0112-KDSL1-1.4011.687.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 11 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Wnioskodawca od dnia 4 stycznia 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z) oraz działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z). Wnioskodawca ma na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”). Obecnie Wnioskodawca rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Począwszy od 2026 r. Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania na zasady ogólne (lub podatek liniowy) oraz prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług w zakresie tworzenia oprogramowania oraz przeniesienie praw własności intelektualnej – (…) (dalej: „Umowa”) ze spółką X (dalej również: „Spółka”). Umowa będzie obowiązywała strony (Wnioskodawcę i spółkę X) od 1 stycznia 2026 roku. Na mocy Umowy, wszelkie wytworzone w ramach tej Umowy prawa własności intelektualnej (programy komputerowe) zostaną w całości i nieodwołalnie przeniesione na kontrahenta Wnioskodawcy, X. Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie z tytułu wytworzenia oprogramowania i przeniesienia całości praw autorskich do tego oprogramowania na X. Dochody z tej współpracy, w ocenie Wnioskodawcy, będą się kwalifikować do rozliczenia podatkiem od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej też: „IP Box”). Przedmiotem niniejszego Wniosku jest opodatkowanie dochodów z praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach Umowy ze Spółką od 1 stycznia roku 2026 r. Przedmiotem niniejszego Wniosku jest również opodatkowanie dochodów z praw własności intelektualnej, które powstaną w przyszłości w ramach współpracy z innymi kontrahentami, jeżeli ta współpraca będzie zachodziła na analogicznych zasadach, jak opisane w niniejszym wniosku. Realizowane prace rozwojowe i przeniesienie praw do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki (X) Wnioskodawca, na podstawie Umowy, będzie świadczył na rzecz X usługi związane z tworzeniem nowego prawa własności intelektualnej. Czynności Wnioskodawcy będą polegały na prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych, obejmujących analizę, projektowanie, programowanie oraz testowanie (m.in. opracowywanie koncepcji technicznych, implementację kodu źródłowego oraz przeprowadzanie testów funkcjonalnych, integracyjnych i użytkowych) nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych, które to prace mają na celu stworzenie innowacyjnego, autorskiego oprogramowania wysokiej jakości. Wykonywane przez Wnioskodawcę prace nie będą obejmowały czynności niemających charakteru kreacji własności intelektualnej, w szczególności nie dotyczą prac administracyjnych czy biurowych, a wszelkie wynagrodzenie przysługuje wyłącznie za wykonanie i przeniesienie praw do stworzonego IP. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę, opracowywane będzie przez niego samodzielnie. Wnioskodawca będzie wykonywał swoje zadania na własny rachunek i odpowiedzialność. Spółka będzie miała prawo do weryfikacji jakości pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę i ewentualnie wniesienia do niej uwag. Proces twórczy Wnioskodawcy będzie polegał na rozwoju systemu specjalistycznego opartego na automatyzacji testów oprogramowania, przy wykorzystaniu zaawansowanych narzędzi takich jak np. (…). Zakres działalności B+R obejmuje w szczególności opracowanie (…). W szczególności Wnioskodawca stworzy: (…). Efektem prac Wnioskodawcy będą nowe programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które są niepowtarzalne na rynku i których prawa autorskie wraz z ekonomicznymi prawami do użytkowania i dystrybucji w pełni i nieodwołalnie przechodzą na Spółkę, zgodnie z postanowieniami Umowy. Wnioskodawca prowadzi działalność B+R zgodnie z przyjętymi standardami branży IT, a prace wykonywane w ramach Umowy mają charakter systematycznego i innowacyjnego rozwoju oprogramowania i związanych z nim rozwiązań technologicznych, co jest potwierdzone dokumentacją techniczną, wewnętrznymi raportami i zapisami projektowymi. PRACE WNIOSKODAWCY – TWÓRCZY CHARAKTER Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych”). W trakcie ww. prac, Wnioskodawca stworzy lub zmodyfikuje kod źródłowy, który jest zbiorem komend (instrukcji) adresowanych do komputera. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. W zakresie prac B+R, Wnioskodawca tworzy programy komputerowe indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności. Wnioskodawca ma pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego programu komputerowego. To on decyduje, w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dany program. Jest to zatem praca kreatywna i twórcza. Programy komputerowe stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Wnioskodawcę mają charakter indywidualny – stanowią nowy wytwór jego intelektu, nie polegają na tzw. kopiuj-wklej stworzonych wcześniej rozwiązań. PRACE WNIOSKODAWCY – SYSTEMATYCZNOŚĆ Działalność Wnioskodawcy w ramach Umowy podejmowana będzie w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność działania Wnioskodawcy przejawia się tym, że dla realizowanych przez Wnioskodawcę zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności będzie harmonogram z wyznaczonymi celami. Z uwagi na twórczy charakter prac oraz wykorzystywanie prototypów w celu ustalenia ostatecznego kształtu danej funkcjonalności, harmonogram może ulegać zmianom. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę będą jednak zaplanowane i prowadzone w sposób systematyczny. Zarządzanie zadaniami w ramach prowadzonych prac będzie się odbywało przy wykorzystaniu dokumentów roboczych tworzonych i aktualizowanych w aplikacji Y, które służą do planowania, monitorowania i dokumentowania postępów w realizacji poszczególnych zadań (assignmentów). Wybór tego narzędzia wynika ze specyfiki prowadzonych projektów – poszczególne zadania mają charakter rozbudowanych, wieloetapowych assignmentów, wymagających bieżącego komentowania i współpracy z innymi osobami, co Y umożliwia w sposób najbardziej efektywny. Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru jednorazowego, lecz będą prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk, jakie Wnioskodawca wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadająca odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych. PONOSZONE KOSZTY Wnioskodawca będzie ponosił w szczególności następujące koszty w celu realizacji Umowy: 1.  koszty zakupu sprzętu komputerowego, podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (art. drukarka, mikrofon, słuchawki, dysk przenośny), urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego); 2.  koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu); 3.  koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania; 4.  koszty szkoleń; 5.  koszty zakupu materiałów i sprzętu papierniczo-biurowego; 6.  koszty obsługi księgowej; 7.  koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego; 8.  koszt użytkowania samochodu osobowego; 9.  koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych, części samochodowych, zakupu paliwa); 10.  składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. 11.  koszty ponoszone na zakup i korzystanie z oprogramowania oraz narzędzi niezbędnych do wytwarzania, testowania, dokumentowania i utrzymywania oprogramowania, w tym w szczególności: (…). Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca będzie prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przeniesie w ramach Umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. EWIDENCJA PRZYCHODÓW I KOSZTÓW Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca oświadcza, że posiada i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb u.p.d.o.f. ewidencję. Ewidencja ta pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f., przypadających na każde wyżej wymienione prawo. Ewidencja zapewni określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja będzie zawierać comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. EWIDENCJA KWALIFIKOWANYCH PRAW IP Dzieła (programy komputerowe) stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Wnioskodawcę są co do zasady utrwalane poprzez ich zapisanie w tzw. repozytorium kodów źródłowych Spółki. Wnioskodawca prowadzi własną ewidencję programów komputerowych (kwalifikowanych praw IP) przenoszonych na Spółkę i zapisywanych w jej repozytorium (o ile takie repozytorium będzie przez Spółkę prowadzone). Ewidencja ta zawiera, m.in.: 1)  Rodzaj kwalifikowanego prawa IP - oznaczenie programu komputerowego (kwalifikowanego prawa IP) oraz jego krótki opis; 2)  Datę zapisania w repozytorium (o ile repozytorium jest przez daną spółkę prowadzone); 3)  Numer/indywidualne oznaczenie w repozytorium lub ścieżkę, pod którą możliwe jest odszukanie kodu w repozytorium spółki (o ile takie repozytorium jest przez daną spółkę prowadzone). W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb u.p.d.o.f., które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f.). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniach rocznych za rok 2026 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką lub z innym podmiotem na zasadach analogicznych do opisanych powyżej również w latach następnych, dlatego też zamierza w następnych latach również rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, o ile przepisy prawa podatkowego nie ulegną zmianie wpływającej na możliwość takiego korzystania. Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzyć i rozwijać „oprogramowania” proszę wyjaśnić: a)  jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”? Przed rozpoczęciem realizacji każdego programu komputerowego Wnioskodawca dysponuje wiedzą specjalistyczną z zakresu programowania (w szczególności w języku (…)), algorytmiki, struktur danych, matematyki, logiki informatycznej oraz baz danych, wykorzystywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w branży IT. Korzysta również z narzędzi i technologii typowych dla zaawansowanych projektów programistycznych, takich jak (…), które stanowią środowisko do wytwarzania autorskich bibliotek i modułów. Każdy projekt jest poprzedzony analizą wymagań oraz opracowaniem koncepcji technicznych, a przebieg prac dokumentowany jest w wewnętrznej dokumentacji i harmonogramach (m.in. w Y). Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R ani praw autorskich od innych podmiotów – tworzone oprogramowanie jest efektem jego własnej pracy twórczej. b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać i rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących? Wnioskodawca będzie wykorzystywać i rozwijać wiedzę z zakresu projektowania architektury systemów, programowania w (…), algorytmiki, struktur danych, analizy logów i danych oraz projektowania i przeprowadzania testów funkcjonalnych, integracyjnych i użytkowych. Rozwija także umiejętności tworzenia autorskich bibliotek i modułów, integrowania ich w złożone systemy oraz wykorzystania modeli AI do automatyzacji i optymalizacji procesów testowych. Prace będą prowadzone przy użyciu technologii takich jak (…). c)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy? Produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy opierają się na zasobach wiedzy z zakresu matematyki, logiki, programowania, algorytmiki i baz danych oraz na rozwiązaniach technicznych i technologicznych, takich jak własne biblioteki i skrypty w (…). Proces twórczy ma charakter iteracyjny: architektura systemu jest stopniowo udoskonalana w celu maksymalizacji dokładności przewidywań, minimalizacji liczby fałszywych alarmów oraz usprawnienia testów regresyjnych. d)  co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? Efektem