0112-KDIL3.4012.344.2021.1.MC

INTERPRETACJA  INDYWIDUALNA Na  podstawie  art.  13  §  2a,  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.)  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  stwierdza,  że  stanowisko  Wnioskodawcy  przedstawione  we  wniosku  z  dnia  28  września  2021  r.  (data  wpływu  4  październik  2021  r.)  o  wydanie  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  dotyczącej  podatku  od  towarów  i  usług  w  zakresie  braku  możliwości  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  od  poniesionych  wydatków  związanych  z  realizacją  projektu  –  jest  prawidłowe. UZASADNIENIE W  dniu  4  października  2021  r.  wpłynął  do  tutejszego  organu  ww.  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  podatku  od  towarów  i  usług  w  zakresie  braku  możliwości  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  od  poniesionych  wydatków  związanych  z  realizacją  projektu.   We  wniosku  przedstawiono  następujące  zdarzenie  przyszłe.   SM  planuje  złożyć  wniosek  o  przyznanie  dofinansowania  w  programie  pn.:  „(…)”  realizowanego  w  ramach  Regionalnego  Programu  Operacyjnego  Województwa  (…)  na  lata  2014-2020. Na  fakturach  dokumentujących  zakup  towarów  i  usług,  nabywanych  w  ramach  realizacji  ww.  projektu  jako  nabywca  wskazywany  będzie  Wnioskodawca.  Nabyte  w  ramach  projektu  usługi  nie  będą  wykorzystywane  przez  Wnioskodawcę  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  VAT.    Realizacja  ww.  usług  dotyczyć  będzie  wyłącznie  budynków  mieszkalnych,  będących  w  zasobach  Wnioskodawcy  i  ma  na  celu  utrzymanie  ww.  budynków  mieszkalnych,  w  należytym  stanie  technicznym  i  poprawę  stanu  energetyczno-cieplnego  ww.  budynków  mieszkalnych.  Zatem  beneficjentami  końcowymi  ww.  usług  będą  członkowie  spółdzielni,  którym  przysługują  spółdzielcze  prawa  do  lokali  mieszkalnych  oraz  właściciele  lokali  mieszkalnych,  zarówno  będących  członkami  spółdzielni  jak  i  niebędących  członkami  spółdzielni.   W  ramach  realizacji  ww.  projektu  Wnioskodawca  wykona  usługi  specjalistyczne  polegające  na  wykonaniu  audytów  energetycznych.   Wnioskodawca  jest  czynnym  zarejestrowanym  podatnikiem  podatku  od  towarów  i  usług.   W  związku  z  powyższym  opisem  zadano  następujące  pytanie.   Czy  Wnioskodawcy  przysługiwać  będzie  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  od  poniesionych  przez  Wnioskodawcę  wydatków,  związanych  z  realizacją  projektu  pn.:  „(…)”  realizowanego  w  ramach  Regionalnego  Programu  Operacyjnego  Województwa  (…)  na  lata  2014-2020?   Zdaniem  Wnioskodawcy,  zgodnie  z  przepisami  art.  86  ust.  1  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.U.  z  2018  r.,  poz.  2174  ze  zm.),  Wnioskodawcy  nie  będzie  przysługiwało  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  od  poniesionych  przez  Wnioskodawcę  wydatków  na  realizację  projektu  pn.:  „(…)”  realizowanego  w  ramach  regionalnego  programu  operacyjnego  województwa  (…)  na  lata  2014-2020.   W  ramach  ww.  projektu  wykonane  zostaną  usługi  specjalistyczne,  polegające  na  opracowaniu  audytów  energetycznych.  Przepisy  ww.  art.  86  ust.  1  ww.  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług  stanowią  bowiem,  że  w  zakresie  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania czynności  opodatkowanych.  Podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15  ww.  ustawy  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego.   Z  ww.  przepisu  wynika  zatem,  że  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przysługuje  osobie  zarejestrowanej  jako  czynny  podatnik  podatku  VAT,  w  sytuacji  gdy  towary  i  usługi,  z  których  nabyciem  podatek  został  naliczony  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  VAT.    Z  ww.  przepisu  wynika  zatem  a  contrario,  że  nie  ma  możliwości  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego.  Związanego  z  towarami  i  usługami,  które  nie  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  czyli  gdy  są  one  wykorzystywane  do  czynności  niepodlegających  opodatkowaniu  lub  czynności  zwolnionych  z  podatku.    