0113-KDIPT2-1.4011.559.2021.2.AP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 1 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 3 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania świadczonych usług przygotowywania posiłków według stawki 3% oraz usług najmu według stawki 8,5% - jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 1 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania świadczonych usług przygotowywania posiłków według stawki 3% oraz usług najmu według stawki 8,5%.  W dniu 3 września 2021 r., na wezwanie Organu, wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP uzupełnienie wniosku z dnia 2 września 2021 r.   We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:   Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2009 r. Opodatkowuje swoje przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przeważającym przedmiotem działalności jest PKD 56.21.Z - Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering). Wnioskodawca planuje zmianę restrukturyzację swojej działalności gospodarczej. Planowanym głównym przedmiotem działalności gospodarczej będzie 56.10.A - Restauracje i inne placówki gastronomiczne. Wnioskodawca zamierza zajmować się wyłącznie przygotowywaniem posiłków na zlecenie innych podmiotów, w tym powiązanej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Swoją działalność będzie prowadził w wynajętym lokalu zaadaptowanym na kuchnię. Przygotowywaniem posiłków u Wnioskodawcy będą się zajmować kucharze oraz osoby zatrudnione jako pomoce kuchenne. W wyniku restrukturyzacji Spółka będzie zajmować się kompleksową działalnością cateringową, tj. m.in. sprzedażą, reklamą i marketingiem w celu pozyskiwania klientów, obsługą klientów, logistyką: od odbioru termosów, opakowań z przygotowanymi od Wnioskodawcy posiłkami lub od innych firm zajmujących się przygotowywaniem posiłków, dostarczaniem posiłków klientowi końcowemu, fakturowaniem klientów, zapewnieniem usług dodatkowych na catering, tj. obsługa wydawki, kelnerzy, zastawa, meble, sprzęt cateringowy. Planowana działalność Wnioskodawcy ograniczy się wyłącznie do przygotowywania posiłków na zlecenie Spółki lub innych podmiotów wedle menu i receptur uzyskanych od swoich zleceniodawców. Posiłki będą przygotowywane ze składników zakupionych przez Wnioskodawcę. Przygotowywane posiłki pakowane są w termosy wielokrotnego użytku lub jednorazowe pojemniki styropianowe, wstawiane na wózki platformowe do odbioru przez Spółkę lub inne podmioty, które zlecą Wnioskodawcy przygotowanie posiłków. Przygotowane przez Wnioskodawcę na zlecenie Spółki posiłki nie będą konsumowane w lokalu Wnioskodawcy - nie będą oferowane klientom miejsca siedzące. Wnioskodawca w swoim majątku posiada samochody dostawcze, osobowe, zmywarki, zastawy stołowe, sztućce, meble: stoły, krzesła, podgrzewacze, kociołki, termosy z wkładami typu „GN”, ręczne wózki transportowe (dalej: „Sprzęt”). Wnioskodawca w związku z planowanymi zmianami nie będzie wykorzystywał ww. przedmiotów w swojej działalności związanej z przygotowywaniem posiłków, dlatego zamierza ten sprzęt wynajmować Spółce lub innym podmiotom, które zgłoszą takie zapotrzebowanie.   W piśmie z dnia 2 września 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że na potrzeby działalności gospodarczej prowadzi ewidencję przychodów, rejestr sprzedaży oraz rejestr zakupów na potrzeby kalkulacji podatku od towarów i usług. Wnioskodawca złożył oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym 2021.Wnioskodawca jest w trakcie restrukturyzowania swojej działalności, jednakże w nowej formule planuje rozpocząć prowadzenie działalności w IV kwartale 2021 r., tj. od października 2021 r. W Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca posiada 80% udziałów oraz jest w niej Prezesem Zarządu. Symbol prowadzonej działalności gospodarczej to: PKWiU 56.29.19.0 - Pozostałe usługi gastronomiczne świadczone w oparciu o zawartą z klientem umowę.Do wykonywanej działalności przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:   Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychody ze świadczonych usług przygotowywania posiłków na rzecz Spółki lub innych podmiotów będą mogły być opodatkowane stawką 3% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychody ze świadczonych usług najmu Sprzętu na rzecz Spółki lub innych podmiotów będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu?   Zdaniem Wnioskodawcy, będzie Mu przysługiwało prawo do opodatkowania przychodów ze świadczonych usług przygotowywania posiłków na rzecz Spółki i innych podmiotów 3% stawką ryczałtu. Wnioskodawca uważa również, że będzie Mu przysługiwało prawo do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu przychodów ze świadczonych usług najmu Sprzętu na rzecz Spółki lub innych podmiotów.   Ad. 1. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazane są w art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej: „u.z.p.d.” Stanowią one, że przychody z działalności gastronomicznej, którą definiuje się jako usługi związane z przygotowywaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków (art. 4 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.) opodatkowane są, co do zasady, według stawki 3% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.). Tylko przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, opodatkowane są według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.z.p.d.).   