działań Wnioskodawcy są nowe programy komputerowe i autorskie rozwiązania IT stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., do których autorskie prawa majątkowe następnie przenoszone są na kontrahenta. Nowe zastosowanie powstałe przy realizacji opisanego projektu polega na stworzeniu specjalistycznego systemu automatyzacji testów oprogramowania, złożonego z opisanych wyżej modułów (…), które wspólnie zapewniają istotnie wyższy poziom automatyzacji, skuteczności i efektywności testowania niż rozwiązania standardowe. e)  w jaki sposób będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie? Przedsięwzięcie będzie realizowane w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny, na podstawie harmonogramów prac z określonymi celami do osiągnięcia. Zarządzanie zadaniami odbywa się przy wykorzystaniu dokumentów roboczych (w szczególności Y), które służą do planowania, monitorowania i dokumentowania postępów w realizacji poszczególnych zadań (assignmentów). Prace obejmują analizę, projektowanie, programowanie i testowanie (funkcjonalne, integracyjne, użytkowe), a tworzenie kodu wiąże się z kształtowaniem struktur danych, funkcji i powiązań logicznych między nimi, w sposób twórczy i indywidualny, bez mechanicznego kopiowania uprzednich rozwiązań. 2)  w czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że programy komputerowe wytwarzane i rozwijane w ramach prowadzonej działalności są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Tworzenie i modyfikowanie kodu obejmuje tworzenie struktur danych, komponowanie grup instrukcji w funkcje oraz konstruowanie powiązań logicznych między funkcjami, co wymaga kreatywności i decyzji projektowych, a nie sprowadza się do mechanicznych, powtarzalnych czynności. Prace mają charakter badawczo-rozwojowy: obejmują analizę, projektowanie, programowanie i testowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych, a ich celem jest stworzenie innowacyjnego, autorskiego oprogramowania. Programy komputerowe powstające w ramach tych prac mają charakter indywidualny, nie stanowią prostego „kopiuj-wklej” wcześniejszych rozwiązań. Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „oprogramowania”, a w szczególności: a)  jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań? W zakresie rozwijania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu usprawnienie i rozszerzenie funkcjonalności systemu, w szczególności poprzez (…) oraz rozwijanie kaskadowego zestawu regresji. Usprawnienia polegają m.in. na dodawaniu nowych funkcji, rozszerzaniu zakresu obsługiwanych przypadków testowych oraz dostosowywaniu modułów do nowych wymagań biznesowych i technicznych. b)  w oparciu o jakie technologie będzie wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane? Oprogramowanie jest tworzone i rozwijane przy wykorzystaniu technologii takich jak (…). Wnioskodawca w twórczy sposób integruje te narzędzia, projektując własne biblioteki, algorytmy i moduły rozwiązujące konkretne problemy testowe w sposób wykraczający poza standardowe, rutynowe konfiguracje tych technologii. c)  co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”? Nowe oprogramowanie będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy tym, że stanowi nowy wytwór jego intelektu – obejmuje nowe biblioteki, moduły i algorytmy tworzone dla konkretnych projektów, a nie jedynie powtórzenie istniejących schematów. Oryginalność przejawia się w indywidualnej architekturze modułów (…) oraz w tym, że Wnioskodawca ma swobodę co do sposobu wyrażenia programu i doboru rozwiązań technicznych. d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Zastosowanie opisanych modułów i technologii (…) powoduje, że po wytworzeniu lub rozwinięciu oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań u Wnioskodawcy zarówno pod względem funkcjonalności, jak i sposobu działania. Nowe oprogramowanie wprowadza m.in. automatyczne generowanie adaptacyjnych testów, bieżącą synchronizację wyników testów w (…), zaawansowaną analizę awarii z wykorzystaniem heurystyk oraz kaskadową regresję opartą o zmiany pokrycia testami, czego wcześniej w takiej postaci Wnioskodawca nie stosował. 3)  wobec wskazania we wniosku, że: „Działalność Wnioskodawcy w ramach Umowy podejmowana będzie w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.” proszę wyjaśnić: a)  jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Na wstępie realizacji poszczególnych programów komputerowych Wnioskodawca stawia sobie cele obejmujące opracowanie i rozwijanie wskazanych modułów systemu automatyzacji testów (…) oraz ich integrację w ramach jednego spójnego systemu. Celem jest osiągnięcie wysokiej dokładności wykrywania defektów, ograniczenie liczby fałszywych alarmów oraz przyspieszenie procesów testów regresyjnych. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od kontrahenta na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie tworzenia oprogramowania oraz przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych; umowa przewiduje, że wynagrodzenie dotyczy wyłącznie usług polegających na tworzeniu nowego lub ulepszonego IP i przenoszeniu praw do tego IP na klienta. b)  w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Prace wykonywane są przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, z wykorzystaniem jego kwalifikacji i doświadczenia w zakresie tworzenia technologii informatycznych. Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne, dostęp do Internetu oraz oprogramowanie i narzędzia wykorzystywane do wytwarzania, testowania i dokumentowania oprogramowania (…). Zasoby finansowe stanowią koszty działalności (sprzęt, usługi telekomunikacyjne, literatura, szkolenia, oprogramowanie, obsługa księgowa, samochód, ubezpieczenia społeczne itd.), ponoszone w celu prowadzenia działalności B+R. c)  na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Systematyczność przejawia się w tym, że działalność Wnioskodawcy w ramach umowy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według harmonogramów z określonymi celami. Działania nie mają charakteru jednorazowego – oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób ciągły, zgodnie z przyjętymi standardami branży IT, a prace dokumentowane są w dokumentacji technicznej, raportach wewnętrznych i zapisach projektowych. d)  jakie harmonogramy w związku z tym będą opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego? Dla zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności opracowywane są harmonogramy określające cele oraz kolejne kroki realizacji, a przebieg prac jest monitorowany i dokumentowany w narzędziach takich jak Y. Z uwagi na twórczy i iteracyjny charakter prac (w tym prototypowanie) harmonogramy mogą być modyfikowane w toku realizacji, jednak prace pozostają zaplanowane i prowadzone w sposób systematyczny. 4)  czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: ·      zawsze odznaczać się będą rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; ·      nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; ·      nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów? Programy komputerowe tworzone i rozwijane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prace nie polegają na prostym kopiowaniu istniejących rozwiązań ani na rutynowych czynnościach, lecz na twórczym projektowaniu i implementacji oprogramowania, w ramach którego Wnioskodawca ma swobodę co do sposobu wyrażenia rozwiązania technicznego w kodzie. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje oraz tworzeniem logicznych powiązań między funkcjami, co wymaga procesów myślowych i kreatywności, a nie wyłącznie mechanicznych, rutynowych działań. Działania Wnioskodawcy nie polegają na rutynowym usuwaniu błędów ani na prostych modyfikacjach, których wynik byłby z góry przewidywalny i powtarzalny. Wnioskodawca ma pełną swobodę co do sposobu „wyrażenia” programu komputerowego – to on decyduje, jak stworzyć lub rozwinąć dane oprogramowanie. Oznacza to, że efekty prac nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowo rozpisanych specyfikacji Klienta, lecz mają charakter twórczy. 5)  czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwać będą Panu majątkowe prawa autorskie do tego „programu komputerowego”? Efekty pracy Wnioskodawcy, określane jako „oprogramowanie”, stanowią programy komputerowe (w tym odrębne moduły, biblioteki i komponenty), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych do momentu ich przeniesienia; zgodnie z opisem umowy autorskie prawa majątkowe do wszelkich praw własności intelektualnej (w tym kodu oprogramowania i innych produktów) powstałych w ramach współpracy są w całości i nieodwołalnie przenoszone na kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. 6)  czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będzie stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca tworzy nowy kod źródłowy, nowe moduły i funkcjonalności, które są utrwalane (co do zasady w repozytoriach kodu kontrahenta) i stanowią nowe wytwory intelektu. Z perspektywy prawa autorskiego powstałe w wyniku takich prac rozwiązania – jako program komputerowy lub jego istotnie rozwinięta część – mają charakter utworów w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odrębnych od oprogramowania wyjściowego, choć powiązanych z nim funkcjonalnie. 7)  w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzyma Pan wynagrodzenie: a)  wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa) – tak. Umowa reguluje przeniesienie praw w sekcji (…). b)  także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)? – nie. 8)  w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywać się będzie wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego programu komputerowego na Zleceniodawcę? Umowa reguluje to w taki sposób, że zgodnie z nią Wnioskodawca może prowadzić wewnętrzne notatki lub dzienniki w celu identyfikacji każdej funkcji, modułu lub komponentu oprogramowania wyprodukowanego w ramach umowy, bez dodatkowych kosztów dla Zleceniodawcy. Jakie czynności będziecie realizować odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Wykonawca prowadzi badania, projektuje, pisze i testuje nowe lub ulepszone oprogramowanie, dostarczając w pełni działające moduły oprogramowania; Zleceniodawca dokonuje zapłaty. Przeniesienie praw następuje natychmiast po zapłacie, obejmując transfer praw autorskich do oprogramowania, w tym kodu źródłowego, na wszystkie wymienione w umowie pola eksploatacji. Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw? Pisemna umowa między stronami i dowód zapłaty. 9)  czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? Tak. 10)  czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania? Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie mają charakteru działalności obejmującej wyłącznie rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Zgodnie z opisem, Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 u.p.d.o.f. oraz art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych) do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wyłączone są rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają charakter ulepszeń. 11)  czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania” będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania? Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania są ukierunkowane na poprawę funkcjonalności systemu, w tym na zwiększenie efektywności automatyzacji testów, podniesienie jakości wykrywania błędów oraz skrócenie czasu i kosztu testów regresyjnych. Rozwój obejmuje m.in. rozbudowę funkcji generatora testów, modułu analizy awarii i zestawu regresji, co przekłada się na praktyczne zwiększenie wartości użytkowej oprogramowania. 