0113-KDIPT1-3.4012.587.2021.2.KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 20 września 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną inwestycją pn. „…”– jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną inwestycją pn. „…”.  Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 20 września 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy i postawienia pytania.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa … (....) w związku z realizacją projektu „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (OSE).  Dofinansowanie stanowi 85% kwoty wydatków kwalifikowalnych Projektu, 15% stanowi wkład własny …... Całkowita wartość projektu wynosi …. zł, z czego 85% poniesionych nakładów inwestycyjnych uznanych za koszty kwalifikowalne, udokumentowane fakturami VAT. Pozostałe 15% brutto to nakłady inwestycyjne ….. przeznaczone na środki trwałe w budowie, stanowią one koszty niekwalifikowane lecz są niezbędne do realizacji zadania.  Zakres prac obejmuje montaż 3 instalacji PV o mocy łącznej 61,1 kW (19,80 kWp, 14,52 kWp, 13,86 kWp) oraz pomp ciepła o mocy łącznej 61,10 kW (19,60 kW, 23,80 kW, 17,70 kW) w następujących lokalizacjach: ul. …. w …., ul. …. (dodatkowo zasilanie ciepłej wody do ul. ….) w …, ul. …. (zasilanie c.w. dla 2 budynków ul. …..) w …. Opis planowanego rozwiązania technicznego - ul. ……  Przyjęto rozwiązanie techniczne polegające na rozbudowie jednofunkcyjnego węzła będącego własnością .... zasilanego z miejskiej sieci ciepłowniczej wysokoparametrowej o dodatkowy moduł przygotowania c.w.u w oparciu o wymiennik ciepła oraz doposażenie węzła o układ wspomagania podgrzewu c.w.u. przy pomocy instalacji solarnej fotowoltaicznej oraz pompy ciepła powietrze-woda. Z uwagi iż obecnie w lokalach mieszkalnych woda uzyskiwana jest z lokalnych mieszkaniowych piecyków gazowych do c.w.u. to należy dodatkowo wykonać nową instalację centralnej wody użytkowej zasilaną z ww. układu przygotowania i podłączyć do niej istniejące instalacje odbiorcze w lokalach mieszkalnych. Do celu realizacji powyższego założenia przewiduje się zastosowanie ogniw fotowoltaicznych umieszczonych na połaciach dachowych budynku o orientacji południowej (S).  Ogniwa będą produkowały energię elektryczną, która będzie wykorzystywana do zasilenia sprężarek pomp ciepła powietrze-woda. Niewykorzystana wyprodukowana energia będzie w miarę możliwości wykorzystywana na potrzeby zasilenia układu administracyjnego (pozostałe odbiorniki węzła ciepłowniczego, oświetlenie klatek schodowych itp.) a w przypadku jeszcze większej nadwyżki dopiero przekazywana do sieci elektroenergetycznej.  Pompa ciepła zainstalowana będzie na dachu budynku, zamocowana do odpowiedniej konstrukcji wsporczej zapewniającej ich stabilną pracę i odpowiednie posadowienie. Na potrzeby przygotowania c.w.u. zakłada się zamontowanie pompy ciepła powietrze-woda o mocy 17,7 kW oraz w pięciu zasobników ciepłej wody o pojemności 500 dm3 (łączna pojemność 2,5 m3). W pompie ciepła odbywać się będzie przygotowywanie czynnika grzewczego w postaci glikolu etylenowego 35%, który zasili wężownicę grzewczą w zasobniku ciepłej wody, który projektuje się zlokalizować w pomieszczeniu węzła ciepła. W zasobniku odbywać się będzie wstępny podgrzew (I. stopień przygotowania c.w.u.). Dalej podgrzana woda trafiać będzie na wymiennik ciepłej wody zasilany z wysokiego parametru miejskiej sieci ciepłowniczej, gdzie odbywać się będzie drugi stopień podgrzewu - końcowy do zadanej żądanej temperatury 55-60°C.  Montaż paneli fotowoltaicznych (PV). Montaż paneli do konstrukcji dachu wykonać za pomocą mocowań systemowych (szyny nośne, zatrzaski, uchwyt itp.). Instalacja elektryczna instalacji fotowoltaicznej (PV) Panele fotowoltaiczne połączone zostaną w łańcuchy (tzw. stringi). Inwerter posiada trzy niezależne układy MPPT. Inwerter po stronie wtórnej wytworzy energię elektryczną o parametrach kompatybilnych z siecią elektroenergetyczną tj. trójfazowe napięcie 400 V, 50 Hz. Oprzewodowanie instalacji od strony DC należy wykonać dedykowanymi przewodami przeznaczonymi do stosowania w instalacjach PV. Zastosowana izolacja powinna być wykonana z polietylenu usieciowanego (XLPE) i wytrzymywać napięcie min. 1000V DC. P Opis paneli: Moc panelu: 330Wp Ilość paneli: 42 szt. Opis planowanego rozwiązania technicznego - ul. ….  Przyjęto rozwiązanie techniczne polegające na rozbudowie węzła będącego własnością ..... o układ wspomagania podgrzewu c.w.u. przy pomocy instalacji solarnej fotowoltaicznej oraz pompy ciepła powietrze-woda. Węzeł będzie zasilać w ciepło istn. instalację odbiorczą c.w.u w budynku przy …. oraz dodatkowo budynek sąsiadujący przy ul. ….  