0113-KDIPT2-2.4011.1002.2025.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 5 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 17 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadził w okresie od 1 grudnia 2007 r. do 7 kwietnia 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…), REGON: (…)) w przedmiocie (PKD (…)). Następnie działalność gospodarcza Wnioskodawcy została przekształcona w jednoosobową spółkę kapitałową pod firmą (…) (KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…)). Wnioskodawca był podatnikiem podatku od towarów i usług ze statusem czynnego podatnika VAT w okresie od 20 grudnia 2007 r. do 31 lipca 2025 r. Wnioskodawca kupił nieruchomości, na które składają się: 1)  kupiony w dniu 20 listopada 2001 r. udział wynoszący 50% części niezabudowanej nieruchomości rolnej składającej się z działki nr A o pow. (…) ha, położonej w (…) obręb (…); 2)  kupiony w dniu 11 stycznia 2002 r. udział wynoszący 50% części nieruchomości rolnej składającej się z działki nr B o pow. (…) m2, położonej w (…) obręb (…). Na podstawie decyzji (…) z 29 października 2009 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę w stosunku do działki nr B. Na podstawie decyzji (…) z 18 grudnia 2015 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę w stosunku do działki nr A. Na postawie decyzji (…) z 23 czerwca 2016 r. Wnioskodawca dokonał podziału działki nr A, na następujące działki: działka nr (…) o pow. (…)ha;działka nr (…) o pow. (…) ha. Na podstawie decyzji (…) z 18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca dokonał podziału działki nr B, na następujące działki: działka nr (…) o pow. (…) ha; działka nr (…) o pow. (…) ha;działka nr (…) o pow. (…) ha;działka nr (…) o pow. (…) ha. Wnioskodawca w okresie od 2 czerwca 2015 r. do 30 marca 2025 r., w stosunku do działek nr (…) i nr (…) ponosił nakłady na realizację zamierzenia budowlanego w postaci budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych (typu rezydencja) z garażem z wewnętrzną instalacją wodno-kanalizacyjną, c.o., elektryczną oraz wjazdem, oraz w stosunku do działek nr (…) i nr (…) ponosił nakłady na budowę dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących z garażami wbudowanymi i wewnętrznymi instalacjami: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ogrzewaniem olejowym, podziemnym szczelnym zbiornikiem na nieczystości ciekłe, studnia kopaną oraz zjazdem. Nakłady dotyczące działek nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) - zwanych dalej łącznie „Nieruchomością” - ograniczyły się do wzniesienia fundamentów, uzbrojenia terenu i prac geodezyjnych oraz archeologicznych, z tytułu których Wnioskodawca odliczał naliczony podatek od towarów i usług. Wnioskodawca nigdy nie uwzględniał tych nakładów w kosztach uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca nigdy również nie ujął w ewidencji środków trwałych udziałów w Nieruchomości, ani nakładów. Wnioskodawca nie będzie kontynuował realizacji ww. zamierzenia budowlanego. Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów w Nieruchomości. Uzupełnienie zdarzenia przyszłego W piśmie z 17 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania: 1)  czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część (działka nr A, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki nr (…) i nr (…) oraz działka nr B, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…)) wykorzystywał Pan w działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej)? Odpowiedź: Nieruchomości, ani ich części, nie były nigdy wykorzystywane w działalności gospodarczej. 2)  proszę podać sposób opodatkowania przychodów z ww. działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe); Odpowiedź: Podatek liniowy, następnie zasady ogólne, następnie ryczałt. Dokumentacja była prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. 3)  czy prowadził/prowadzi Pan inną działalność gospodarczą niż wskazana we wniosku, jeżeli tak, to należy wskazać: a)  od kiedy (w jakich okresach) prowadził Pan lub prowadzi działalność gospodarczą, b)  co było/jest przedmiotem tej działalności, c)  w jakiej formie prowadzona była/jest działalność gospodarcza, d)  sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, e)  rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, f)   czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził/wchodzi: obrót nieruchomościami, najem, usługi budowlane, g)  czy ww. nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej), h)  czy ww. nieruchomość była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona), Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził/prowadzi działalności gospodarczej innej niż opisana we wniosku. 