12)  czy: ·      usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, Nie – usługi świadczone są w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, bez podporządkowania kierownictwu, miejscu i czasowi wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca zamierza prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. ·      wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, Tak, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. ·      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności? Wnioskodawca będzie wykonywał swoje zadania na własny rachunek i odpowiedzialność. Spółka będzie miała prawo do weryfikacji jakości usług wykonywanych przez Wnioskodawcę i ewentualnie wniesienia do niej uwag. Pytania 1.  Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy będzie działalnością badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.? 2.  Czy na podstawie art. 30ca u.p.d.o.f. w zeznaniach rocznych za rok podatkowy 2026 i lata następne Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego? 3.  Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., proporcjonalnie w stosunku, w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy? Pana stanowisko W zakresie Pytania 1 Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe są natomiast określane zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f. w zw. z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ww. przepisami, badania naukowe są działalnością obejmującą: 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są natomiast działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu nowego oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach każdego projektu stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawem autorskim. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki, programowania, algorytmiki i baz danych oraz przy wykorzystaniu znanych języków programowania i frameworków. Jednocześnie, działania Wnioskodawcy nie mogą być traktowane jako rutynowe czy niezaawansowane – w zakresie prac B+R dotyczących programowania, działania Wnioskodawcy nie polegają na rutynowych czynnościach polegających na usuwaniu błędów, czy wprowadzaniu prostych modyfikacji systemów danej spółki. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ me mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. W związku z tym prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności, modułów, aplikacji oraz programów spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej. W zakresie Pytania 2 Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na Spółki, zgodnie z art. 30ca u.p.d.o.f. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa zmieniająca wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f., kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.). Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na podstawie art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f., podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.). Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu. W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów ze sprzedaży autorskiego oprogramowania w przypadku tworzenia utworów i prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Przepis ten kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP-Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP-Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (…). Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo- rozwojowych. Wnioskodawca rozwija oprogramowanie poprzez tworzenie kodu źródłowego. Stworzenie nowego kodu źródłowego prowadzi w istocie do powstania nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszeniu funkcjonalności dotychczas istniejącego oprogramowania, poprzez poszerzenie go o nowe zastosowania. Praca polegająca na wykonywaniu tych czynności ma charakter jednoznacznie twórczy, nie jest efektem działań powtarzalnych, a jej wynikiem jest zmodyfikowany, stworzony od początku kod źródłowy, będący nowym wytworem intelektu podlegającym ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Wnioskodawca traci prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na Spółkę. Reasumując: 1.  Wnioskodawca w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej wytworzy kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie według przepisów prawa polskiego, 2.  Wnioskodawca osiągnie dochód ze sprzedaży tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, 3.  Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%. W zakresie Pytania 3 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., proporcjonalnie w stosunku, w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f. dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f., dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest przyporządkowanie kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zadanie to wypełnia ewidencja prowadzona przez podatnika, o której mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę będą mieć charakter kosztów pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, a nie tylko z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, co oznacza, że w kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą one zostać uwzględnione częściowo. Zdaniem Wnioskodawcy, racjonalnym sposobem pośredniej alokacji tych kosztów dla potrzeb preferencji IP Box jest zatem przyporządkowanie ich w takiej samej proporcji, w jakiej przychód związany ze sprzedażą kwalifikowanych praw własności intelektualnej pozostaje do łącznego przychodu Wnioskodawcy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; b)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; c)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie Umowy, będzie Pan świadczył na rzecz spółki usługi związane z tworzeniem nowego prawa własności intelektualnej. Pana czynności będą polegały