Z uwagi iż obecnie w lokalach mieszkalnych w budynku … ciepła woda uzyskiwana jest z lokalnych mieszkaniowych piecyków gazowych do c.w.u. to należy dodatkowo wykonać przyłącze preizolowane c.w.u. z węzła w budynku przy ul. …. do bud. przy …. oraz nową instalację centralnej ciepłej wody użytkowej w tym budynku zasilaną z ww. układu przygotowania i podłączyć do niej istniejące instalacje odbiorcze w lokalach mieszkalnych.  Do celu realizacji powyższego założenia przewiduje się zastosowanie ogniw fotowoltaicznych umieszczonych na połaciach dachowych budynku o orientacji południowo-zachodniej (SW). Ogniwa będą produkowały energię elektryczną, która będzie wykorzystywana do zasilenia sprężarek pomp ciepła powietrze-woda. Niewykorzystana wyprodukowana energia będzie w miarę możliwości wykorzystywana na potrzeby zasilenia układu administracyjnego (pozostałe odbiorniki węzła ciepłowniczego, oświetlenie klatek schodowych itp.) a w przypadku jeszcze większej nadwyżki dopiero przekazywana do sieci elektroenergetycznej. Pompa ciepła zainstalowana będzie na dachu budynku przy ul. ….., zamocowana do odpowiedniej konstrukcji wsporczej zapewniając jej stabilną pracę i odpowiednie posadowienie. Na potrzeby przygotowania c.w.u. zakłada się zamontowanie 2 pomp ciepła powietrze-woda o mocy 11,9kW każda oraz w pięciu zasobników ciepłej wody o pojemności 500 dm3 (łączna pojemność 2,5 m3). W pompie ciepła odbywać się będzie przygotowywanie czynnika grzewczego w postaci glikolu etylenowego 35%, który zasili wężownicę grzewczą w zasobniku ciepłej wody który przewidziano w pomieszczeniu węzła ciepła. W zasobniku odbywać się będzie wstępny podgrzew (1. stopień przygotowania c.w.u.). Podgrzana woda trafiać będzie na wymiennik ciepłej wody zasilany z wysokiego parametru miejskiej sieci ciepłowniczej gdzie odbywać się będzie drugi stopień podgrzewu - końcowy do zadanej żądanej temperatury 55-60°C.  Montaż paneli fotowoltaicznych (PV). Montaż paneli do konstrukcji dachu wykonać za pomocą mocowań systemowych (szyny nośne, zatrzaski, uchwyt itp.). Panele montować zgodnie z ideowym rozmieszczeniem wskazanym na rysunku. Instalacja elektryczna instalacji fotowoltaicznej (PV) Panele fotowoltaiczne połączone zostaną w łańcuchy (tzw. stringi). Inwerter posiada trzy niezależne układy MPPT. Inwerter po stronie wtórnej wytworzy energię elektryczną o parametrach kompatybilnych z siecią elektroenergetyczną tj. trójfazowe napięcie 400 V, 50 Hz. Oprzewodowanie instalacji od strony DC należy wykonać dedykowanymi przewodami przeznaczonymi do stosowania w instalacjach PV. Zastosowana izolacja powinna być wykonana z polietylenu usieciowanego (XLPE) i wytrzymywać napięcie min. 1000V DC. P Opis paneli: Moc panelu: 330Wp Ilość paneli: 44 szt. Opis planowanego rozwiązania technicznego – ul. ….  Poniższy opis danych ogólnych dotyczy projektu technicznej rozbudowy kotłowni w budynku przy ul. …. w …., będącego własnością ...., o nowy moduł c.w.u. zasilany z kotłowni gazowej oraz wyposażenia w dodatkowy moduł służący do wspomagania przygotowania c.w.u. za pomocą powietrznej pompy ciepła zasilanej z układu fotowoltaicznego na potrzeby nowej instalacji odbiorczej c.w.u. w tym budynku i budynkach przy ul. …...  Przyjęto rozwiązanie techniczne polegające na rozbudowie jednofunkcyjnej kotłowni gazowej o dodatkowy moduł przygotowania c.w.u w oparciu o zasobniki ciepła zasilone przy pomocy instalacji solarnej fotowoltaicznej z pompy ciepła powietrze-woda. Z uwagi iż obecnie w lokalach mieszkalnych woda uzyskiwana jest z lokalnych mieszkaniowych piecyków gazowych do c.w.u. to należy dodatkowo wykonać nową instalację centralnej wody użytkowej zasilaną z ww. układu przygotowania i podłączyć do niej istniejące instalacje odbiorcze w lokalach mieszkalnych w budynkach …. Do celu realizacji powyższego założenia przewiduje się zastosowanie ogniw fotowoltaicznych umieszczonych na połaciach dachowych budynku o orientacji południowej (S).  