0113-KDIPT1-1.4012.558.2021.2.MH

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismami z 15 października 2021 r. (wg daty wpływu) i z 16 listopada 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży w trybie licytacji publicznej: udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr …….. i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr …….. oraz w gruncie stanowiącym działkę nr ……., należących do dłużnika ……… oraz udziału wynoszącego1/16 części w prawie własności działki nr …….. i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr ……… oraz w gruncie stanowiącym działkę nr …….., należących do dłużniczki ……… - jest prawidłowe. UZASADNIENIE 28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży w trybie licytacji publicznej: udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr ……… i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr ………. oraz w gruncie stanowiącym działkę nr …….., należących do dłużnika ……… oraz udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr …….. i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr …….. oraz w gruncie stanowiącym działkę nr ……., należących do dłużniczki …….. Wniosek uzupełniono pismami z 15 października 2021 r. (wg daty wpływu) i z 16 listopada 2021 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy, przedstawienie własnego stanowiska oraz uiszczenie dodatkowej opłaty. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku). W postępowaniu egzekucyjnym ………. Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym ……… prowadzi egzekucję z nieruchomości dłużników: ………. i ………opisanych jako: udział wynoszący 1/16 części w nieruchomości składającej się z działki nr …….. o pow. 0,0523 ha położonej w miejscowości ….., dla której V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych ….. Sądu Rejonowego ….. prowadzi księgę wieczystą ……, stanowiący własność dłużnika …..; udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości składającej się z działki nr …. o pow. 0,1420 ha położonej w miejscowości ……., dla której V Zamiejscowy Odział Ksiąg Wieczystych …. Sądu Rejonowego ….. prowadzi księgę wieczystą ……, stanowiący własność dłużnika ……; udział wynoszący 1/16 części w nieruchomości składającej się z działki nr …. o pow. 0,0523 ha położonej w miejscowości ……., dla której V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych …….. Sądu Rejonowego …… prowadzi księgę wieczystą ………, stanowiący własność dłużnika ………… udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości składającej się z działki nr …… o pow. 0,1420 ha położonej w miejscowości ……, dla której V Zamiejscowy Odział Ksiąg Wieczystych w …..Sądu Rejonowego ………. prowadzi księgę wieczystą ……., stanowiący własność dłużnika ……., Wyroku Sądu Rejonowego dla ……. w sprawie …. z klauzulą wykonalności z dnia …… Ww. nieruchomości, a tj. udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości objęta księgą wieczystą …….. składająca się z działki nr …….. o pow. 0,1420 ha położona jest na skarpie poniżej ul. ……, stanowiącej trasę krajową ….. droga. Nieruchomość o kształcie regularnym, zbliżonym do kwadratu. Dojazd do nieruchomości zapewnia nieruchomość objęta księgą wieczystą ……., która łączy się bezpośrednio z drogą krajową. Na terenie nieruchomości znajduje się budynek usługowy, plac manewrowy i mały parking z kostki brukowej, nasadzenia krzewów ozdobnych oraz maszty oświetleniowe stalowe. Nieruchomość posiada uzbrojenie w sieć wodociągową, gazową i energii elektrycznej oraz kanalizacje sanitarną. Posadowiony na nieruchomości budynek usługowy, wolnostojący czterokondygnacyjny w całości podpiwniczony, o powierzchni użytkowej 958,90 m2. Budynek jest przeznaczony na cele usługowo-gastronomiczne. Budynek został wzniesiony na przełomie 2008 i 2009 r. w technologii tradycyjnej i został oddany do użytkowania w 2010 r. W budynku znajduje się restauracja, klub fitness, siłownia, squash, bowling oraz sauna z jacuzzi. Obiekt o konstrukcji ramowej, murowany, ocieplony z dużą ilością przeszkleń. Budynek posiada instalacje: elektryczną, wodną, kanalizacyjną, klimatyzacyjną oraz alarmową z monitoringiem. Instalacja CW i CO zasilana piecem dwufunkcyjnym na gaz, z orurowaniem wykonanym z miedzi. Ponadto budynek posiada wentylacje mechaniczną. Obiekt dostosowany do obsługi osób niepełnosprawnych. Budynek obecnie użytkowany jest na cele gastronomiczne oraz działalność usługo-sportową.Wraz z ww. udziałem sprzedaży podlega udział wynoszący 1/16 części w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą … składająca się z działki nr …….. o pow. 0,0500 ha, która stanowi drogę dojazdową do nieruchomości objętej księgą wieczystą …… oraz innych sąsiadujących