Nabyte  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  ww.  projektu  towary  i  usługi  w  postaci  audytów  energetycznych  dla  wybranych  budynków  mieszkalnych  będących  w  zasobach  Wnioskodawcy  mają  na  celu  utrzymanie  ww.  budynków  mieszkalnych,  będących  w  zasobach  Wnioskodawcy  w  należytym  stanie  technicznym  i  poprawę  stanu  energetyczno-cieplnego  ww.  budynków  mieszkalnych.    Na  pokrycie  wydatków  związanych  z  eksploatacją  i  utrzymaniem  nieruchomości,  będących  w  zasobach  spółdzielni  mieszkaniowej  pobierane  są  opłaty  od  członków  spółdzielni  i  właścicieli  lokali  na  podstawie  art.  4  ust.  1,  2,  3,  4,  5  ustawy  z  dnia  15  grudnia  2000  r.,  o  spółdzielniach  mieszkaniowych  (Dz.  U.  z  2018  r.,  poz.  845  ze  zm.).  Zgodnie  natomiast  z  przepisami  art.  43  ust.  1  pkt  11  ww.  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług,  ww.  opłaty  o  których  mowa  w  art.  4  ust.  1,  2,  3,  4,  5  ustawy  o  spółdzielniach  mieszkaniowych  zwolnione  są  z  podatku  VAT.   Skoro  zatem  nabyte  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  ww.  projektu  towary  i  usługi  będą  wykorzystywane  przez  Wnioskodawcę  do  czynności  zwolnionych  z  podatku  VAT,  to  tym  samym  Wnioskodawcy  zgodnie  z  przepisami  art.  86  ust.  1  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług  nie  będzie  przysługiwało  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  od  wydatków  związanych  z  realizacją  projektu  pn.:  „(…)”  realizowanego  w  ramach  Regionalnego  Programu  Operacyjnego  Województwa  (…)  na  lala  2014-2020.   Podobne  stanowisko  zajął  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  w  interpretacji  indywidualnej  z  dnia  13  listopada  2019  r.,  0112-KDIL2-2.4012.570.2019.1.1.LS  Z  informacji  zawartych  w  opisie  sprawy  wynika  bowiem,  że  w  ramach  projektu  zostaną  przeprowadzone  następujące  prace  tj.: wykonanie  audytów  energetycznych  dla  budynków,wyliczenie  mocy  zamówionych  przed  i  po  termomodernizacji  dla  tych  budynków,    Usługi  zostaną  przeprowadzone  w  nieruchomościach  budynkowych  obejmujących  lokale  mieszkalne.  Mienie  powstałe  w  wyniku  realizacji  projektu  nie  będzie  wykorzystywane  przez  spółdzielnię  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  VAT.  Nabywane  towary  i  usługi  związane  z  realizacją  projektu  nie  będą  służyły  czynnościom  opodatkowanym.  Tym  samym  pomimo,  że  Wnioskodawca  jest  podatnikiem  VAT  czynnym  -  nie  będzie  on  miał  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  od  wydatków  poniesionych  w  ramach  realizacji  przedmiotowego  projektu.  Ponieważ  nie  będzie  spełniona  wskazana  w  art.  86  ust.  1  ustawy  przesłanka  związku  zakupów  ze  sprzedażą  opodatkowaną  podatkiem  VAT.   Również  w  interpretacji  indywidualnej  z  dnia  9  sierpnia  2019  r., 0113-KDIPT1-3.4012.352.2019.2.MJ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził:.„Mając  na  uwadze  wskazane  okoliczności  sprawy  oraz  obowiązujące  przepisy  należy  stwierdzić,  że  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86.  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług. W  omawianej  sprawie  warunek  uprawniający  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  nie  zostanie  spełniony,  ponieważ  jak  wskazał  Wnioskodawca  systemy  produkcji  energii  elektrycznej  z  paneli  fotowoltaicznych  będą  wykorzystywane  do  czynności  zwolnionych  z  opodatkowania  podatkiem   od  towarów  i  usług.  W  związku  z  powyższym  Wnioskodawcy  nie  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  z  tytułu  realizacji  zadania”.   Wskazując  zatem  na  wszystkie  ww.  okoliczności  -  w  ocenie  Wnioskodawcy  -  uzasadnione  jest  stanowisko  Wnioskodawcy  przedstawione  w  niniejszym  wniosku.   W  świetle  obowiązującego  stanu  prawnego  stanowisko  Wnioskodawcy  w  sprawie  oceny  prawnej  przedstawionego  zdarzenia  przyszłego  jest  prawidłowe.   Zgodnie  z  przepisem  art.  86  ust.  1  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.  U.  z  2021  r.,  poz.  685,  ze  zm.),  zwanej  dalej  „ustawą”,  w  zakresie  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15,  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  z  zastrzeżeniem  art.  114,  art.  119  ust.  4,  art.  120  ust.  17  i  19  oraz  art.  124.   