Ogniwa będą produkowały energię elektryczną, która będzie wykorzystywana do zasilenia sprężarek pomp ciepła powietrze-woda. Niewykorzystana wyprodukowana energia będzie w miarę możliwości wykorzystywana na potrzeby zasilenia układu administracyjnego (pozostałe odbiorniki węzła ciepłowniczego, oświetlenie klatek schodowych itp.) a w przypadku jeszcze większej nadwyżki dopiero przekazywana do sieci elektroenergetycznej. Pompa ciepła zainstalowana będzie na utwardzonym podłożu co zapewni stabilną pracę urządzenia, zlokalizowanym przy stalowej konstrukcji wiaty parkingowej. Od pompy do pomieszczenia technicznego należy wykonać w gruncie preizolowaną instalację do pomieszczenia istniejącego pom. technicznego w budynku przy ulicy …. Miejsce posadowienia pompy i instalacji wymaga zabezpieczenia przed uszkodzeniami mechanicznymi, które mogą powstać od poruszających się na parkingu pojazdów, a także aby ochronić urządzenie przed ingerencją osób postronnych. W związku z powyższym należy rozważyć konieczność ogrodzenia terenu posadowienia pompy a także prowadzenia instalacji w rurach ochronnych. Na potrzeby przygotowania c.w.u. zakłada się pompę ciepła powietrze-woda o mocy 19,6 kW oraz pięciu zasobników ciepłej wody o pojemności 500 dm3 (łączna pojemność 2,5 m3 ) W pompie ciepła odbywać się będzie przygotowywanie czynnika grzewczego w postaci glikolu etylenowego 35%, który zasili wężownicę grzewczą w zasobniku ciepłej wody, który projektuje się zlokalizować w pomieszczeniu węzła ciepła. W zasobniku odbywać się będzie wstępny podgrzew (1. stopień przygotowania c.w.u.). Dalej podgrzana woda trafiać będzie na wymiennik ciepłej wody zasilany z kotłowni gazowej gdzie odbywać się będzie drugi stopień podgrzewu - końcowy do zadanej żądanej temperatury 55-60°C. Montaż paneli fotowoltaicznych (PV). Montaż paneli do konstrukcji wiaty wykonać za pomocą mocowań systemowych (szyny nośne, zatrzaski, uchwyt itp.). Panele montować na dachu wiaty zgodnie z ideowym rozmieszczeniem wskazanym na rysunku. Panele fotowoltaiczne połączone zostaną w łańcuchy (tzw. stringi). Inwerter posiada trzy niezależne układy MPPT. Inwerter po stronie wtórnej wytworzy energię elektryczną o parametrach kompatybilnych z siecią elektroenergetyczną tj. trójfazowe napięcie 400 V, 50 Hz. Oprzewodowanie instalacji od strony DC należy wykonać dedykowanymi przewodami przeznaczonymi do stosowania w instalacjach PV. Zastosowana izolacja powinna być wykonana z polietylenu usieciowanego {XIPE} i wytrzymywać napięcie min. 1000V DC. Opis paneli: Moc panelu: 330Wp Ilość paneli: 60 szt. W uzupełnieniu wskazano, że: ….. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklarację VAT-7 i odprowadza należny podatek VAT. W zakresie swojej działalności Spółdzielnia prowadzi zarówno działalność opodatkowaną podatkiem VAT jak też działalność zwolnioną z VAT. Efekty projektu pn. "…." Spółdzielnia będzie wykorzystywała do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „….” wystawiane będą na ….. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Czy …. (....) w związku z charakterem prowadzonej działalności, tj. dotyczącej nieruchomości mieszkalnych (dla których realizuje inwestycję) oraz realizacją projektu „….” w Ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (OZE), ma prawo do odliczenia podatku naliczonego?    Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na charakter działalności prowadzonej przez Spółdzielnię, Spółdzielnia nie będzie miała prawa odliczenia podatku VAT - zakup dotyczący ul. …  w …., ul. …., …, jest w całości kosztem kwalifikowalnym, gdyż zakupy te dotyczą sprzedaży zwolnionej (lokale mieszkalne) bez prawa odliczenia VAT. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a.  nabycia towarów i usług, b.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).             Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.               Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z  dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.             W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.             Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.             W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.             Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.             Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.             Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.             Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.             Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.           W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca –efekty projektu pn. „….” Spółdzielnia będzie wykorzystywała do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.           W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.         Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „….”, ponieważ nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.  Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.  Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).  Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) -        na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub -        drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.