0113-KDIPT1-3.4012.956.2025.1.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej … r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Gmina … posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii cieplnej oraz wynajmu i dzierżawy. Gmina jest właścicielem budynku, w którym mieści się oddział przedszkolny przy Zespole Szkół w …. Przedszkole wykonuje wyłącznie zadania własne w zakresie edukacji oraz opieki nad dziećmi. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy … i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze Gminy … funkcjonują następujące jednostki budżetowe: 1)  Urząd Gminy …, 2)  Ośrodek Pomocy Społecznej w …, 3)  Zespół Szkół w …, 4)  Żłobek w …. Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15). Gmina wykonuje swoje zadania przy pomocy jednostek organizacyjnych – będących jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.). Jedną z takich jednostek jest Zespół Szkół w .., w skład którego wchodzi m. in. Przedszkole. Zespół Szkół w … jest „szkołą” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 z późn. zm.), a więc jednostką tworzącą system oświaty. Podstawowym celem działalności Szkoły jest działalność oświatowa polegająca w szczególności na realizacji celów, o których mowa w art. 1 ustawy Prawo oświatowe. Zespół Szkół w … jest jednostką organizacyjną Gminy, która nie posiada odrębnej od Gminy osobowości prawnej oraz która jest objęta centralizacją VAT (wraz z którą Gmina wspólnie rozlicza VAT). Zespół Szkół w … to również „jednostka budżetowa” w rozumieniu § 2 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999). Zespół Szkół w … wraz z oddziałem przedszkolnym jest zlokalizowany w budynku będącym własnością Gminy …. Zespół Szkół w … dysponuje nieruchomością w ramach trwałego zarządu. Na podstawie umowy użyczenia z dnia 22 stycznia 2025 r. na okres realizacji Projektu Zespół Szkół w … użyczył nieruchomość Gminie …. Na potrzeby edukacyjne Przedszkola przy Zespole Szkół w …, Gmina podjęła się realizacji Projektu. W latach 2025-2026 realizowany będzie Projekt – „…”. Projekt dotyczy zapewnienia niezbędnego zaplecza edukacyjnego i poprawy jakości edukacji przedszkolnej realizowanej na terenie Gminy … poprzez remont dwóch sal przedszkolnych w oddziale przedszkola w budynku Zespołu Szkół w … zlokalizowanego przy ul. … Pierwszych oraz wykonanie „naukowego” placu zabaw, jako innowacyjnego konceptu wzmacniającego proces nauki i poznawania świata, który będzie inspirować dzieci do odkrywania świata nauki i przyrody. Zespół Szkół w … jest jedynym ośrodkiem oświaty edukacji przedszkolnej na terenie Gminy …. Oddziały przedszkolne zlokalizowane są przy ul. …. Przy budynku na ul. …istniejąca infrastruktura edukacji przedszkolnej, a w szczególności plac zabaw, ze względu na swój stan techniczny wymaga kompleksowej przebudowy. Istniejący plac zabaw nie jest dostępny do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz nie gwarantuje wysokiej jakości kształcenia. Przy budowie „naukowego” placu zabaw zostanie uwzględniona infrastruktura włączająca dla osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi. Dodatkowo „naukowy” plac zabaw posłuży do realizacji zajęć opartych na zasadzie eksperymentu oraz zapewni środowisko potrzebne dzieciom do angażowania się w elementy rozwijające kluczowe umiejętności poznawcze, społeczne i fizyczne. Na skutek przeprowadzonych prac zwiększy się jakość świadczonych usług przedszkolnych oraz stworzone zostaną bezpieczne i efektywne warunki do kształcenia dzieci objętych edukacją przedszkolną. Celem Projektu jest także wyrównanie szans dzieci poprzez większą dostępność do edukacji przedszkolnej na terenie Gminy …. Obowiązkiem Gminy jest zapewnienie dla wszystkich chętnych dzieci opieki przedszkolnej. Realizacja tego zadania przyczyni się również do zwiększenia liczby dzieci ze specjalnymi potrzebami objętych kształceniem w placówkach ogólnodostępnych. Głównymi odbiorcami efektów Projektu będą dzieci w wieku przedszkolnym (w szczególności dzieci uczęszczające do oddziałów przedszkolnych przy Zespole Szkół w …) oraz społeczność lokalna z obszaru Gminy…. W ramach realizacji Projektu przewidziano następujące prace remontowo-budowlane związane z poprawą stanu technicznego 2 sal, gdzie realizowane jest wychowanie przedszkolne: ·      przetarcie istniejących tynków na sufitach i ścianach murowanych oraz wykonanie wewnętrznych gładzi gipsowych, ·      malowanie wszystkich ścian i sufitów farbą lateksową, ·      wymiana wykładziny PCV na nową z wywinięciem cokolików, ·      przygotowanie posadzki: skucie wylewki celem wykonania warstwy wyrównawczej pod montaż wykładziny, ·      wymiana stolarki drzwiowej wraz z poszerzeniem otworów w ścianach niekonstrukcyjnych, montaż listew progowych, ·      montaż wentylatorów na istniejących otworach wentylacyjnych, ·      wykonanie instalacji oświetlenia podstawowego, ·      wykonanie instalacji gniazd wtyczkowych 230V, ·      wykonanie instalacji strukturalnej LAN, ·      wykonanie tras kablowych. Zakres prac dotyczący wykonania „naukowego” placu zabaw obejmuje: ·      przygotowanie terenu, w tym demontaż istniejących urządzeń zabawowych i nawierzchni utwardzonej, ·      demontaż istniejącego ogrodzenia, usunięcie martwych konarów drzew, ·      wykonanie elastycznej nawierzchni wylewanej, ·      wykonanie nawierzchni utwardzonej z kostki brukowej betonowej, ·      dostawa i montaż gotowych urządzeń placu zabaw, ·      montaż ogrodzenia panelowego, ·      wykonanie oświetlenia terenu, ·      montaż monitoringu, ·      pielęgnacja terenu, ·      uporządkowanie terenu. Ponadto w ramach kosztów pośrednich finansowane będą działania związane z zarządzaniem, obsługą finansowo-księgową, monitoringiem i promocją Projektu. Zarządzanie Projektem będzie realizowane przez personel Gminy z udziałem ekspertów zewnętrznych. W ramach zadania