W  myśl  art.  86  ust.  2  pkt  1  lit.  a)  ustawy,  kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  suma  kwot  podatku  wynikających  z  faktur  otrzymanych  przez  podatnika  z  tytułu  nabycia  towarów  i  usług.    W  świetle  art.  88  ust.  4  ustawy,  obniżenia  kwoty  lub  zwrotu  różnicy  podatku  należnego  nie  stosuje  się  również  do  podatników,  którzy  nie  są  zarejestrowani  jako  podatnicy  VAT  czynni,  zgodnie  z  art.  96,  z  wyłączeniem  przypadków,  o  których  mowa  w  art.  86  ust.  2  pkt  7.    Stosownie  do  cytowanych  wyżej  przepisów  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przysługuje  wówczas,  gdy  zostaną  spełnione  określone  warunki,  tzn.  odliczenia  tego  dokonuje  zarejestrowany  czynny  podatnik  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  gdy  towary  i  usługi,  z  których  nabyciem  podatek  został  naliczony,  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych.  Warunkiem  umożliwiającym  podatnikowi  skorzystanie  z  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  jest  związek  zakupów  z  wykonywanymi  czynnościami  opodatkowanymi.    Przedstawiona  powyżej  zasada  wyklucza  zatem  możliwość  dokonania  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  związanego  z  usługami  i  towarami,  które  nie  są  w  ogóle  wykorzystywane  do  czynności  opodatkowanych,  czyli  w  przypadku  ich  wykorzystywania  do  czynności  zwolnionych  od  podatku  VAT  oraz  niepodlegających  temu  podatkowi.  W  myśl  art.  15  ust.  1  ustawy,  podatnikami  są  osoby  prawne,  jednostki  organizacyjne  niemające  osobowości  prawnej  oraz  osoby  fizyczne,  wykonujące  samodzielnie  działalność  gospodarczą,  o  której  mowa  w  ust.  2,  bez  względu  na  cel  lub  rezultat  takiej  działalności.  Pod  pojęciem  działalności  gospodarczej,  na  podstawie  art.  15  ust.  2  ustawy  rozumie  się  wszelką  działalność  producentów,  handlowców  lub  usługodawców,  w  tym  podmiotów  pozyskujących  zasoby  naturalne  oraz  rolników,  a  także  działalność  osób  wykonujących  wolne  zawody.  Działalność  gospodarcza  obejmuje  w  szczególności  czynności  polegające  na  wykorzystywaniu  towarów  lub  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  sposób  ciągły  dla  celów  zarobkowych.    Zgodnie  z  powołanymi  wyżej  przepisami,  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług.    Z  opisu  sprawy  wynika,  że  Spółdzielnia  Mieszkaniowa  planuje  złożyć  wniosek  o  przyznanie  dofinansowania  w  programie  pn.:  „(…)”  realizowanego  w  ramach  Regionalnego  Programu  Operacyjnego  Województwa  (…)  na  lata  2014-2020.  Na  fakturach  dokumentujących  zakup  towarów  i  usług,  nabywanych  w  ramach  realizacji  ww.  projektu  jako  nabywca  wskazywany  będzie  Wnioskodawca.  Nabyte  w  ramach  projektu  usługi  nie  będą  wykorzystywane  przez  wnioskodawcę  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  VAT.    Realizacja  ww.  usług  dotyczyć  będzie  wyłącznie  budynków  mieszkalnych,  będących  w  zasobach  Wnioskodawcy  i  ma  na  celu  utrzymanie  ww.  budynków  mieszkalnych,  w  należytym  stanie  technicznym  i  poprawę  stanu  energetyczno-cieplnego  ww.  budynków  mieszkalnych.  Zatem  beneficjentami  końcowymi  ww.  usług  będą  członkowie  spółdzielni,  którym  przysługują  spółdzielcze  prawa  do  lokali  mieszkalnych  oraz  właściciele  lokali  mieszkalnych,  zarówno  będących  członkami  spółdzielni  jak  i  niebędących  członkami  spółdzielni.  W  ramach  realizacji  ww.  projektu  Wnioskodawca  wykona  usługi  specjalistyczne  polegające  na  wykonaniu  audytów  energetycznych. Wnioskodawca  jest  czynnym  zarejestrowanym  podatnikiem  podatku  od  towarów  i  usług.   W  omawianej  sprawie  warunek  uprawniający  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  nie  będzie  spełniony,  ponieważ  –  jak  wskazał  Wnioskodawca  w  opisie  sprawy  –  nabyte  w  ramach  projektu  usługi  będą  wykorzystywane  do  czynności  nieopodatkowanych,  ponadto  z  wniosku  wynika,  że  nabyte  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  ww.  projektu  towary  i  usługi  będą  wykorzystywane  do  czynności  zwolnionych  z  podatku  VAT,  wykonywanych  na  podstawie  art.  43  ust.  1  pkt  11  ww.  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług.   