i jest położona w miejscowości …… (gm. ……). Udział w prawie własności wynoszący 1/2 części nieruchomości objętej księga wieczystą …. oraz udział w prawie własności wynoszący 1/16 części nieruchomości objętej księgą wieczystą …….. przysługuje dłużnikowi …... Księgi wieczyste prowadzone są przez Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą …… Sądu Rejonowego …. ; udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości objęta księgą wieczystą ……… składająca się z działki nr ……… o pow. 0,1420 ha położona jest na skarpie poniżej ……., stanowiącej trasę krajową ……. - droga …….. Nieruchomości o kształcie regularnym, zbliżonym do kwadratu. Dojazd do nieruchomości zapewnia nieruchomość objęta księgą wieczystą ………, która łączy się bezpośrednio z drogą krajową. Na terenie nieruchomości znajduje się budynek usługowy, plac manewrowy i mały parking z kostki brukowej, nasadzenia krzewów ozdobnych oraz maszty oświetleniowe stalowe. Nieruchomość posiada uzbrojenie w sieć wodociągową, gazową i energii elektrycznej oraz kanalizacje sanitarną. Posadowiony na nieruchomości budynek usługowy wolnostojący czterokondygnacyjny w całości podpiwniczony, o powierzchni użytkowej 958,90 m2. Budynek jest przeznaczony na cele usługowo-gastronomiczne. Budynek został wzniesiony na przełomie 2008 i 2009 r. w technologii tradycyjnej i został oddany do użytkowania w 2010 r. W budynku znajduje się restauracja, klub fitness, siłownia, squash, bowling oraz sauna z jacuzzi. Obiekt o konstrukcji ramowej, murowany, ocieplony z dużą ilością przeszkleń. Budynek posiada instalacje: elektryczną, wodną, kanalizacyjną, klimatyzacyjną oraz alarmową z monitoringiem. Instalacja CW i CO zasilana piecem dwufunkcyjnym na gaz, z orurowaniem wykonanym z miedzi. Ponadto budynek posiada wentylacje mechaniczną. Obiekt dostosowany do obsługi osób niepełnosprawnych. Budynek obecnie użytkowany jest na cele gastronomiczne oraz działalność usługową - sportową. Wraz z ww. udziałem sprzedaży podlega udział wynoszący 1/16 części w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą ………. składająca się z działki nr ……. o pow. 0,0500 ha, która stanowi drogę dojazdową do nieruchomości objętej księgą wieczystą …….. oraz innych sąsiadujących i jest położona w miejscowości ….. (gm. …..). Udział w prawie własności wynoszący 1/2 części nieruchomości objętej księga wieczystą …….. oraz udział w prawie własności wynoszący 1/16 części nieruchomości objętej księgą wieczystą ……. przysługuje dłużnikowi ……. Księgi wieczyste prowadzone są przez Zamiejscowy Odział Ksiąg Wieczystych z siedzibą …… Sądu Rejonowego …….. Po zbadaniu treści księgi wieczystej nieruchomości ustalono, że dłużnicy nabyli nieruchomość dnia 21-03-2007 r. Dodatkowo Komornik wskazuje, że z treści aktu wynika, że ………, za zgodą ……oświadczył, że nabycie nieruchomości i udziału w nieruchomości następuje na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gosp. pod nazwą …….. przy ul. ….., wpisanej do ewidencji działalności gosp. pod nr ……. Następnie w 2009r. na podstawie aktu notarialnego …. . i…. sprzedali …. swoje udziały wynoszące po 1/16 części, tj. łącznie udział wynoszący 1/8 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę (drogę dojazdową) ….. o pow. 523 m2 o …… za cenę 5.000 złotych brutto, w tym podatek VAT w stawce 22%. W akcie sprzedający ponadto oświadczyli, że: nieruchomości oraz udział dla których prowadzone są KW o nr……., ……, ……… nabyli w trakcie trwania związku małżeńskiego, dnia 22-04-2009 r. umową majątkową …… wprowadzili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, nie dokonali podziału majątku wspólnego, w równym stopniu przyczynili się do powstania, a zatem ich udziały w przedmiotowych nieruchomościach wynoszą odpowiednio po 1/2 części, natomiast z tytułu sprzedaży nieruchomości … w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Zgodnie z danymi zawartymi na Portalu Podatkowym Ministerstwa Finansów na dzień 15-07-2021 roku, podatnik o identyfikatorze podatkowym NIP …., tj. …… nie jest już zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT to 2018-09-30 podstawa prawa wykreślenia art. 96 ust. 6-8 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast ….. o nr NIP …… nie figuruje w rejestrze VAT. Natomiast zgodnie z danymi zawartymi w odpowiedziach z Urzędów Skarbowych: Naczelnika US …. ww. osoby jako czynni podatnicy VAT w urzędzie figurowali w latach: …: 17.03.2003 r. - 31.08.2003 r. oraz w latach 6.07.2009 r. - 30.09.2018 r., ….: 1.02.2010 - 31.12.2013 r. Dodatkowo US wskazał, że w ich urzędzie brak jest spisu z natury dla celów podatku VAT podatników …….. Drugi Urząd Skarbowy jako urząd właściwy miejscowo dla nieruchomości dłużników, na wezwanie Komornika odpowiada, że … figuruje w urzędzie jako odnotowany, natomiast Pani ….. figurowała w bazie jako wspólnik s.c. NIP …. do 31.08.2012 r., jak również poinformował, że organem podatkowym dla dłużników jest US …. Ponadto w toku egzekucji Komornik wysłuchał Pana …, który jest najemcą budynku przy ul. ….. od 1 lutego 2010 r. Wg oświadczenia najemcy, dłużnik od tego czasu nie poczyniał nakładów na nieruchomość, która zwiększyłaby jego wartość . Komornik dokonał opisu i oszacowania ww. nieruchomości w oparciu o operat szacunkowy sporządzony przez biegłego sądowego, nieruchomości zostały oszacowane jak poniżej: wartość rynkowa udziału 1 cz. w nieruchomości objętej księga wieczystą ……… składającej się z działki nr …….. zabudowanej budynkiem usługowym, położonej przy ul. ……….. - stanowiącego własność dłużnika …… - z uwzględnieniem wpływu ograniczonego prawa rzeczowego, ustalona wg stanu i poziomu cen na dzień wydania niniejszego operatu wynosi (w zaokrągleniu) 1.779.709 zł (słownie: jeden milion siedemset siedemdziesiąt dziewięć tysięcy siedemset dziewięć złotych); wartość rynkowa udziału 1 cz. w nieruchomości objętej księga wieczystą nr …….. składającej się z działki nr …… zabudowanej budynkiem usługowym własność dłużnika …… – z uwzględnieniem wpływu ograniczonego prawa rzeczowego, ustalona wg stanu i poziomu cen na dzień wydania niniejszego operatu wynosi (w zaokrągleniu) 1.779.709 zł (słownie: jeden milion siedemset siedemdziesiąt dziewięć tysięcy siedemset dziewięć złotych); Wartość rynkowa udziału 1/16 cz. w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczysta …… składającej się z niezabudowanej działki ew. nr ….. położonej w …….. - stanowiącego własność dłużnika ……., ustalona wg stanu i poziomu cen na dzień wydania niniejszego operatu wynosi (w zaokrągleniu): 6.290 zł (słownie: sześć tysięcy dwieście dziewięćdziesiąt złotych); Wartość rynkowa udziału 1/16 cz. w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczysta …… składającej się z niezabudowanej działki ew. nr ……. położonej w …… - stanowiącego własność dłużnika …….., ustalona wg stanu i poziomu cen na dzień wydania niniejszego operatu wynosi (w zaokrągleniu): 6.290zł (słownie: sześć tysięcy dwieście dziewięćdziesiąt złotych). Opis i oszacowanie nieruchomości jest prawomocny. Podkreśleniu podlega fakt, że Komornik wzywał dłużników pismami z dn. 7-12-2020 r., 4-02-2021 i 11-05-2021 r. do złożenia oświadczenia w tym przedmiocie pod rygorem przyjęcia, że warunki zastosowania zwolnień od podatku VAT nie są spełnione (art. 82a ustawy o podatku od towarów i usług), jednakże do dnia dzisiejszego dłużnicy nie udzielili odpowiedzi. W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu zawarte w wezwaniu: 1. „Czy nabycie przez dłużników działki nr ….. i udziału w prawie własności działki nr …….. objętych zakresem pytania, nastąpiło w drodze transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? 2. Czy z tytułu nabycia działki nr …… i udziału w prawie własności działki nr …… dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? 3. Czy działki nr ..i nr … były wykorzystywane przez dłużników w działalności gospodarczej? 4. Czy działki nr …. i nr ….. wykorzystywane były przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywali dłużnicy – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 5. Czy budynek znajdujący się na działce nr … jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r., poz. 1333, z późn. zm.)? 6. Czy droga położona na działce nr ……., w której dłużnicy posiadają udziały, jest budowlą w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? 7. Czy naniesienia znajdujące na ww. działce nr ….., tj. plac manewrowy, parking z kostki brukowej, maszty oświetleniowe, sieć wodociągowa, sieć gazowa, sieć energii elektrycznej oraz sieć kanalizacji sanitarnej, stanowią budowle, o których mowa w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 tej ustawy? 8. Jeżeli ww. naniesienia stanowią urządzenia budowlane, to należy wskazać, z którym budynkiem/budowlą są one związane? 9. Czy sieć wodociągowa, sieć gazowa, sieć energii elektrycznej oraz sieć kanalizacji sanitarnej znajdują się na działce nr …. czy zostały one doprowadzone do granicy ww. działki? 10. Jeżeli sieć wodociągowa, sieć gazowa, sieć energii elektrycznej oraz sieć kanalizacji sanitarnej znajdują się na działce, to czy stanowią one własność dłużników, czy należą do przedsiębiorstw przesyłowych? 11. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynku/budowli, położonych na ww. działkach wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? 12. Czy budynek/budowle są trwale związane z gruntem? 13. Czy dłużnicy wybudowali budynek, budowle, położone na działce nr … i nr …. (w przypadku wskazania, że droga położona na tej działce stanowi budowlę)? 14. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 13 jest twierdząca, to należy wskazać, czy dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich wybudowaniem? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. 15. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, znajdujących się na ww. działkach budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę. 16. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku/budowli położonych na ww. działkach, to należy wskazać w jakiej w części? 17. W wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na ww. działkach budynku/budowli lub ich części? 18. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowego budynku/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? 19. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną datę. 20. Czy ww. budynki/budowle wykorzystywane były przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywali dłużnicy – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 21. Czy budynek/budowle były udostępniane przez dłużników osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynek/budowle lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie (należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli dzień, miesiąc i rok) oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny? 22. Czy dłużnicy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budynku/budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? 23. W jakim okresie dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynku/budowli? 24. Jeżeli dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku/budowli? 25. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 22 i 24 jest twierdząca, to należy wskazać: a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku/budowli po ulepszeniu? b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli? d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)? e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? f) Czy ulepszone ww. budynek/budowle były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z dłużników. Odpowiedzi na ww. pytania 11-25 należy udzielić osobno w odniesieniu do budynku/poszczególnych budowli znajdujących się na działkach, będących przedmiotem dostawy. 26. Kto prowadził działalność w budynku położonym na działce nr ….. w zakresie restauracji, klubu fitness, siłowni, squasha, bowling oraz sauny z jacuzzi? 27. Kto obecnie użytkuje budynek na cele gastronomiczne oraz działalność usługowo-sportową? 28. Czy informacje uzyskane w wyniku wysłuchania Pana …… odnoszą się do budynku położonego na działce nr ….., będącego własnością dłużników? 29. Czy dłużniczka ….. wykorzystywała cały lub część budynku/budowli położonych na działce nr … i na działce nr ……na cele prowadzenia działalności gospodarczej lub w jakikolwiek inny sposób (w jaki sposób) korzystała z budynku/budowli położonych na działce nr …..? 30. Jeżeli Pani ……. wykorzystywała część budynku/budowli położonych na działce nr ….. i na działce nr ……., to należy wskazać jaką część budynku/które budowle? 31. Czy Pan ……… wykorzystywał na potrzeby działalności gospodarczej cały lub część budynku/budowli położonych na działce nr …. i na działce nr ……? 32. Jeżeli Pan ……. wykorzystywał część budynku/budowli położonych na działce nr ….. i na działce nr ……, to należy wskazać jaką część budynku/które budowle? 33. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań? czy działania te zostały udokumentowane? czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?” Wnioskodawczyni wskazała: 1. „Nabycie nieruchomości przez dłużnika …….. według treści umowy sprzedaży (akt notarialny nr ….. zawarty przed notariuszem ……) nastąpiło za zgodą żony ……. na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej pod nazwą: ….., z adresem …….. wpisanej do ewidencji działalności gosp. prowadzonej przez Prezydenta Miasta pod nr …. NIP ….. REGON ……., z aktu nie wynika czy transakcja była opodatkowana lub udokumentowana fakturą, Komornik również nie posiada takich informacji. Natomiast zgodnie już z treścią aktu notarialnego z dnia nr aktu …. zgodnie z którym …… i …. sprzedali …….małżonkom nieruchomość - działkę …… i udziały w nieruchomości - działce . dłużnicy oświadczyli w akcie, że nieruchomości będące przedmiotem aktu notarialnego, a dla których prowadzone są księgi wieczyste o nr: …….. działka nr …, …. udział w działce …….., …… działka …., nabyli w trakcie trwania związku małżeńskiego, a dnia 22-04-2009 r. umową majątkową Rep. A. ….. wprowadzili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, nie dokonali podziału majątku wspólnego, w równym stopniu przyczynili się do jego powstania, a zatem ich udziały w przedmiotowych nieruchomościach wynoszą odpowiednio po 1/2 części działka nr ….. i …. oraz po 1/8 części w działce ……, natomiast z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości ……. w związku z prowadzoną działalności gospodarczą jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Stawiający wówczas również oświadczyli, że działka nr …… jest działką niezabudowaną, działka nr ….. jest zabudowana budynkiem w stanie surowym zamkniętym, działka nr ….. stanowi drogę dojazdową do działki nr …... Nadto wskazać należy, że w par. 2 ww. aktu notarialnego ……. i …….sprzedali …….. małżeństwu, całe swoje udziały wynoszące po ½ części tj. łącznie całą nieruchomość stanowiącą działkę niezabudowaną nr …… za cenę 1.000.000,00 słownie jeden milion złotych brutto, w tym podatek od towarów i usług VAT w stawce 22% tj. każdy z udziałów po 500.000,00 zł brutto. Dłużnicy również dokonali sprzedaży na rzecz ww. nabywców udziałów wynoszących po 1/16 części, łącznie udział wynoszący 1/8 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr …… za cenę 5.000,00 złotych brutto, w tym podatek VAT w stawce 22% - z aktu nie wynika czy transakcja była udokumentowana fakturą w załączeniu kopie ww. aktów notarialnych. 2. Komornik nie posiada takich informacji. 3. Według oświadczenia dłużnika zawartego w akcie notarialnym nr ….. zawarty przed notariuszem ….., dłużnik ……. miał nabyć te nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. 4. Komornik nie posiada informacji czy działki te wykorzystywane były wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. 5. Budynek jest budynkiem zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. 6. Droga położona na działce ……w której dłużnicy posiadają udziały nie stanowi budowli w myśl art. 3 pkt 3 ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. 7. Komornik nie posiada takich informacji. 8. Komornik nie posiada takich informacji. 9. Komornik nie posiada takich informacji. 10. Komornik nie posiada takich informacji. 11. Klasyfikacja PKOB - pozostałe budynki niemieszkalne. 12. Tak, budynek jest na trwale związany z gruntem. 13. Dot. …… wg treści umowy sprzedaży w chwili nabycia nieruchomość, działka …. zabudowana była budynkiem mieszkalnym poł. przy ul. ………. wówczas niezamieszkałym, z gliny kamienia oraz chlewem częściowo zawalonym. Według operatu szacunkowego sporządzonego przez biegłego z dnia 4 września 2020 r. budynek został wzniesiony w latach 2008/2009 i oddany do użytkowania w 2010 r. 14. Komornik nie posiada wiedzy czy dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku nal. z zw. z ich wybudowaniem. 15. Komornik nie posiada wiedzy kiedy dokładnie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, jedyna informacja jaką posiada Komornik, jest oświadczenie najemcy …….., że ten był najemcą budynku pod adresem ul. …… od 1 lutego 2010 r. 16. Komornik nie posiada takich informacji. 17. Komornik nie posiada takich informacji. 18. Komornik nie posiada takich informacji. 19. Komornik nie posiada takich informacji. 20. Komornik nie posiada takich informacji. 21. Najemcą budynku na działce …… był: s.c. NIP …….., Komornik z tego tytułu zajął wierzytelność, a miesięczne potrącenia z tego tyt. wynosiły 2.460,00 zł a później 2.000,00 zł – trzeci dłużnik zaprzestał dokonywać potrąceń w marcu 2020 r. Z uwagi na pandemię oraz fakt, że prowadzona działalność nie generowała przychodów, nie miał możliwości regulowania czynszu. W oświadczeniu z …. …… podtrzymał swoje oświadczenie z 3/09/2020 r. w którym wskazał, że nadal nie reguluje czynszu za najem nieruchomości, ponadto oświadczył że budynek jest zamknięty i nie jest w nim prowadzona żadna działalność, zarówno restauracja jak i siłownia. 22. Komornik nie posiada takiej wiedzy, jedynie według oświadczenia …..wspólnika spółki cywilnej, który oświadczył do protokołu Komornika w dniu 21-07-2021 r., że jest najemcą budynku od 1 lutego 2010 r. (pierwsza umowa najmu) i od tego momentu dłużnik nie poczynił żadnych nakładów na nieruchomość które zwiększyłyby jego wartość. 23. Komornik nie posiada takich informacji. 24. Komornik nie posiada takich informacji. 25. Komornik nie posiada takich informacji. 26. Najemcą budynku na działce ….. był: s.c., NIP ….. 27. Według oświadczenia wspólnika ww. spółki cywilnej z dnia 21/07/2021 budynek jest zamknięty i nie jest w nim prowadzona żadna działalność, zarówno restauracja jak i siłownia. 28. TAK, informacje odnoszą się do budynku na działce ……. 29. Komornik nie posiada takich informacji. 30. Komornik nie posiada takich informacji. 31. Komornik nie posiada takich informacji. 32. Komornik nie posiada takich informacji. 33. Komornik kilkukrotnie wzywał Urząd Skarbowy oraz Drugi Urząd Skarbowy do udzielenia informacji a tj.: „(...) na podstawie art. 761 kpc oraz art. 299 Ordynacji Podatkowej PONOWNIE zwraca się z prośbą o udzielenie informacji w zakresie: czy dłużnicy są czynnymi płatnikami podatku VAT, czy nabycie nieruchomości stanowiącej: - udział 1/2 cz. w nieruchomości obj. Księgą wieczystą nr ……… prowadzoną przez Sąd Rejonowy V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych stanowiącej działkę ewidencyjną oznaczoną nr ….. o pow. 0,1420 ha, położoną przy ul. ……., gm. ………zabudowaną budynkiem usługowym nr …….- stanowiący własność dłużnika ……., - udział 1/2 cz. w nieruchomości obj. Księgą wieczystą nr …….prowadzoną przez Sąd Rejonowy ….. V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych …… stanowiącej działkę ewidencyjną oznaczoną nr ….. o pow. 0,1420 ha, położoną przy ul. ….., zabudowaną budynkiem usługowym nr ….- stanowiący własność dłużnika …… - udział 1/16 cz. w nieruchomości obj. Księgą wieczystą nr …… prowadzoną przez Sąd Rejonowy ……..V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych …….. stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną oznaczoną nr ….. o pow. 0,0500 ha, położoną przy ul. ….. stanowiący własność dłużnika ….. - udział 1/16 cz. w nieruchomości obj. Księgą wieczystą nr …… prowadzoną przez Sąd Rejonowy ….. V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych ……. stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną oznaczoną nr ….. ., położoną przy ul. …..stanowiący własność dłużnika ….. nastąpiło w ramach prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej? czy transakcja nabycia przez dłużników ww. nieruchomości obciążona była podatkiem VAT i jaką stawkę zastosowano? czy dokonana czynność nabycia ww. nieruchomości skutkowała zapłatą podatku od czynności cywilno-prawnych? czy dłużnicy byli czynnymi podatnikami VAT w chwili nabycia nieruchomości wskazanej we wniosku? czy dostawca i nabywca złożyli przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części? czy w chwili nabycia ww. nieruchomości nabywca i sprzedawca byli czynnymi podatnikami podatku VAT? Powyższe informacje są niezbędne celem prawidłowego prowadzenia postępowania przeciwko ww. z zajętej nieruchomości, a odpowiedzi należy udzielić najpóźniej do dnia 14-04-2021 pod rygorem ukarania grzywną zgodnie z art. 762 kpc. Komornik zaznacza, że odpowiedzi należy udzielić pilnie i nie później niż w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania, poprzednie wezwanie doręczone zostało w dniu ……, „wezwania kierowane również były do dłużników o treści jak poniżej: „(...) wzywa do udzielenia informacji poprzez wskazanie czy dłużnik po zakończeniu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT sporządził remanent likwidacyjny, a co idzie za tym czy dłużnik wykazał w nim wymienione nieruchomości. Jeżeli dłużnik wykazał nieruchomości będące przedmiotem niniejszego postępowania, to Komornik wzywa do wskazania, czy od nieruchomości tych został odliczony podatek VAT. Ponadto Komornik wzywa do złożenia oświadczenia w przedmiocie: 1. czy przy zakupie ww. nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku VAT? 2. czy przy zakupie ww. nieruchomości dłużnik skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim zakresie? 3. czy ww. nieruchomość wpisana została do ewidencji środków trwałych firmy dłużnika? 4. czy dłużnik poczynił nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość ? Jeżeli tak, proszę wskazać co było przedmiotem nakładów i w jakiej wysokości? 5. czy w chwili nabycia nieruchomości dłużnik był płatnikiem podatku VAT oraz czy aktualnie jest płatnikiem i dokładnie z jakiego tytułu? Wzywa się do wskazania okresu w jakich dłużnik był płatnikiem podatku VAT? 6. czy od daty nabycia nieruchomości, była ona przedmiotem najmu, dzierżawy bądź innej umowy cywilno-prawnej oraz czy wystawiane były faktury VAT? 7. czy wg dłużnika sprzedaż ww. nieruchomości powinna być dokonana z doliczeniem podatku VAT, czy bez takiego doliczenia? Informacja ta jest niezbędna celem prawidłowego ustalenia, czy komornik powinien przy sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji której właścicielem są dłużnicy doliczyć podatek VAT. (...) „mimo iż korespondencja została skutecznie doręczona na adres ……, dłużnicy nie odnieśli się do wezwań komornika. (kopie wezwań w załączeniu). Wszystkie wezwania wraz z potwierdzeniami doręczenia ich znajdują się w aktach sprawy komornika.” W kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że działki nr …… i ……. położone są w terenie objętym zapisami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego Gminy: Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części Gminy dla obszaru …Zgodnie z ww. planem działki nr ….. i …….. położone są w terenach oznaczonych w planie symbolem I.F.MN,U.22 - są to tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z obiektami usługowymi oraz w wąskim pasie przyległym do ul. ……. - tereny dróg publicznych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużników w trybie licytacji publicznej w postępowaniu egzekucyjnym, z uwagi na treść art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), a to np. wobec art. 43 ust 21 czy nie, a jeżeli tak to czy sprzedaż nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ppkt b (dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów)? Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w świetle zgromadzonych informacji odnośnie podmiotu właścicieli nieruchomości dłużnicy …….. i …….. aktualnie nie posiadają statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług, mimo iż w momencie zakupu (co potwierdzają treści aktu notarialnego zalegającego w księgach wieczystych przedmiotowych nieruchomości) podatek VAT podczas transakcji został doliczony, a same nieruchomości zostały nabyte przez …….. za zgodą małżonki …… na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej pod nazwą: …………, z adresem ……wpisanej do ewidencji działalności gosp. prowadzonej przez Prezydenta Miasta pod nr ……, NIP ……. REGON ……. Jednocześnie w toku egzekucji mimo wielokrotnych zapytań skierowanych do urzędów skarbowych tj. Drugi Urząd Skarbowy ….. (kopie skierowanych zapytań w załączeniu), w których Komornik w sposób konkretny kierował zapytania w przedmiotowej sprawie, oprócz wskazania dat w jakich dłużnicy figurowali w urzędzie skarbowym jako czynni podatnicy VAT, oraz że w US ….. nie stwierdzono spisu z natury dla celów podatku VAT dotyczącego dłużników, żadnych konkretnych informacji Komornik nie uzyskał. Również w toku prowadzenia postępowania, Komornik kilkakrotnie wystąpił z wezwaniami do dłużników do złożenia oświadczeń w przedmiotowej sprawie (w załączeniu kopie wezwań), jednakże mimo doręczenia wezwań na uzyskany adres dłużników w toku postępowania a tj. pod adres …………, dłużnicy nie odnieśli się w żaden sposób do wezwań Komornika. Wobec braku możliwości uzyskania informacji niezbędnych do stwierdzenia, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawa o podatku od towarów i usług, mimo podjętych działań przez Komornika, co udokumentowane jest w aktach prowadzonej sprawy, w ocenie Komornika sprzedaż nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a to w myśl przepisu art. 43 ust. 21 ustawa o podatku od towarów i usług: „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Reasumując, powyższe skłania Wnioskodawcę do stwierdzenia, że sprzedaż nieruchomości powinna podlegać opodatkowania podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy. Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego). Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w postępowaniu egzekucyjnym prowadzi egzekucję z nieruchomości dłużników: ………i ……… opisanych jako: udział wynoszący 1/16 części w nieruchomości składającej się z działki nr ……. stanowiący własność dłużnika ……..; udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości składającej się z działki nr ……… stanowiący własność dłużnika ………..; udział wynoszący 1/16 części w nieruchomości składającej się z działki nr ……… stanowiący własność dłużnika ……….; udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości składającej się z działki nr …… stanowiący własność dłużnika ……. Na działce nr …… znajduje się budynek usługowy, plac manewrowy i mały parking z kostki brukowej, nasadzenia krzewów ozdobnych oraz maszty oświetleniowe stalowe. Nieruchomość posiada uzbrojenie w sieć wodociągową, gazową i energii elektrycznej oraz kanalizacje sanitarną. Na nieruchomości posadowiony jest budynek usługowy nr …... Budynek jest przeznaczony na cele usługowo-gastronomiczne. W budynku znajduje się restauracja, klub fitness, siłownia, squash, bowling oraz sauna z jacuzzi. Budynek posiada instalacje: elektryczną, wodną, kanalizacyjną, klimatyzacyjną oraz alarmową z monitoringiem. Budynek obecnie użytkowany jest na cele gastronomiczne oraz działalność usługo-sportową. Wraz z ww. udziałem sprzedaży podlega udział wynoszący 1/16 części w prawie własności nieruchomości składającej się z działki nr …… która stanowi drogę dojazdową m.in. do nieruchomości nr ……. Działka nr ……. położona jest w terenie objętym zapisami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ww. planem działka nr i ….. położona jest w terach oznaczonych w planie jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z obiektami usługowymi oraz w wąskim pasie - tereny dróg publicznych. Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie, sprzedaż przez komornika udziału wynoszącego 1/2 części w działce nr …….. i udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr ……… należących do dłużnika …….. oraz udziału wynoszącego 1/2 części w działce nr …… i udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr ……. należących do dłużniczki ……, wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku. W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy, o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw terenów zabudowanych innych niż tereny budowlane oraz dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Odnosząc się do sprzedaży udziałów w działce nr ………., stanowiącej drogę dojazdową do działki nr ……, należy zauważyć, ze jak wskazała Wnioskodawczyni, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr …… położona jest w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z obiektami usługowymi oraz w wąskim pasie - tereny dróg publicznych. Ponadto, z wniosku wynika, że droga położona na działce nr …….. nie stanowi budowli. W związku z powyższym, działka nr ……. jest działką niezabudowaną. Należy zatem rozstrzygnąć, czy dostawa udziałów w ww. działce nr ….. korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przy czym przez tereny budowlane - w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741), ustawa określa: 1. zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej, 2. zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy – przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego. Pojęcie ,,tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy. Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Możliwość wybudowania na gruncie obiektów budowlanych, wynikająca z przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowlany. Uwzględniając treść wyżej powołanych przepisów w kontekście treści złożonego wniosku, z którego wynika, że działka nr ……. położona jest w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z obiektami usługowymi oraz w wąskim pasie - tereny dróg publicznych, stwierdzić należy, że grunt ten stanowi teren przeznaczony pod zabudowę, zatem należy go uznać za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W związku z tym dostawa udziałów w działce nr ……… nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Wobec powyższego, dokonane w trybie egzekucji dostawy towarów, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne. W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż egzekucyjna: udziałów w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących na działce nr ……, a w konsekwencji udziałów w gruncie, na których są one położone, tj. działce nr …….. korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy. Ponadto, opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż egzekucyjna udziałów w działce nr … oraz udziałów w ww. budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr ……, a w konsekwencji udziałów w gruncie na których są one położone, tj. działce nr ……, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z wniosku, Wnioskodawczyni, nie posiada wszystkich informacji, o które wzywał organ, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny. We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wzywała dłużników do złożenia oświadczenia w tym przedmiocie pod rygorem przyjęcia, że warunki zastosowania zwolnień od podatku VAT nie są spełnione, jednakże dłużnicy nie udzielili odpowiedzi. W związku z powyższym, w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawczynię udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużników, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem oceny. Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż w trybie licytacji publicznej : udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr …….. i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr …….., należących do dłużnika ……… oraz udziału wynoszącego 1/16 części w prawie własności działki nr ……. i udziału wynoszącego 1/2 części w budynku i pozostałych naniesieniach znajdujących się na działce nr ……… należących do dłużniczki …….., podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy. Jednocześnie dostawa udziałów w gruncie, tj. działce nr …….., na której znajduje się budynek oraz pozostałe naniesienia, o których mowa wyżej, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również jest opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.