4)  w jakim celu nabył (kupił) Pan udział 50% części niezabudowanej nieruchomości rolnej składającej się z działki nr A, np. w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży lub innym – należy wyjaśnić jakim? 5)  w jakim celu nabył (kupił) Pan udział 50% części nieruchomości rolnej składającej się z działki nr B, np. w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży lub innym – należy wyjaśnić jakim? Odpowiedź: Ad 4 i 5: Wnioskodawca kupił udział 50% części niezabudowanej nieruchomości rolnej składającej się z działki nr A oraz udział 50% części nieruchomości rolnej składającej się z działki nr B wspólnie z przy­jacielem rodziny, który jest właścicielem pozostałej części udziałów - obaj w celu lokaty kapitału. Wybór ww. nieruchomości wynikał z faktu sąsiadowania poszczególnych działek z nieruchomościami, których Wnioskodawca jest właścicielem na skutek otrzymania darowizny polegającej na tzw. przekazaniu ojcowizny. Wnioskodawca przy wyborze kierował się względami ekonomicznymi i wartościami rodzinnymi, w szczególności poczuciem odpowiedzialności za rodzinny areał ziemski. Z Jego perspektywy było to działanie służące poszanowaniu i budowaniu dorobku rodzinnego. Z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych terenów, a także w celu ograniczenia ryzyka utraty wartości gruntów rolnych, Wnioskodawca był zmuszony w kolejnych latach występować o decyzje o warunkach zabudowy. W obawie przed wprowadzaniem w (...) miejsco­wych planów mogących zmniejszyć wartość nieruchomości Wnioskodawca podejmował dalsze kroki formalne, czyli zlecał opracowanie projektów i uzyskiwał pozwolenia na budowę, w celu zachowania ich aktualności i uniknięcia wygaśnięcia decyzji/pozwoleń prowadził bardzo powolny proces budowlany. Początkowo Wnioskodawca planował przekazać nieruchomości dzieciom. Jednakże po wyprowadzeniu się dzieci za granicę Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości w celu zapewnienia dzieciom wsparcia finansowego oraz ustabilizowania własnej sytuacji ekonomicznej (np. spłaty kredytu). 6)  czy działka nr B była na dzień zakupu działką niezbudowaną? Odpowiedź: Działka nr B na dzień zakupu była działką niezbudowaną. 7)  w jaki konkretnie sposób działka nr A była/jest przez Pana wykorzystywana (użytkowana) w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie, kolejno poprzez podział działki, aż do momentu planowanej sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, będących przedmiotem interpretacji)? 8)  w jaki konkretnie sposób działka nr B była/jest przez Pana wykorzystywana (użytkowana) w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie, kolejno poprzez podział działki, aż do momentu planowanej sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, będących przedmiotem interpretacji)? Odpowiedź: Ad 7 i 8: Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę. 9)  w jakim celu dokonano podziału działki nr A i nr B? Odpowiedź: Ze względu na pozwolenia na budowę wydanymi na podstawie decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawca zamierzał doprowadzić do takiego ukształtowania stanu prawnego nieruchomości, aby poszczególne planowane budynki mieszkalne (domy) mogły funkcjonować jako samodzielne, niezależne gospodarczo i prawnie składniki majątku. W tym celu Wnioskodawca podejmował czynności zmierzające do podziału nieruchomości, mając na uwadze, iż podział ten jest w praktyce niezbędny, wskazany, a niekiedy faktycznie warunkujący możliwość dokonania dalszych czynności prawnych, np.: darowizn na rzecz dzieci, założenia odrębnych ksiąg wieczystych, ustanowienia zabezpieczeń hipotecznych, jak również przygotowania nieruchomości do ewentualnego zbycia. 