zaplanowano również działania informacyjne i promocyjne związane z promocją Projektu, tj. aktywność w mediach społecznościowych, zamieszczanie istotnych informacji związanych z procesem realizacji Projektu na stronie internetowej Gminy, tablice informacyjne. Na realizację powyższego zadania Gmina … otrzyma dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-­2027 w ramach Działania (...) (typ Projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6), Priorytetu (...) w ramach naboru nr …, do kwoty … zł. Gmina … w dniu …. podpisała umowę o dofinansowanie z Województwem …. Wartość planowanych wydatków związanych z Projektem wyniesie ok. … zł brutto. Koszty w części pokryte dofinansowaniem obejmują następujące wydatki: 1)  remont sal oraz budowa placu zabaw, 2)  opracowanie studium wykonalności, 3)  wykonanie dokumentacji technicznej, 4)  nadzór inwestorski, 5)  zarządzenie Projektem oraz promocję Projektu. Zestawienie planowanych wydatków związanych z realizacją Projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco: (...). Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% – wyniosą ... zł ) w realizowanym projekcie przedstawia się następująco: ·      dofinansowanie – ...% (kwota ... zł), ·      wkład własny Gminy – ...% (... zł). Podatek VAT w Projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowalny w całości. Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach Projektu. Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretne zadanie (poprawę dostępności infrastruktury edukacyjnej w gminie …), nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi. Dofinansowanie z Programu nastąpi po zakończeniu realizacji każdego wydzielonego zadania. Dotychczas Gmina nie otrzymała dofinansowania. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania pn. „…”. Otrzymane przez Gminę … dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane z remontem sal i budową placu zabaw oraz wydatki pośrednie. Projekt jest realizowany przez Gminę …. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem jest Gmina (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty rzeczowe zostaną, z punktu widzenia księgowego, przekazane do Zespołu Szkół w .. i będą stanowić składniki majątkowe Zespołu Szkół w …. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę …, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Zrealizowany Projekt ma służyć przede wszystkim zadaniom własnym Gminy – edukacji i opiece nad dziećmi. Efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane przez Zespół Szkół – Przedszkole do wykonywania głównej działalności Szkoły (działalność oświatowa i edukacyjna). Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe Projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane przez Szkołę do działalności gospodarczej, czyli wiążącej się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. Gmina … pobiera tylko opłaty za pobyt w Przedszkolu, jeśli dziecko przebywa w przedszkolu powyżej 5 godzin dziennie oraz opłaty za wyżywienie dzieci. Realizacja Projektu nie wpłynie na zwiększenie opłat za Przedszkole. Gmina za pośrednictwem Przedszkola przede wszystkim prowadzi działalność publicznoprawną w zakresie edukacji, o której mowa w ustawie o samorządzie gminnym. Zespół Szkół/Przedszkole w … – wykonuje czynności: ·      niepodlegające (nauczanie i opieka nad dziećmi) - opłaty za pobyt dzieci w Przedszkolu ponad 5 godzin dziennie, opłaty za wyżywienie dzieci podczas pobytu w Przedszkolu, opłaty za posiłki pracowników pedagogicznych zatrudnionych w Przedszkolu; ·      opodatkowane podatkiem VAT – m. in. wynajem sal lekcyjnych Zespołu Szkół (sale, w których odbywają się zajęcia przedszkolne nie są i nie będą wynajmowane) oraz wynajem Sali gimnastycznej; ·      zwolnione - czynsz za mieszkanie. Gmina po realizacji w/w zadania nie będzie uzyskiwała żadnych korzyści finansowych. Przedszkole (wraz z placem zabaw) ma charakter obiektu użyteczności publicznej, w którym wykonywane są i będą czynności nieodpłatne i jest ono ogólnodostępne dla użytkowników. Efekty Projektu Gmina … wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług edukacyjnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie wynajmować wyremontowanych sal oraz placu zabaw, ani wykonywać jakichkolwiek czynności odpłatnych czy opodatkowanych. Przedszkole będzie wykorzystywało zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyremontowane sale oraz plac zabaw służyć będą wszystkim wychowankom Przedszkola zgodnie z potrzebami wyłącznie do celów dydaktycznych. Poniesione wydatki związane z realizacją Projektu stanowią nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy, które znajdują się w ewidencji środków trwałych Gminy i podlegają amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki wyniosą powyżej 15 tys. zł. Obecnie Projekt jest na etapie przygotowania do procedury przetargowej i nie zostały zawarte jeszcze umowy z wykonawcami robót. Do szczegółowych obowiązków Gminy …przy realizacji Projektu należy: 1)  wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych wykonawców robót budowlanych, 2)  zawarcie umów z wykonawcami, 3)  regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców, 4)  dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego Projektu. Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę … z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach Gmina … oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług, a Urząd Gminy jako odbiorca faktur. Gmina dotychczas otrzymała w miesiącu maju 2025 r. następujące faktury: 1)  Faktura Nr … z dnia … r. na kwotę … zł brutto (w tym VAT … zł) za opracowanie studium wykonalności, 2)  Faktura Nr … z dnia … r. na kwotę …zł brutto (w tym VAT … zł) za opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem udostępniania sal oraz placu zabaw nieodpłatnie na rzecz wychowanków przedszkola. Pytanie Czy w związku z realizowanym Projektem „…”, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, który będzie służył do czynności niepodlegających VAT? Państwa stanowisko w sprawie Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Uzasadnienie: Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania podatkowego). Realizowane w ramach Projektu „…” będzie wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT. Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, po zrealizowaniu Projektu „…”, sale oraz plac zabaw będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: ·      z dnia 22 kwietnia 2025 r., sygn. 0111- KDIB3-3.4012.129.2025.1.JSU „tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do realizacji projektu nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Projekt jest realizowany w ramach zadań powiatu tj. w zakresie działalności związanej m.in. z utrzymaniem powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych i nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT. Głównym celem projektu jest dostosowanie infrastruktury i wyposażenia szkoły do wymogów (...), co umożliwi uczniom zdobycie nowoczesnych kompetencji technicznych, które są niezbędne na rynku pracy. Nie będą Państwo pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z inwestycji ani nie będą Państwo osiągać z tego tytułu innych dochodów. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Zakupy w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wynika z okoliczności sprawy, realizując przedmiotowe zadanie nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych powiatu, niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi. Zatem, ze względu na niespełnienie przesłanek warunkujących prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji opisanego projektu – zarówno brak statusu podatnika VAT, jak i brak związku realizowanego zadania z czynnościami opodatkowanymi – nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z inwestycją pn. „(...)”. Tym samym, nie przysługuje Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”; ·      z dnia 14 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.787.2024.2.KFK „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo, że efekty rzeczowe Projektu (w tym przede wszystkim Budynek oraz zakupione wyposażenie) nie mają służyć i nie będą wykorzystywane przez szkołę do działań wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów, w szczególności w zakresie odpłatnego udostępnienia całości lub części Budynku lub realizacji przez szkołę odpłatnej działalności usługowej. Projekt jest realizowany w celu umożliwienia szkole wykonywania jej podstawowego zadania, a więc realizacji celów oświatowych i wykonywania w ten sposób zadania publicznego nałożonego na Powiat w zakresie edukacji publicznej. Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych, nie występuje zamiar prowadzenia przez Powiat – za pośrednictwem szkoły i przy wykorzystaniu efektów rzeczowych Projektu, w tym zwłaszcza Budynku – działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie nie są/nie będą zatem spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując stwierdzam, że w analizowanej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją Projektu”; ·      z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.1021.2024.1.MK „jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”; ·      z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.598.2024.2.JM „przedszkole będzie wykorzystywało zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („…”) w ramach konkursu („…”), ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”; ·      z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że „W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”; ·      z dnia 29 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.19.2024.2.AK: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Gmina z tytułu użytkowania przez dzieci przebudowanej i doposażonej infrastruktury nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów, a rodzice uczęszczających dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola. Przebudowywaną infrastrukturę przedszkolną w ramach wyżej wymienionego projektu, Gmina wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług edukacyjnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”; ·      z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku wskazuje bowiem, że nabywane w związku z projektem towary i usługi nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych”. Zdaniem Gminy …, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących projektu „…” z tego względu, że Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania, efekty tych prac udostępni wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi VAT (edukacja). Tym samym nie będzie związku z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki: ·      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, ·      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego. Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które: ·      nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ·      służą do czynności zwolnionych od tego podatku, ·      służą do czynności niepodlegających temu podatkowi. Art. 86 ust. 1 ustawy nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych. Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy: ·      spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i ·      nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy. Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, kto jest podatnikiem VAT: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT brzmi: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Projektu Gmina … wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług edukacyjnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.