0112-KDSL1-1.4011.747.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 5 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2026 r. (wpływ 4 stycznia 2026 r.).Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od listopada 2024 r. Wnioskodawczyni mieszka oddzielnie od męża i samodzielnie wychowuje dwoje małoletnich dzieci: 1. A, urodzoną (…) sierpnia 2019 r. 2. B, urodzonego (…) marca 2021 r. (…) grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła pozew o rozwód z orzeczeniem winy męża do Sądu Okręgowego w (…), obejmujący również wniosek o alimenty i ustalenie kontaktów. Od listopada 2024 r. ojciec dzieci płaci dobrowolnie alimenty na rzecz dzieci. W marcu 2025 r. Sąd Okręgowy w (…) wydał postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów oraz alimentów na czas trwania procesu. Strona pozwana złożyła zażalenie do Sądu Apelacyjnego w (…) w zakresie wysokości alimentów, co przedłuża postępowanie. Pierwszy termin rozprawy wyznaczono dopiero na (…) lutego 2026 r. Ponadto, w związku z tym, że były mąż po wyprowadzce w listopadzie 2024 r. nie mieszka ze Wnioskodawczynią i dziećmi, (…) grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o administracyjne wymeldowanie męża z miejsca dotychczasowego wspólnego zamieszkania przy ul. (…), właścicielem domu wyłącznym jest Wnioskodawczyni. Po rozpatrzeniu sprawy, urząd miasta wydał decyzję pozytywną dla niej, w wyniku czego mąż został administracyjnie wymeldowany. Wnioskodawczyni ma wiedzę, że po rozpadzie małżeństwa mąż czasowo pomieszkiwał u rodziny (rodziców/brata), a od kwietnia 2025 r. wynajmuje mieszkanie w (…). Informacja ta wynika z dokumentów przez niego złożonych do sądu — w odpowiedzi na pozew Wnioskodawczyni, dołączył skan umowy najmu okazjonalnego mieszkania. W praktyce to Wnioskodawczyni: -        samodzielnie i wyłącznie sprawuje stałą opiekę nad dziećmi, -        prowadzi gospodarstwo domowe tylko z dziećmi, -        ponosi bieżące koszty ich utrzymania, -        organizuje leczenie, edukację, aktywności dzieci i decyduje o ich sprawach. Ojciec dzieci nie uczestniczy w codziennej opiece, a jego kontakty regulowane zabezpieczeniem mają charakter incydentalny, nie wpływający na rolę Wnioskodawczyni jako jedynego opiekuna na co dzień. W piśmie z 4 stycznia 2026 r. wskazała Pani, że: Od listopada 2024 r. Wnioskodawczyni mieszka oddzielnie z mężem (...) i samodzielnie wychowuje dwoje małoletnich dzieci: A, urodzoną (…) sierpnia 2019 r., B, urodzonego (…) marca 2021 r. W dniu (…) grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła do Sądu Okręgowego w (…) pozew o rozwód z orzeczeniem winy męża, obejmujący również wniosek o alimenty oraz ustalenie kontaktów z dziećmi. Postępowanie rozwodowe jest w toku – pierwszy termin rozprawy wyznaczono na (…) lutego 2026 r. Od listopada 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi samodzielne gospodarstwo domowe wyłącznie z dziećmi. Ojciec dzieci nie zamieszkuje z nimi, nie prowadzi z nimi wspólnego gospodarstwa domowego i nie uczestniczy w codziennym wychowaniu dzieci. Pod koniec listopada 2024 r. podpisana została u notariusza umowa o rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W dniu (…) grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o administracyjne wymeldowanie męża z miejsca wspólnego zamieszkania (…). Decyzja Urzędu Miasta była pozytywna, mąż został wymeldowany z pobytu stałego. Wnioskodawczyni jest wyłącznym właścicielem domu przy ul. (…). W dniu (…) marca 2025 r. Sąd Okręgowy w (…) wydał postanowienie o zabezpieczeniu alimentów na czas trwania procesu rozwodowego, zobowiązując ojca dzieci do płacenia alimentów w wysokości (…) zł miesięcznie na każde dziecko. W dniu (…) marca 2025 r. sąd wydał również postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów, ojciec dzieci ma prawo do kontaktów w określone dni i godziny poza miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni. Od listopada 2024 r. to wyłącznie Wnioskodawczyni: -        sprawuje stałą, codzienną opiekę nad dziećmi, -        decyduje o ich sprawach życiowych, leczeniu, zajęciach dodatkowych i wypoczynku, -        zapewnia im środki utrzymania, opiekę i wychowanie, -        ponosi wszystkie codzienne koszty utrzymania dzieci. Ojciec dzieci nie uczestniczy w ich codziennym wychowaniu, jego kontakty mają charakter zgodny z postanowieniem sądu. Z posiadanych informacji wynika, że od kwietnia 2025 r. mąż wynajmuje mieszkanie w (…), co potwierdził w dokumentach złożonych do sądu (umowa najmu okazjonalnego). Ponadto, w piśmie z 4 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1)    Czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? Odpowiedź: W całym okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. 