.   6a,   nie   może   przekroczyć   kwoty   podatku   obliczonego   zgodnie   z   ust.   1   pkt   4. Na   podstawie   art.   30a   ust.   6c   ustawy   o   podatku   dochodowym   do   osób   fizycznych: Przepisy   ust.   6a   i   6b   stosuje   się   również   w   przypadku,   gdy   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   spółki,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c,   za   dany   rok   podatkowy   zostanie   uzyskany   przez   komplementariusza   w   innym   roku   niż   rok   następujący   po   danym   roku   podatkowym,   jednak   nie   dłużej   niż   przez   5   kolejnych   lat   podatkowych,   licząc   od   końca   roku   podatkowego   następującego   po   roku,   w   którym   zysk   został   osiągnięty. Zwracamy   uwagę,   że   konsekwencją   nadania   spółce   komandytowej   podmiotowości   na   gruncie   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych   jest   wprowadzenie   dwóch   poziomów   opodatkowania   dochodu   wypracowanego   przez   tę   spółkę   –   podobnie,   jak   ma   to   miejsce   w   odniesieniu   do   pozostałych   spółek   –   podatników   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych,   tj.   spółki   z   ograniczoną   odpowiedzialnością,   spółki   akcyjnej   i   spółki   komandytowo-akcyjnej.   Wspólnicy   spółki   komandytowej,   tj.   m.in.   jej   komplementariusze,   zostaną   opodatkowani   od   faktycznie   uzyskanego   przez   nich   dochodu   z   uczestnictwa   w   zysku   takiej   spółki   (zarówno   otrzymanego   po   zakończeniu   roku   podatkowego,   jak   i   w   formie   zaliczki   na   poczet   zysku   otrzymanej   w   trakcie   roku).   Stąd   –   od   uzyskiwanych   przychodów   przez   wspólnika   będącego   komplementariuszem   z   tytułu   udziału   w   zyskach   spółki   komandytowej   będącej   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych   w   pierwszej   kolejności   płatnik   winien   obliczyć   19%   zryczałtowany   podatek   dochodowy,   który   następnie   pomniejszy   o   kwotę   stanowiącą   iloczyn   procentowego   udziału   komplementariusza   w   zysku   spółki   i   podatku   od   dochodu   tej   spółki,   obliczonego   zgodnie   z   art.   19   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   za   rok   podatkowy,   z   którego   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   został   uzyskany,   jednak   nie   dłużej   niż   przez   5   kolejnych   lat   podatkowych,   licząc   od   końca   roku   podatkowego   następującego   po   roku,   w   którym   zysk   został   osiągnięty.   Przy   czym,   jak   wskazano   powyżej,   kwota   pomniejszenia   nie   może   przekroczyć   kwoty   19%   zryczałtowanego   podatku   dochodowego   obliczonego   zgodnie   z   art.   30a   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Zgodnie   z   art.   30a   ust.   6a   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   –   w   przypadku   przychodów   uzyskiwanych   przez   komplementariusza   z   tytułu   udziału   w   zyskach   spółki   komandytowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   28   lit.   c   tej   ustawy,   podatek   ten   pomniejsza   się   o   kwotę,   która   odpowiada   iloczynowi:   -       procentowego   udziału   komplementariusza   w   zysku   tej   spółki   i   -       podatku   należnego   od   dochodu   tej   spółki,   obliczonego   zgodnie   z   art.   19   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   prawnych,   za   rok   podatkowy,   z   którego   przychód   z   tytułu   udziału   w   zysku   został   uzyskany.   Kwota   takiego   pomniejszenia   nie   może   jednak   przekroczyć   kwoty   podatku   obliczonego   zgodnie   z   art.   30a   ust.   1   pkt   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Nadmieniamy,   że   pomniejszenie   wynikające   z   art.   30a   ust.   6a-6e   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   nie   może   być   zastosowane   do   zaliczek   wypłacanych   komplementariuszowi   w   trakcie   roku   podatkowego. Reasumując   –   dochody   Pani   jako   Komplementariusza   Spółki   Komandytowej   będącej   podatnikiem   podatku   dochodowego   od   osób   prawnych   wypłacane   z   tytułu   udziału   w   zysku   Spółki   Komandytowej   opodatkowane   będą   19%   zryczałtowanym   podatkiem   dochodowym   jako   dochody   z   tytułu   udziału   w   zyskach   osób   prawnych.   Do   pobrania   zryczałtowanego   podatku   dochodowego   będzie   zobowiązany   płatnik,   który   podatek   ten   pomniejszy   zgodnie   ze   wskazaniami   art.   30a   ust.   6a-6e   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Dodatkowe   informacje Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia Interpretacja   dotyczy   zdarzeń   przyszłych,   które   Pani   przedstawiła,   i   stanu   prawnego,   który   obowiązuje   w   dniu   wydania   interpretacji. Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji ·      Funkcję   ochronną   interpretacji   indywidualnych   określają   przepisy   art.   14k-14nb   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).   Interpretacja   będzie   mogła   pełnić   funkcję   ochronną,   jeśli:   Pani   sytuacja   będzie   zgodna   (tożsama)   z   opisem   zdarzeń   przyszłych   i   zastosuje   się   Pani   do   interpretacji. ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   Ordynacji   podatkowej   nie   stosuje   się,   jeśli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   jest   elementem   czynności,   które   są   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)    z   zastosowaniem   art.   119a; 2)    w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)    z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. Zgodnie   z   art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych. Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację Ma   Pani   prawo   do   zaskarżenia   tej   interpretacji   indywidualnej   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.   Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   –   Dz.   U.   z   2019   r.   poz.   2325   ze   zm.;   dalej   jako   „PPSA”).   Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA): ·         w   formie   papierowej,   w   dwóch   egzemplarzach   (oryginał   i   odpis)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   (art.   47   §   1   PPSA),   albo ·         w   formie   dokumentu   elektronicznego,   w   jednym   egzemplarzu   (bez   odpisu),   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   47   §   3   i   art.   54   §   1a   PPSA). Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA). Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a   oraz   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   1540   ze   zm.).