10)  w jakim celu rozpoczął Pan inwestycje budowlane na działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…)? Odpowiedź: W celu zabezpieczenia lokaty kapitału. Jak wskazano, z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych terenów, a także w celu ograniczenia ryzyka utraty wartości gruntów rolnych, Wnioskodawca był zmuszony w kolejnych latach występować o decyzje o warunkach zabudowy. W obawie przed wprowadzaniem w (...) miejscowych planów mogących zmniejszyć wartość nieruchomości Wnioskodawca podejmował dalsze kroki formalne, czyli zlecał opracowanie projektów i uzyskiwał pozwolenia na budowę, w celu zachowania ich aktualności i uniknięcia wygaśnięcia decyzji/pozwoleń prowadził bardzo powolny proces budowlany. 11)  czy inwestycje budowlane (tj. nakłady w postaci budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych (typu rezydencja) z garażem z wewnętrzną instalacją wodno-kanalizacyjną, c.o., elektryczną oraz wjazdem na działce nr (…), nr (…) oraz nakłady na budowę dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących z garażami wbudowanymi i wewnętrznymi instalacjami: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, ogrzewaniem olejowym, podziemnym szczelnym zbiornikiem na nieczystości ciekłe, studnia kopaną oraz zjazdem na działce nr (…), nr (…)) zostały przez Pana wykonane samodzielnie z wykorzystywaniem maszyn, urządzeń i narzędzi będących własnością Pana oraz przy wkładzie pracy wyłącznie Pana, czy też Pan zlecał wykonywanie poszczególnych robót budowlanych przy ww. budowie budynków wykonawcom, co potwierdzą zawarte umowy o roboty budowlane i dokumenty księgowe wykonawców? Odpowiedź: Roboty budowlane były zlecane oraz realizowane przez zewnętrzne firmy budowlane, co po­twierdza stosowna dokumentacja. Firmy te stosowały własne maszyny, urządzenia i narzędzia. Rola Wnioskodawcy polegała na zakupie materiałów, koordynacji prac i nadzorze organizacyjnym i incydentalnych czynnościach porządkowych. 12)  jakie było źródło finansowania zakupu udziałów w działkach (nr A i nr B) oraz wskazanej we wniosku budowy budynków mieszkalnych? Odpowiedź: Oszczędności własne. 13)  czy wskazane we wniosku nakłady na budowę budynków mieszkalnych były/są udokumentowane fakturami VAT, kiedy (w jakim okresie) wystawione i na kogo (jaki podmiot) były/są wystawione faktury VAT? Odpowiedź: Wskazane we wniosku nakłady na budowę budynków mieszkalnych były/są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę w okresie 2015 –marzec 2025. 14)  kiedy (w jakim okresie) odliczał Pan naliczony podatek VAT, o którym mowa we wniosku? Odpowiedź: Od 2 czerwca 2015 r. do 10 marca 2025 r. 15)  czy zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej opłaty związane z nabyciem lub utrzymaniem nieruchomości objętych wnioskiem, takie jak podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, itd. (jeśli tak, proszę wskazać dokładnie, jakie to wydatki)? Odpowiedź: Nie. 16)  kto (jaki podmiot) jest współwłaścicielem (właścicielem pozostałego udziału) nieruchomości objętej wnioskiem (działki nr A, a następnie wyodrębnionych/powstałych z niej działek nr (…) i nr (…) oraz działki nr B, a następnie wyodrębnionych/powstałych z niej działek nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…))? Odpowiedź: Przyjaciel Wnioskodawcy i Jego rodziny, tj. (…), zamieszkały od 1990 r. w (…). 17)  czy wspólnie z tą osobą (ww. podmiotem) prowadzi Pan wskazaną we wniosku inwestycję budowlaną? Odpowiedź: Nie. (…) jest tylko współwłaścicielem, który nie prowadzi aktywnie inwestycji budowlanych. Udziela tylko pełnomocnictw Wnioskodawcy do załatwienia niezbędnych spraw formalnych. 18)  czy przedmiotem planowanej sprzedaży, w zakresie których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (zakresem postawionego we wniosku pytania oznaczonego nr 2), jest udział w działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…)? Odpowiedź: Tak. 19)  proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży nieruchomości (udziałów), o których mowa we wniosku, tj. udziału w działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…); w jakim okresie nastąpi ww. sprzedaż oraz czy zostanie dokonana na rzecz różnych podmiotów/nabywców? Odpowiedź: 2026 r. W kolejnym piśmie z 17 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, sprostował Pan odpowiedź na pytanie nr 19 wskazując: 2026 r. - Wnioskodawca docelowo chciałby sprzedać nieruchomości na rzecz jednego kupującego, ale nie wyklucza sprzedaży na rzecz wielu kupujących, jeżeli zmusi Go do tego sytuacja. 