2)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)? Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 Wnioskodawczyni uzyskuje dochody opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony. 3)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności. Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie uzyskuje dochodów opodatkowanych w formie ryczałtu, podatku liniowego, tonażowego ani na podstawie ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. 4)    Czy trwające postępowanie o rozwiązanie Pani małżeństwa poprzedzone było orzeczoną przez sąd separacją formalną (jeśli tak, proszę wskazać datę uprawomocnienia się tego orzeczenia), tj. czy jedno z małżonków złożyło, na podstawie art. 611 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.), przeciwko drugiemu małżonkowi pozew o separację, a sąd wydał orzeczenie w sprawie praw i obowiązków małżonków pozostających w separacji sądowej? Odpowiedź: Nie orzeczono między Wnioskodawczynią a mężem separacji formalnej. Toczy się postępowanie rozwodowe. 5)    Czy Sąd orzekł opiekę naprzemienną nad dziećmi? Odpowiedź: Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi, miejsce zamieszkania dzieci jest przy matce. 6)    Czy ojciec został pozbawiony praw rodzicielskich lub ograniczono mu prawa rodzicielskie? Jeżeli tak, należy wskazać od kiedy? Odpowiedź: Ojciec dzieci nie został pozbawiony ani ograniczony we władzy rodzicielskiej, w tej sprawie toczone jest postępowanie sądowe. 7)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały zastosowanie przepisy: -        art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), -        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub -        ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub -        ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych? Odpowiedź: W stosunku do Wnioskodawczyni oraz jej dzieci nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. 8)    Czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek ustalone zostało na dzieci świadczenie wychowawcze, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obydwojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego? Odpowiedź: Świadczenie wychowawcze (800+) zostało ustalone wyłącznie na wniosek Wnioskodawczyni i przyznane jej, ponieważ dzieci mieszkają z nią na stałe. Ojciec dzieci nie jest uprawniony do pobierania tego świadczenia. 9)    Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania Pani dzieci osiągnęły dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakim okresie, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem dzieci nie uzyskują żadnych dochodów, są małoletnie. 10) Czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów? Odpowiedź: Dzieci nie otrzymują zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. 11) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ich ojca – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem? Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni faktycznie i samotnie wychowuje dzieci, bez udziału drugiego rodzica. Codziennie sprawuje nad nimi opiekę, troszczy się o ich rozwój emocjonalny i fizyczny, decyduje o wszystkich sprawach związanych z ich życiem codziennym. 12) Czy ojciec zajmuje się wychowaniem i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. uczestniczy w ich wychowaniu, dba o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, rozwija ich zainteresowania, sprawuje nad nimi pieczę/opiekę, troszczy się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty ich utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jakie obiektywne okoliczności o tym świadczą? Odpowiedź: Ojciec dzieci nie uczestniczy w ich codziennym wychowaniu. Jego kontakty odbywają się wyłącznie w zakresie określonym przez sąd, czasem rodzice ustalają między sobą dodatkowy dzień widzenia z dziećmi. Nie współfinansuje codziennych kosztów utrzymania poza alimentami. 13) Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia. Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest matką ani opiekunem prawnym innych dzieci poza wskazanymi powyżej. 14) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 13, należy wskazać czy wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)? Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest matką ani opiekunem prawnym innych dzieci poza wskazanymi powyżej.PytanieCzy w opisanej sytuacji, pomimo braku prawomocnego orzeczenia rozwodu przed końcem roku podatkowego 2025, Wnioskodawczyni ma prawo do rozliczenia podatku dochodowego za rok 2025 jako osoba samotnie wychowująca dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o PIT?Pani stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej prawo do rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dzieci, ponieważ: -        ojciec dzieci nie zamieszkuje z nią i nie prowadzi wspólnego gospodarstwa domowego (co potwierdza jego administracyjne wymeldowanie), -        samotnie, faktycznie i nieprzerwanie wychowuje dzieci od listopada 2024 r., -        zabezpieczenie sądowe oraz alimenty potwierdzają to, że to ona sprawuję bieżącą opiekę nad dziećmi, -        ustawa o PIT opiera się na stanie faktycznym, nie formalnym zakończeniu małżeństwa. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o PIT Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do preferencyjnego rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dzieci.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1)    małoletnie, 2)    pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3)    pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie -        podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie. Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1)    dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2)    przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 -        w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576). W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci. Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice (przysposabiający) lub opiekunowie, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Osobami samotnie wychowującymi dzieci mogą być również, wyjątkowo, niektóre osoby pozostające w związku małżeńskim. Dotyczy to osób, wobec których orzeczono separację. Nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wymaga jednak prawomocnego orzeczenia o separacji małżonków. Dotyczy to również osób, których małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Skutek taki następuje na mocy orzeczenia sądowego. Podobnie jak w przypadku orzeczeń rozwodowych, także i w tym przypadku nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko następuje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego w tej kwestii. Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być również te osoby, których małżonek odbywa karę pozbawienia wolności. Dotyczy to przypadków faktycznego wykonywana tej kary, tzn. sytuacji, w której małżonek tej osoby nie przebywa na wolności. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Z opisu sprawy wynika, że w całym okresie, którego dotyczy wniosek, posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W roku podatkowym 2025 uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie uzyskuje dochodów opodatkowanych w formie ryczałtu, podatku liniowego, tonażowego ani na podstawie ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. Od listopada 2024 r. mieszka Pani oddzielnie od męża i samodzielnie wychowuje dwoje małoletnich dzieci: A, urodzoną (…) sierpnia 2019 r. i B, urodzonego (…) marca 2021 r. W stosunku do Pani oraz dzieci nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. W okresie objętym wnioskiem dzieci nie uzyskują żadnych dochodów, są małoletnie. Dzieci nie otrzymują zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. (…) grudnia 2024 r. złożyła Pani do Sądu Okręgowego pozew o rozwód z orzeczeniem winy męża, obejmujący również wniosek o alimenty i ustalenie kontaktów. Toczy się postępowanie rozwodowe. Nie orzeczono między Panią a mężem separacji formalnej. Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi, miejsce zamieszkania dzieci jest przy Pani. Ojciec dzieci nie został pozbawiony ani ograniczony we władzy rodzicielskiej. Od listopada 2024 r. ojciec dzieci płaci dobrowolnie alimenty na rzecz dzieci. Świadczenie wychowawcze (800+) zostało ustalone wyłącznie na Pani wniosek i Pani przyznane, ponieważ dzieci mieszkają z Panią na stałe. Ojciec dzieci nie jest uprawniony do pobierania tego świadczenia. W marcu 2025 r. Sąd Okręgowy wydał postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów oraz alimentów na czas trwania procesu. Strona pozwana złożyła zażalenie do Sądu Apelacyjnego w zakresie wysokości alimentów, co przedłuża postępowanie. Pierwszy termin rozprawy wyznaczono dopiero na (…) lutego 2026 r. Ponadto, w związku z tym, że były mąż po wyprowadzce w listopadzie 2024 r. nie mieszka z Panią i dziećmi, (…) grudnia 2024 r., złożyła Pani wniosek o administracyjne wymeldowanie męża z miejsca dotychczasowego wspólnego zamieszkania, właścicielem domu wyłącznym jest Pani. Po rozpatrzeniu sprawy, Urząd Miasta wydał decyzję pozytywną dla Pani, w wyniku czego mąż został administracyjnie wymeldowany. W praktyce to Pani: -        samodzielnie i wyłącznie sprawuje stałą opiekę nad dziećmi, -        prowadzi gospodarstwo domowe tylko z dziećmi, -        ponosi bieżące koszty ich utrzymania, -        organizuje leczenie, edukację, aktywności dzieci i decyduje o ich sprawach. Ojciec dzieci nie uczestniczy w codziennej opiece, a jego kontakty regulowane zabezpieczeniem mają charakter incydentalny, nie wpływający na Pani rolę jako jedynego opiekuna na co dzień. W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani faktycznie i samotnie wychowuje dzieci, bez udziału drugiego rodzica. Codziennie sprawuje nad nimi opiekę, troszczy się o ich rozwój emocjonalny i fizyczny, decyduje o wszystkich sprawach związanych z ich życiem codziennym. Ojciec dzieci nie uczestniczy w ich codziennym wychowaniu. Jego kontakty odbywają się wyłącznie w zakresie określonym przez sąd, czasem rodzice ustalają między sobą dodatkowy dzień widzenia z dziećmi. Nie współfinansuje codziennych kosztów utrzymania poza alimentami. Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci poza wskazanymi we wniosku. W zaistniałej sytuacji powzięła Pani wątpliwość, czy przysługuje Pani prawo rozliczenia podatku dochodowego za 2025 r. jako matka samotnie wychowująca dzieci – pomimo braku prawomocnego orzeczenia rozwodu przed końcem roku podatkowego 2025. Wśród podatników uprawnionych do preferencyjnego rozliczenia w sposób powyżej wskazany, w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienia osobę, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Stosowne uregulowania w tym zakresie, zawarte zostały w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Stosownie do art. 611 § 1 tego Kodeksu: Jeżeli między małżonkami nastąpił zupełny rozkład pożycia, każdy z małżonków może żądać, ażeby sąd orzekł separację. W świetle art. 613 § 1 cytowanego Kodeksu: Przy orzekaniu separacji stosuje się przepisy art. 57 i art. 58. Art. 614 § 1 omawianego Kodeksu stanowi, że: Orzeczenie separacji ma skutki takie jak rozwiązanie małżeństwa przez rozwód, chyba że ustawa stanowi inaczej. Na bazie art. 57 § 1 przywołanego Kodeksu: Orzekając rozwód sąd orzeka także, czy i który z małżonków ponosi winę rozkładu pożycia. Według art. 58 § 1 ww. Kodeksu: W wyroku orzekającym rozwód sąd rozstrzyga o władzy rodzicielskiej nad wspólnym małoletnim dzieckiem obojga małżonków i kontaktach rodziców z dzieckiem oraz orzeka, w jakiej wysokości każdy z małżonków jest obowiązany do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania dziecka. Sąd uwzględnia pisemne porozumienie małżonków o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem po rozwodzie, jeżeli jest ono zgodne z dobrem dziecka. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. Z powyższego wynika więc, że dla spełnienia przesłanki, zawartej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkującej możliwość preferencyjnego rozliczenia dochodów – w przypadku, gdy związek małżeński nie został jeszcze rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu – nie jest wystarczające postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów oraz alimentów na czas trwania procesu, konieczne jest wydanie przez sąd orzeczenia o separacji. Sąd orzeka separację między małżonkami, na żądanie jednego z nich, po nastąpieniu zupełnego rozkładu ich pożycia. W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że: Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że mimo samotnego wychowywania dzieci nie posiada Pani statusu „osoby samotnie wychowującej dziecko”, bowiem przez cały 2025 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim, była Pani w trakcie postępowania o rozwiązanie małżeństwa i nie orzeczono wobec Pani separacji w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, a tym samym nie spełnia Pani warunku posiadania określonego stanu cywilnego. W związku z powyższym, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMa Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.