na prowadzeniu prac, obejmujących analizę, projektowanie, programowanie oraz testowanie (m.in. opracowywanie koncepcji technicznych, implementację kodu źródłowego oraz przeprowadzanie testów funkcjonalnych, integracyjnych i użytkowych) nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych, które to prace mają na celu stworzenie innowacyjnego, autorskiego oprogramowania wysokiej jakości. Oprogramowanie tworzone przez Pana, opracowywane będzie samodzielnie. Zakres działalności obejmuje w szczególności (…). W szczególności Wnioskodawca stworzy: (…). Efektem Pana prac będą nowe programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które są niepowtarzalne na rynku i których prawa autorskie wraz z ekonomicznymi prawami do użytkowania i dystrybucji w pełni i nieodwołalnie przechodzą na Spółkę, zgodnie z postanowieniami Umowy. Prowadzi Pan działalność zgodnie z przyjętymi standardami branży IT, a prace wykonywane w ramach Umowy mają charakter systematycznego i innowacyjnego rozwoju oprogramowania i związanych z nim rozwiązań technologicznych, co jest potwierdzone dokumentacją techniczną, wewnętrznymi raportami i zapisami projektowymi. Programy komputerowe tworzone i rozwijane w ramach prowadzonej przez Pana działalności są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy, określane jako „oprogramowanie”, stanowią programy komputerowe (w tym odrębne moduły, biblioteki i komponenty), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwój obejmuje m.in. rozbudowę funkcji generatora testów, modułu analizy awarii i zestawu regresji, co przekłada się na praktyczne zwiększenie wartości użytkowej oprogramowania. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych do momentu ich przeniesienia; zgodnie z opisem umowy autorskie prawa majątkowe do wszelkich praw własności intelektualnej (w tym kodu oprogramowania i innych produktów) powstałych w ramach współpracy są w całości i nieodwołalnie przenoszone na kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. Wykonawca prowadzi badania, projektuje, pisze i testuje nowe lub ulepszone oprogramowanie, dostarczając w pełni działające moduły oprogramowania; Zleceniodawca dokonuje zapłaty. Przeniesienie praw następuje natychmiast po zapłacie, obejmując transfer praw autorskich do oprogramowania, w tym kodu źródłowego, na wszystkie wymienione w umowie pola eksploatacji. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Jak wynika z wniosku, oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W trakcie ww. prac, stworzy lub zmodyfikuje Pan kod źródłowy, który jest zbiorem komend (instrukcji) adresowanych do komputera. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. W zakresie prac, tworzy Pan programy komputerowe indywidualnie, tj. prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Pana kreatywności. Ma Pan pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego programu komputerowego. To Pan decyduje, w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dany program. Jest to zatem praca kreatywna i twórcza. Programy komputerowe stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Pana mają charakter indywidualny – stanowią nowy wytwór intelektu, nie polegają na tzw. kopiuj-wklej stworzonych wcześniej rozwiązań. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że programy komputerowe wytwarzane i rozwijane w ramach prowadzonej działalności są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Tworzenie i modyfikowanie kodu obejmuje tworzenie struktur danych, komponowanie grup instrukcji w funkcje oraz konstruowanie powiązań logicznych między funkcjami, co wymaga kreatywności i decyzji projektowych, a nie sprowadza się do mechanicznych, powtarzalnych czynności. Prace mają charakter badawczo-rozwojowy: obejmują analizę, projektowanie, programowanie i testowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych, a ich celem jest stworzenie innowacyjnego, autorskiego oprogramowania. Programy komputerowe powstające w ramach tych prac mają charakter indywidualny, nie stanowią prostego „kopiuj-wklej” wcześniejszych rozwiązań. W zakresie rozwijania istniejącego oprogramowania podejmuje Pan działania mające na celu usprawnienie i rozszerzenie funkcjonalności systemu, w szczególności poprzez (…) oraz rozwijanie kaskadowego zestawu regresji. Usprawnienia polegają m.in. na dodawaniu nowych funkcji, rozszerzaniu zakresu obsługiwanych przypadków testowych oraz dostosowywaniu modułów do nowych wymagań biznesowych i technicznych. Oprogramowanie jest tworzone i rozwijane przy wykorzystaniu technologii takich jak (…). W twórczy sposób integruje Pan te narzędzia, projektując własne biblioteki, algorytmy i moduły rozwiązujące konkretne problemy testowe w sposób wykraczający poza standardowe, rutynowe konfiguracje tych technologii. Nowe oprogramowanie będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że stanowi nowy wytwór jego intelektu – obejmuje nowe biblioteki, moduły i algorytmy tworzone dla konkretnych projektów, a nie jedynie powtórzenie istniejących schematów. Oryginalność przejawia się w indywidualnej architekturze modułów (np. sposób implementacji kaskadowej regresji, sposób integracji z (…), zastosowane heurystyki analizy awarii) oraz w tym, że ma Pan swobodę co do sposobu wyrażenia programu i doboru rozwiązań technicznych. Zastosowanie opisanych modułów i technologii (…) powoduje, że po wytworzeniu lub rozwinięciu oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań u Pana zarówno pod względem funkcjonalności, jak i sposobu działania. Nowe oprogramowanie wprowadza m.in. automatyczne generowanie adaptacyjnych testów, bieżącą synchronizację wyników testów w (…), zaawansowaną analizę awarii z wykorzystaniem heurystyk oraz kaskadową regresję opartą o zmiany pokrycia testami, czego wcześniej w takiej postaci Pan nie stosował. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wskazał Pan, że działalność w ramach Umowy podejmowana będzie w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność Pana działania przejawia się tym, że dla realizowanych przez Pana zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności będzie harmonogram z wyznaczonymi celami. Z uwagi na twórczy charakter prac oraz wykorzystywanie prototypów w celu ustalenia ostatecznego kształtu danej funkcjonalności, harmonogram może ulegać zmianom. Prace prowadzone przez Pana będą jednak zaplanowane i prowadzone w sposób systematyczny. Zarządzanie zadaniami w ramach prowadzonych prac będzie się odbywało przy wykorzystaniu dokumentów roboczych tworzonych i aktualizowanych w aplikacji Y, które służą do planowania, monitorowania i dokumentowania postępów w realizacji poszczególnych zadań (assignmentów). Wybór tego narzędzia wynika ze specyfiki prowadzonych projektów – poszczególne zadania mają charakter rozbudowanych, wieloetapowych assignmentów, wymagających bieżącego komentowania i współpracy z innymi osobami, co Y umożliwia w sposób najbardziej efektywny. Pana działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz będą prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk, jakie wypracował Pan w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadająca odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że na wstępie realizacji poszczególnych programów komputerowych stawia Pan sobie cele obejmujące opracowanie i rozwijanie wskazanych modułów systemu automatyzacji testów (…) oraz ich integrację w ramach jednego spójnego systemu. Celem jest osiągnięcie wysokiej dokładności wykrywania defektów, ograniczenie liczby fałszywych alarmów oraz przyspieszenie procesów testów regresyjnych. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od kontrahenta na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie tworzenia oprogramowania oraz przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych; umowa przewiduje, że wynagrodzenie dotyczy wyłącznie usług polegających na tworzeniu nowego lub ulepszonego IP i przenoszeniu praw do tego IP na klienta. Prace wykonywane są przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, z wykorzystaniem jego kwalifikacji i doświadczenia w zakresie tworzenia technologii informatycznych. Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne, dostęp do Internetu oraz oprogramowanie i narzędzia wykorzystywane do wytwarzania, testowania i dokumentowania oprogramowania (…). Zasoby finansowe stanowią koszty działalności (sprzęt, usługi telekomunikacyjne, literatura, szkolenia, oprogramowanie, obsługa księgowa, samochód, ubezpieczenia społeczne itd.), ponoszone w celu prowadzenia działalności. Systematyczność przejawia się w tym, że Pana działalność w ramach umowy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według harmonogramów z określonymi celami. Działania nie mają charakteru jednorazowego – oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób ciągły, zgodnie z przyjętymi standardami branży IT, a prace dokumentowane są w dokumentacji technicznej, raportach wewnętrznych i zapisach projektowych. Dla zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności opracowywane są harmonogramy określające cele oraz kolejne kroki realizacji, a przebieg prac jest monitorowany i dokumentowany w narzędziach takich jak Y. Z uwagi na twórczy i iteracyjny charakter prac (w tym prototypowanie) harmonogramy mogą być modyfikowane w toku realizacji, jednak prace pozostają zaplanowane i prowadzone w sposób systematyczny. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji każdego programu komputerowego dysponuje Pan wiedzą specjalistyczną z zakresu programowania (w szczególności w języku (…)), algorytmiki, struktur danych, matematyki, logiki informatycznej oraz baz danych, wykorzystywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w branży IT. Korzysta również z narzędzi i technologii typowych dla zaawansowanych projektów programistycznych, takich jak (…), które stanowią środowisko do wytwarzania autorskich bibliotek i modułów. Każdy projekt jest poprzedzony analizą wymagań oraz opracowaniem koncepcji technicznych, a przebieg prac dokumentowany jest w wewnętrznej dokumentacji i harmonogramach (m.in. w Y). Będzie Pan wykorzystywać i rozwijać wiedzę z zakresu projektowania architektury systemów, programowania w (…), algorytmiki, struktur danych, analizy logów i danych oraz projektowania i przeprowadzania testów funkcjonalnych, integracyjnych i użytkowych. Rozwija także umiejętności tworzenia autorskich bibliotek i modułów, integrowania ich w złożone systemy oraz wykorzystania modeli AI do automatyzacji i optymalizacji procesów testowych. Prace będą prowadzone przy użyciu technologii takich jak (…). Pana produkty, usługi i procesy opierają się na zasobach wiedzy z zakresu matematyki, logiki, programowania, algorytmiki i baz danych oraz na rozwiązaniach technicznych i technologicznych, takich jak własne biblioteki i skrypty w (…). Proces twórczy ma charakter iteracyjny: architektura systemu jest stopniowo udoskonalana w celu maksymalizacji dokładności przewidywań, minimalizacji liczby fałszywych alarmów oraz usprawnienia testów regresyjnych. Efektem Pana działań są nowe programy komputerowe i autorskie rozwiązania IT, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenoszone są na kontrahenta. Nowe zastosowanie powstałe przy realizacji opisanego projektu polega na stworzeniu specjalistycznego systemu automatyzacji testów oprogramowania, złożonego z opisanych wyżej modułów (…), które wspólnie zapewniają istotnie wyższy poziom automatyzacji, skuteczności i efektywności testowania niż rozwiązania standardowe. Przedsięwzięcie będzie realizowane w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny, na podstawie harmonogramów prac z określonymi celami do osiągnięcia. Zarządzanie zadaniami odbywa się przy wykorzystaniu dokumentów roboczych (w szczególności Y), które służą do planowania, monitorowania i dokumentowania postępów w realizacji poszczególnych zadań (assignmentów). Prace obejmują analizę, projektowanie, programowanie i testowanie (funkcjonalne, integracyjne, użytkowe), a tworzenie kodu wiąże się z kształtowaniem struktur danych, funkcji i powiązań logicznych między nimi, w sposób twórczy i indywidualny, bez mechanicznego kopiowania uprzednich rozwiązań. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: -     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz -     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: ·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: ·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; ·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; ·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; ·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: ·      planowaniu produkcji oraz ·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan we wniosku, będzie Pan świadczył usługi związane z tworzeniem nowego prawa własności intelektualnej. Pana czynności będą polegały na prowadzeniu prac, obejmujących analizę, projektowanie, programowanie oraz testowanie (m.in. opracowywanie koncepcji technicznych, implementację kodu źródłowego oraz przeprowadzanie testów funkcjonalnych, integracyjnych i użytkowych) nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych, które to prace mają na celu stworzenie innowacyjnego, autorskiego oprogramowania wysokiej jakości. Efektem Pana prac będą nowe programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które są niepowtarzalne na rynku i których prawa autorskie wraz z ekonomicznymi prawami do użytkowania i dystrybucji w pełni i nieodwołalnie przechodzą na Spółkę, zgodnie z postanowieniami Umowy. Efekty Pana pracy, określane jako „oprogramowanie”, stanowią programy komputerowe (w tym odrębne moduły, biblioteki i komponenty), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzi Pan działalność zgodnie z przyjętymi standardami branży IT, a prace wykonywane w ramach Umowy mają charakter systematycznego i innowacyjnego rozwoju oprogramowania i związanych z nim rozwiązań technologicznych, co jest potwierdzone dokumentacją techniczną, wewnętrznymi raportami i zapisami projektowymi. Programy komputerowe tworzone i rozwijane w ramach prowadzonej przez Pana działalności są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prace nie polegają na prostym kopiowaniu istniejących rozwiązań ani na rutynowych czynnościach, lecz na twórczym projektowaniu i implementacji oprogramowania, w ramach którego ma Pan swobodę co do sposobu wyrażenia rozwiązania technicznego w kodzie. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje oraz tworzeniem logicznych powiązań między funkcjami, co wymaga procesów myślowych i kreatywności, a nie wyłącznie mechanicznych, rutynowych działań. Pana działania nie polegają na rutynowym usuwaniu błędów ani na prostych modyfikacjach, których wynik byłby z góry przewidywalny i powtarzalny. Ma Pan pełną swobodę co do sposobu „wyrażenia” programu komputerowego – to on decyduje, jak stworzyć lub rozwinąć dane oprogramowanie. Oznacza to, że efekty prac nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowo rozpisanych specyfikacji Klienta, lecz mają charakter twórczy. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania tworzy Pan nowy kod źródłowy, nowe moduły i funkcjonalności, które są utrwalane (co do zasady w repozytoriach kodu kontrahenta) i stanowią nowe wytwory intelektu. Z perspektywy prawa autorskiego powstałe w wyniku takich prac rozwiązania – jako program komputerowy lub jego istotnie rozwinięta część – mają charakter utworów w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odrębnych od oprogramowania wyjściowego, choć powiązanych z nim funkcjonalnie. Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej wyłącznie rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Wyłączone są rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają charakter ulepszeń. Pan działania polegające na rozwijaniu oprogramowania są ukierunkowane na poprawę funkcjonalności systemu, w tym na zwiększenie efektywności automatyzacji testów, podniesienie jakości wykrywania błędów oraz skrócenie czasu i kosztu testów regresyjnych. Rozwój obejmuje m.in. rozbudowę funkcji generatora testów, modułu analizy awarii i zestawu regresji, co przekłada się na praktyczne zwiększenie wartości użytkowej oprogramowania. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego -     podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: -     na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; -     efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze były, są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy; -     przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji; -     będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; -     w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX). Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2026 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny. O ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”. Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów. Zdaniem Organu – w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim: Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dlatego też w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie w stosunku, w jakim pozostaje wysokość kwalifikowanych przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych Pana przychodów. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 1, nr 2 i nr 3 złożonego wniosku. Natomiast w zakresie pytania nr 4 wydałem odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDSL1-1.4011.770.2025.1.AK. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.