20)  co jest przyczyną planowanej sprzedaży nieruchomości (udziałów), o których mowa we wniosku, tj. udziału w działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…)? Odpowiedź: Potrzeby osobiste (rodzinne). Jak wskazano, początkowo Wnioskodawca planował przekazać nieruchomość dzieciom. Jednakże po wyprowadzeniu się dzieci za granicę Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości w celu zapewnienia dzieciom wsparcia finansowego oraz ustabilizowania własnej sytuacji ekonomicznej (np. spłaty kredytu). 21)  czy zamierza/planuje Pan z przyszłym nabywcą zawrzeć umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się sprzedać ww. działkę/działki będącą/e przedmiotem sprzedaży (wniosku)? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać: a)  jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą w zakresie działki/działek będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym? b)  czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki/działek? Jeśli tak, to jakie? c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działki/działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży. Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie jest związany z żadnym przyszłym nabywcą umową przedwstępną ani innym dokumentem, na podstawie którego byłby już zobowiązany do sprzedaży poniżej wskazanych działek. Wnioskodawca dopuszcza jednak możliwość zawarcia umowy przedwstępnej (lub umowy rezerwacyjnej) - o ile będzie to wymagane przez nabywcę (np. dla potrzeb finansowania, badania prawne) - przy czym intencją Wnioskodawcy jest, aby taka umowa miała standardowy charakter i nie przenosiła posiadania ani nie uprawniała kupującego do prowadzenia robót/inwestycji w terenie przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Działka nr (…): a)  Po stronie Sprzedającego: zobowiązanie do sprzedaży działki na warunkach uzgodnionych w umowie przedwstępnej; utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym do dnia umowy przyrzeczonej; udostępnienie dokumentów i informacji niezbędnych do badania stanu prawnego (w szczególności dot. księgi wieczystej, ewentualnych decyzji administracyjnych, dostępu do drogi); współdziałanie przy czynnościach niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej. Po stronie Kupującego: zobowiązanie do nabycia działki; zapłata zadatku/zaliczki (jeżeli zostanie przewidziana); przeprowadzenie badania stanu prawnego i technicznego we własnym zakresie; pokrycie kosztów po swojej stronie (np. finansowania, analiz, doradztwa), z zastrzeżeniem odmiennego ustalenia stron. a)  Mogą zostać przewidziane typowe warunki, w szczególności: pozytywne zakończenie badania stanu prawnego; uzyskanie finansowania przez Kupującego; brak nowych obciążeń lub roszczeń ujawnionych w księdze wieczystej; ewentualne uzyskanie/utrzymanie wymaganych zgód lub zaświadczeń, jeżeli okażą się konieczne w konkretnej transakcji. b)  Wnioskodawca nie zakłada, aby Kupujący ponosił nakłady inwestycyjne w infrastrukturę działki przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Co najwyżej, po uzgodnieniu stron, Kupujący mógłby wykonywać czynności nieingerujące trwale w nieruchomość (np. oględziny, pomiary, badania gruntu) - na własny koszt i odpowiedzialność. Działka nr (…): a)  Po stronie Sprzedającego: zobowiązanie do sprzedaży działki na warunkach uzgodnionych w umowie przedwstępnej; utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym do dnia umowy przyrzeczonej; udostępnienie dokumentów i informacji niezbędnych do badania stanu prawnego (w szczególności dot. księgi wieczystej, ewentualnych decyzji administracyjnych, dostępu do drogi); współdziałanie przy czynnościach niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej. Po stronie Kupującego: zobowiązanie do nabycia działki; zapłata zadatku/zaliczki (jeżeli zostanie przewidziana); przeprowadzenie badania stanu prawnego i technicznego we własnym zakresie; pokrycie kosztów po swojej stronie (np. finansowania, analiz, doradztwa), z zastrzeżeniem odmiennego ustalenia stron. b)  Mogą zostać przewidziane typowe warunki, w szczególności: pozytywne zakończenie badania stanu prawnego; uzyskanie finansowania przez Kupującego; brak nowych obciążeń lub roszczeń ujawnionych w księdze wieczystej; ewentualne uzyskanie/utrzymanie wymaganych zgód lub zaświadczeń, jeżeli okażą się konieczne w konkretnej transakcji. c)  Wnioskodawca