Mając  na  uwadze  powołane  powyżej  przepisy  prawa  oraz  przedstawiony  opis  sprawy  należy  stwierdzić,  że  Wnioskodawca  nie  będzie  miał  prawa  do  obniżenia  podatku  VAT  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przy  realizacji  przedmiotowego  projektu.    W  związku  z  powyższym,  Wnioskodawca  nie  będzie  miał  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  VAT  z  faktur  dokumentujących  wydatki  ponoszone  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.:  „(…)”.   Tym  samym  stanowisko  Wnioskodawcy  jest  prawidłowe.    Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego  przedstawionego  przez  Wnioskodawcę  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji.    Należy  zauważyć,  że  zgodnie  z  art.  14b  §  3  ustawy  Ordynacja  podatkowa,  składający  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  obowiązany  jest  do  wyczerpującego  przedstawienia  zaistniałego  stanu  faktycznego  albo  zdarzenia  przyszłego.  Organ  jest  ściśle  związany  przedstawionym  we  wniosku  stanem  faktycznym  (opisem  zdarzenia  przyszłego).  Zainteresowany  ponosi  ryzyko  związane  z  ewentualnym  błędnym  lub  nieprecyzyjnym  przedstawieniem  we  wniosku  opisu  stanu  faktycznego  (zdarzenia  przyszłego).  Interpretacja  indywidualna  wywołuje  skutki  prawnopodatkowe  tylko  wtedy,  gdy  rzeczywisty  stan  faktyczny  sprawy  będącej  przedmiotem  interpretacji  pokrywał  się  będzie  ze  stanem  faktycznym  (oraz  z  opisem  zdarzenia  przyszłego)  podanym  przez  Wnioskodawcę  w  złożonym  wniosku.  W  związku  z  powyższym,  w  przypadku  zmiany  któregokolwiek  elementu  przedstawionego  we  wniosku  opisu  sprawy,  udzielona  odpowiedź  traci  swą  aktualność.   Końcowo  informuje  się,  niniejsza  interpretacja  indywidualna  nie  rozstrzyga  kwestii  dotyczącej  zwolnienia  od  podatku  wykonywanych  przez  Spółdzielnię  czynności,  za  które  pobierane  są  opłaty  zgodnie  z  art.4  ust.  1,  2,  3,  4,  5  ustawy  o  spółdzielniach  mieszkaniowych,  bowiem  kwestia  ta  wykracza  poza  zakres  żądania  interpretacji  sformułowany  w  postawionym  pytaniu.   Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej  przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  stanowi  element  czynności  będących  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych  (art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej). Powyższe  unormowania  należy  odczytywać  łącznie  z  przepisami  art.  33  ustawy  z  23  października  2018  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  –  Ordynacja  podatkowa  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  poz.  2193  ze  zm.),  wprowadzającymi  regulacje  intertemporalne.    Stronie  przysługuje  prawo  do  wniesienia  skargi  na  niniejszą  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  z  powodu  jej  niezgodności  z  prawem.  Skargę  wnosi  się  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego za  pośrednictwem  organu,  którego  działanie,  bezczynność  lub  przewlekłe  prowadzenie  postępowania  jest  przedmiotem  skargi  (art.  54  §  1  ww.  ustawy  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.).  Skargę  wnosi  się  w  dwóch  egzemplarzach  (art.  47  §  1  ww.  ustawy)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  lub  drogą  elektroniczną  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  54  §  1a  ww.  ustawy),  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  skarżącemu  rozstrzygnięcia  w  sprawie  albo  aktu,  o  którym  mowa  w  art.  3  §  2  pkt  4a  (art.  53  §  1  ww.  ustawy).  W  przypadku  wnoszenia  skargi  w  okresie  obowiązywania  stanu  zagrożenia  epidemicznego  i  stanu  epidemii  jako  najwłaściwszy  proponuje  się  kontakt  z  wykorzystaniem  systemu  teleinformatycznego  ePUAP.  W  przypadku  pism  i  załączników  wnoszonych  w  formie  dokumentu  elektronicznego  odpisów  nie  dołącza  się  (art.  47  §  3  ww.  ustawy).   Jednocześnie,  zgodnie  z  art.  57a  ww.  ustawy,  skarga  na  pisemną  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  wydaną  w  indywidualnej  sprawie,  opinię  zabezpieczającą  i  odmowę  wydania  opinii  zabezpieczającej  może  być  oparta  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  administracyjny  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną.