0113-KDIPT1-2.4012.622.2021.2.AJB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 14 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) oraz z 2 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy: -        nieruchomości składającej się z działek: ..., ..., …, …, …, …, … – jest prawidłowe, -         nieruchomości składającej się z działek: …, … – jest nieprawidłowe.   UZASADNIENIE   25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z 14 października 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz pismem z 2 listopada 2021 r. o kwestie związane z reprezentacją, doprecyzowanie opisu sprawy oraz o brakująca opłatę.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pism stanowiących uzupełnienie wniosku).   Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”). Prowadzi on działalność w zakresie: wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przedmiotem składanego wniosku jest nieruchomość położona w ..., zabudowana znajdująca się na działkach … i …. Całość stanowi budynek wraz infrastrukturą towarzyszącą (parkingiem, drogi dojazdowe, banery reklamowe itp.)   Spółka nabyła nieruchomość w następujący sposób: -        nieruchomość została nabyta poprzez wspólników spółki na początku lat 90-tych, -        spółka cywilna nabyła przedmiotową nieruchomość bez podatku VAT od syndyka masy upadłościowej …..   Następnie Spółka poniosła nakłady, które przekraczały 30 % wartości nieruchomości. Budynek został oddany do użytkowania w lipcu 1998 roku. Wartość ta została ujęta w ewidencji środków trwałych i rozpoczęto amortyzację. W późniejszym okresie dokonywane nakłady nie przekraczały 30% wartości początkowej. Spółka dokonywała jedynie niezbędnych bieżących remontów. Następnie spółka została przekształcona ze spółki cywilnej w spółkę jawną (uchwała z dnia 23.03.2001 roku). Spółka przekształciła się na mocy obowiązujących wówczas przepisów, które nakazywały przedmiotowe przekształcenie. Kolejno w 2007 roku dokonano aportu całości przedsiębiorstwa, w skład którego weszła przedmiotowa nieruchomość do spółki z o. o. W 2009 roku spółka z o. o. ostatecznie przekształciła się w spółkę jawną. W chwili obecnej , w szczególności z uwagi na zaistniałą sytuację w kraju i na świecie związaną z ogłoszoną pandemią COVID-19, Wnioskodawca podjął decyzję o przeznaczeniu nieruchomości na sprzedaż.   Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z 14 października 2021 r. doprecyzował, iż przedmiotem składanego wniosku jest nieruchomość położona w ... na poniżej wskazanych działkach: ·           działka ... - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,3797 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana budynkiem, ·           działka ... - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0351 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana budynkiem + parkingiem, ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,1139 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana rurociągiem ciepłowniczym, oświetleniem, drogą, parkingiem, ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0484 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana rurociągiem ciepłowniczym, oświetleniem, drogą, parkingiem, ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0014 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana rozdzielnią ciepłowniczą pod ziemią dla okolicznych budynków (…i inne), ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0003 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana rozdzielnią ciepłowniczą pod ziemią dla okolicznych budynków (… i inne), ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0225 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana drogą utwardzoną, parkingiem, wiatą magazynową, pomieszczeniem technicznym, klimatyzacją, ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0156 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana drogą utwardzoną, parkingiem, ·           działka … - inne tereny zabudowane - oznaczenie/klasyfikacja Bi powierzchnia 0,0059 ha objęta księgą wieczystą … zabudowana drogą utwardzoną, parkingiem. Całość stanowi jednolity budynek wraz z niezbędną infrastrukturą.   Nadto w uzupełnieniu wniosku z 2 listopada 2021 r. na zadane w wezwaniu pytania o treści:   1.          Czy budynek znajdujący się na działce ...: -        stanowi budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.)? -        czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem? Wnioskodawca odpowiedział, że tak, stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem.   2.          Czy budynek i parking znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. budynek i parking jest trwale związany z gruntem? Wnioskodawca wskazał, że budynek - tak stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem.   3.          Czy rurociąg ciepłowniczy, oświetlenie, droga, parking znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. obiekty są trwale związany z gruntem? Zainteresowany udzielił odpowiedzi, iż rurociąg ciepłowniczy - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Oświetlenie - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Droga - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem.   4.          Czy rurociąg ciepłowniczy, oświetlenie, droga, parking znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. obiekty są trwale związany z gruntem? Wnioskodawca wskazał, że rurociąg ciepłowniczy - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Oświetlenie - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Droga - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem.   5.          Czy rozdzielnia ciepłownicza pod ziemią znajdująca się na działce …: -        stanowi budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. obiekt jest trwale związany z gruntem? Wnioskodawca odpowiedział, że rozdzielnia ciepłownicza - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem.   6.          Czy rozdzielnia ciepłownicza pod ziemią znajdująca się na działce …: -        stanowi budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. obiekt jest trwale związany z gruntem? Zainteresowany udzieli odpowiedzi, że rozdzielnia ciepłownicza - tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem.   7.          Czy droga utwardzona, parking, wiata magazynowa, pomieszczenie techniczne znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. obiekty są trwale związany z gruntem? Wnioskodawca wskazał, że droga utwardzona - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. Wiata magazynowa - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Pomieszczenie techniczne - tak stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związane z gruntem.   8.          Co należy rozumieć przez stwierdzenie, że działka … zabudowana jest m.in. klimatyzacją? Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że znajdują się na niej urządzenia klimatyzacyjne (zainstalowane na zewnątrz budynku) stanowiące jego infrastrukturę.   9.          Czy klimatyzacja stanowi odrębny obiekt budowalny? -        jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca to czy ww. klimatyzacja stanowi budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. klimatyzacja jest trwale związana z gruntem? Zainteresowany wskazał, że tak stanowi odrębny obiekt budowlany. Stanowi urządzenie budowlane, jest trwale związana z gruntem. 10.          Czy klimatyzacja znajdująca się na działce … to część składowa budynku, budowli? Jeśli tak to proszę wskazać jakiego budynku, budowli. -          jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca to czy obiekt, którego częścią składową jest klimatyzacja stanowi budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -          czy ww. obiekt jest trwale związany z gruntem? Wnioskodawca odpowiedział, że tak jest to część składowa budynku. Tak stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. 11.          Czy droga utwardzona i parking znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. droga utwardzona i parking jest trwale związany z gruntem? Wnioskodawca wskazał, że droga utwardzona - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. 12.          Czy droga utwardzona i parking znajdujące się na działce …: -        stanowią budynek, budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? -        czy ww. droga utwardzona i parking jest trwale związany z gruntem? Zainteresowany odpowiedział, że droga utwardzona - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związana z gruntem. Parking - tak stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Jest trwale związany z gruntem. 13.          Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach, w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.)? Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że tak nastąpiło pierwsze zasiedlenie.  14.        Czy od pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług) poszczególnych budynków, budowli upłynie, do dnia sprzedaży, okres dłuższy niż 2 lata? Wnioskodawca odpowiedział, że tak upłynie okres dłuższy niż 2 lata.  15.        Czy Państwa spółka bądź spółki będące jej poprzednikami ponosiły nakłady inwestycyjne lub modernizacyjne poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej ww. poszczególnych budynków? Jeśli tak, to który z podmiotów ponosił ww. nakłady inwestycyjne lub modernizacyjne? Zainteresowany wskazał, że nakłady (przekraczające 30%) takie ponosiła Spółka cywilna.  16.        Czy ww. nakłady stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Wnioskodawca wskazał, że tak.  17.        Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to czy: ·      przysługiwało Państwa spółce bądź spółkom będącym jej poprzednikami prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady? Jeśli, tak to któremu podmiotowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady? ·      kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania poszczególnych budynków, budowli ulepszonych? Proszę podać dzień, miesiąc i rok. ·      czy miało miejsce pierwsze zajęcie/używanie ww. budynków, budowli po ich ulepszeniach? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób ono wystąpiło. Należy podać: -        miesiąc, rok oraz czynności, -        czy pomiędzy pierwszym zajęciem/używaniem a sprzedażą ww. budynków, budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Zainteresowany odpowiedział, że tak przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w stosunku do poniesionych nakładów. Oddanie do użytkowania nastąpiło w przypadku wszystkich wskazanych budynków i budowli został oddany do użytkowania w 1 lipca 1998 roku. Wartość ta została ujęta w ewidencji środków trwałych i rozpoczęto amortyzację. Klimatyzatory zostały nabyte i oddane do użytkowania 29.06.2005 roku. Po oddaniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres 2 lat.  18.        Czy ww. działki od momentu nabycia do momentu ich sprzedaży, były/są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są wykorzystywane wykonywała Państwa spółka bądź spółki będące jej poprzednikami – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Wnioskodawca wskazał, iż nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej z VAT.  19.        Czy obiekty budowlane znajdujące się na poszczególnych działkach zostały przez Państwa spółkę bądź spółki będące jej poprzednikami nabyte wraz z ww. działkami? Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że tak wszystkie zostały nabyte wraz z działkami z wyjątkiem klimatyzacji.  20.        Czy ww. obiekty budowlane zostały przez Państwa spółkę bądź spółki będące jej poprzednikami wytworzone (wybudowane)? Jeżeli tak to proszę wskazać kiedy zostały oddane do użytkowania po ich wybudowaniu (należy podać dzień, miesiąc i rok) oraz który z podmiotów je wybudował? Zainteresowany wskazał, że nie były wytworzone, ani wybudowane.  21.        Czy w stosunku do ww. obiektów budowlanych przysługiwało Państwa spółce bądź spółkom będącym jej poprzednikami prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia/wytworzenia? Jeśli, tak to któremu podmiotowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia/wytworzenia? Wnioskodawca wskazał, że nie przysługiwało.  22.        Czy ww. obiekty budowlane od momentu nabycia/wytworzenia były/są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są wykorzystywane, wykonywała Państwa spółka bądź spółki będące jej poprzednikami – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Zainteresowany odpowiedział, że nie były wykorzystywane tylko do czynności opodatkowanych VAT.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.   Czy odpłatna dostawa opisanej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towaru i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?   Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U.2020.106 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”).   Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części, z wyjątkiem gdy: -        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, -        pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.   Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.   Przez pierwsze zasiedlenie według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: -        wybudowaniu lub -        ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.   Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części. W przedmiotowej sprawie bezspornie doszło do pierwszego zasiedlenia w okresie przekraczającym wymagane przepisami prawa 2 lata, w związku z powyższym zdaniem Podatnika bezspornie należy uznać, iż planowana transakcja będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy: -        nieruchomości składającej się z działek: ..., …, ..., …, …, …, … – jest prawidłowe, -        nieruchomości składającej się z działek: …, … – jest nieprawidłowe.   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność w zakresie: wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta poprzez wspólników spółki na początku lat 90-tych. Następnie spółka została przekształcona ze spółki cywilnej w spółkę jawną (uchwała z dnia 23.03.2001 roku). Kolejno w 2007 roku dokonano aportu całości przedsiębiorstwa, w skład którego weszła przedmiotowa nieruchomość do spółki z o. o. W 2009 roku spółka z o. o. ostatecznie przekształciła się w spółkę jawną. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że ww. działki były wykorzystane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej zabudowanej nieruchomości wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w prowadzeniu działalności gospodarczej jest dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, dostawa przez Zainteresowanego ww. nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. W odniesieniu do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.   Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.   W myśl art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)    wybudowaniu lub b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.   Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.   Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.   W świetle art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2)    złożą: a)    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b)    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów -        zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.   W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1)    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2)    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3)    adres budynku, budowli lub ich części.   A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.   Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.   Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.). I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż przedmiotem składanego wniosku jest nieruchomość położona w Rzeszowie na poniżej wskazanych działkach: ·           działka ... zabudowana budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, ·           działka … zabudowana budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem oraz parkingiem stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem. ·           działka … zabudowana: -        rurociągiem ciepłowniczym stanowiącym urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem -        oświetleniem stanowiącym urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem -        drogą stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, -        parkingiem stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, ·           działka … zabudowana: -        rurociągiem ciepłowniczym stanowiącym urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, -        oświetleniem stanowiącym urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, -        drogą stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, -        parkingiem stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, ·           działka … zabudowana rozdzielnią ciepłowniczą pod ziemią dla okolicznych budynków (… i inne) stanowiącą urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, ·           działka … zabudowana rozdzielnią ciepłowniczą pod ziemią dla okolicznych budynków (… i inne) stanowiącą urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, ·           działka … zabudowana: -        drogą utwardzoną stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, -        parkingiem stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, -        wiatą magazynową stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem, -        pomieszczeniem technicznym stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, -        klimatyzacją, czyli urządzeniem klimatyzacyjnym zainstalowanym na zewnątrz budynku stanowiącym jego infrastrukturę, które stanowi odrębny obiekt budowlany (będący urządzeniem budowlanym), trwale związanym z gruntem, ·           działka … zabudowana drogą utwardzoną stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem oraz parkingiem (stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane), trwale związanym z gruntem, ·           działka … zabudowana drogą utwardzoną stanowiącą budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związaną z gruntem oraz parkingiem stanowiącym budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, trwale związanym z gruntem, Całość stanowi jednolity budynek wraz z niezbędną infrastrukturą. W stosunku do poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach, w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków, budowli upłynie, do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Spółka cywilna ponosiła nakłady przekraczające 30% wartości poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach, które stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w stosunku do poniesionych nakładów. Po oddaniu do użytkowania po ulepszeniach miało miejsce pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniach upłynął okres 2 lat.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości. Z okoliczności sprawy wynika, iż budynki i budowle posadowione są wyłącznie na działkach ..., …, …, …, …, …, …. Jednocześnie – jak wskazał Wnioskodawca – w stosunku do poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach, w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka cywilna ponosiła nakłady przekraczające 30% wartości poszczególnych budynków, budowli znajdujących się na ww. działkach, które stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a po oddaniu do użytkowania po ulepszeniach miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Z kolei od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniach upłynął okres 2 lat. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynków, budowli znajdujących się na działkach nr ..., …, …, …, …, …, …  nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i tym samym zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że urządzenia budowlane znajdujące się na ww. działkach nr …, …, … należy traktować jako elementy przynależne do ww. budowli/budynku. Tym samym ich planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla ww. budowli/budynku. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntów, z którym związane są ww. budynki, budowle  i urządzenia budowlane będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży, przez Wnioskodawcę działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zabudowanych działek nr ..., …., będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, pod warunkiem, że strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości składającej się z działek: ..., …  należało uznać za prawidłowe. Odnosząc się z kolei do możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości składającej się z działek: …, należy zauważyć, że jak wynika z okoliczności sprawy na ww. działkach nie znajdują się żadne budynki czy budowle, a jedynie rozdzielnie ciepłownicze pod ziemią, które - jak wskazał Wnioskodawca – stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. W związku z powyższym, działki nr … – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca –  są działkami niezabudowanymi budynkami, budowlami. Zatem skoro działki nr …, na których znajdują się wyłącznie urządzenia budowlane (rozdzielnie ciepłownicze pod ziemią) nie są zabudowane budynkami, budowlami, to ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości składającej się z działek … należało uznać za nieprawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.