Zauważyć trzeba, że mimo faktu, że Wnioskodawca nie będzie oferował klientom miejsc siedzących, czyli nie będzie dział jako restauracja, należy uznać miejsce przygotowywania posiłków za punkt gastronomiczny. Według wyjaśnień GUS, za punkt gastronomiczny stały lub sezonowy, uznaje się każdy punkt, którego przedmiotem działalności jest przygotowanie oraz sprzedaż posiłków i napojów do spożycia na miejscu i na wynos. Z racji faktu, że Wnioskodawca zamierza wyłącznie przygotowywać posiłki i je sprzedawać uznać należy, że Wnioskodawca świadczy usługę gastronomiczną, z której przychody mogą być opodatkowane stawką 3% ryczałtu.   Ad. 2. Zgodnie z art. 12 u.z.p.d., stawką 8,5% do 100 000 zł oraz stawką 12,5% powyżej tej kwoty opodatkowane są przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Natomiast przychodami, o których mowa ww. przepisie ustawy są: przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Powyższy przepis nie pozostawia więc żadnych wątpliwości, co do możliwości zastosowania ryczałtu, w przypadku najmu Sprzętu.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych – jest prawidłowe. Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Z cyt. przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych uzyskane z działalności gospodarczej, również tej prowadzonej w formie wymienionych spółek.   Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.   Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.   Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)      są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)      wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.   Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki: zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy oraz, wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.   W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Przez pojęcie usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług rozumie się: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.   W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność gastronomiczna to usługi związane z przygotowywaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów.   Według art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)      uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)      uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, c)      rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.   Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.   Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.   Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do postawionego pytania Nr 1, że przychody ze świadczonych usług przygotowywania posiłków na rzecz Spółki lub innych podmiotów będą mogły być opodatkowane stawką 3% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.   Natomiast w odniesieniu do kwestii poruszonej w pytanie Nr 2 związanej z opodatkowaniem przychodów ze świadczonych usług najmu Sprzętu na rzecz Spółki lub innych podmiotów, mając na uwadze wyżej wskazane przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu a)      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, b)      przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym, c)      świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), d)      świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1), e)      wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72), f)       wynajmu i dzierżawy: samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0), pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1), środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0), środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0), pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0), kontenerów (PKWiU 77.39.12.0), motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0), własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40), g)      świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.   Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.   Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.   Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do postawionego pytania Nr 2, że przychody ze świadczonych usług najmu Sprzętu na rzecz Spółki lub innych podmiotów będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu.   Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 56.29.19.0 - Pozostałe usługi gastronomiczne świadczone w oparciu o zawartą z klientem umowę będą mogły być opodatkowane, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) wg stawki ryczałtu 3%, natomiast usług najmu sprzętu na rzecz Spółki lub innych podmiotów będą mogły być opodatkowane, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) wg stawki ryczałtu 8,5%, jeżeli zostaną spełnione pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Jeśli przychód nie przekroczy kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu Wnioskodawca winien odprowadzić od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.   Organ zaznacza, że interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe różnić się będą od zdarzeń występujących w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałych zdarzeń.   Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.