nie zakłada, aby Kupujący ponosił nakłady inwestycyjne w infrastrukturę działki przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Co najwyżej, po uzgodnieniu stron, Kupujący mógłby wykonywać czynności nieingerujące trwale w nieruchomość (np. oględziny, pomiary, badania gruntu) - na własny koszt i odpowiedzialność. Działka nr (…): a)  Po stronie Sprzedającego: zobowiązanie do sprzedaży działki na warunkach uzgodnionych w umowie przedwstępnej; utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym do dnia umowy przyrzeczonej; udostępnienie dokumentów i informacji niezbędnych do badania stanu prawnego (w szczególności dot. księgi wieczystej, ewentualnych decyzji administracyjnych, dostępu do drogi); współdziałanie przy czynnościach niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej. Po stronie Kupującego: zobowiązanie do nabycia działki; zapłata zadatku/zaliczki (jeżeli zostanie przewidziana); przeprowadzenie badania stanu prawnego i technicznego we własnym zakresie; pokrycie kosztów po swojej stronie (np. finansowania, analiz, doradztwa), z zastrzeżeniem odmiennego ustalenia stron. b)  Mogą zostać przewidziane typowe warunki, w szczególności: pozytywne zakończenie badania stanu prawnego; uzyskanie finansowania przez Kupującego; brak nowych obciążeń lub roszczeń ujawnionych w księdze wieczystej; ewentualne uzyskanie/utrzymanie wymaganych zgód lub zaświadczeń, jeżeli okażą się konieczne w konkretnej transakcji. c)  Wnioskodawca nie zakłada, aby Kupujący ponosił nakłady inwestycyjne w infrastrukturę działki przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Co najwyżej, po uzgodnieniu stron, Kupujący mógłby wykonywać czynności nieingerujące trwale w nieruchomość (np. oględziny, pomiary, badania gruntu) - na własny koszt i odpowiedzialność. Działka nr (…): a)  Po stronie Sprzedającego: zobowiązanie do sprzedaży działki na warunkach uzgodnionych w umowie przedwstępnej; utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym do dnia umowy przyrzeczonej; udostępnienie dokumentów i informacji niezbędnych do badania stanu prawnego (w szczególności dot. księgi wieczystej, ewentualnych decyzji administracyjnych, dostępu do drogi); współdziałanie przy czynnościach niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej. Po stronie Kupującego: zobowiązanie do nabycia działki; zapłata zadatku/zaliczki (jeżeli zostanie przewidziana); przeprowadzenie badania stanu prawnego i technicznego we własnym zakresie; pokrycie kosztów po swojej stronie (np. finansowania, analiz, doradztwa), z zastrzeżeniem odmiennego ustalenia stron. b)  Mogą zostać przewidziane typowe warunki, w szczególności: pozytywne zakończenie badania stanu prawnego; uzyskanie finansowania przez Kupującego; brak nowych obciążeń lub roszczeń ujawnionych w księdze wieczystej; ewentualne uzyskanie/utrzymanie wymaganych zgód lub zaświadczeń, jeżeli okażą się konieczne w konkretnej transakcji. c)  Wnioskodawca nie zakłada, aby Kupujący ponosił nakłady inwestycyjne w infrastrukturę działki przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Co najwyżej, po uzgodnieniu stron, Kupujący mógłby wykonywać czynności nieingerujące trwale w nieruchomość (np. oględziny, pomiary, badania gruntu) - na własny koszt i odpowiedzialność. 22)  czy do dnia sprzedaży zamierza/planuje Pan udzielić nabywcy działki/działek będącej/będących przedmiotem sprzedaży (wniosku), pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działki/działek? jeżeli tak, to: a)  do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielone zostaną pełnomocnictwa dla nabywcy w odniesieniu do działki/działek? b)  jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w związku z udzielonym pełnomocnictwem w zakresie działki/działek? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży. Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje udzielania przyszłemu nabywcy pełnomocnictw (zgód, upoważnień) do występowania w sprawach dotyczących działek będących przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawca udostępni nabywcy pełną dokumentację dotyczącą nieruchomości. W przypadku zgłoszenia takiej potrzeby przez kupującego (np. na etapie weryfikacji formalnoprawnej lub uzyskiwania finansowania) Wnioskodawca może udzielić pełnomocnictwa o zakresie ograniczonym do czynności informacyjno-formalnych, w szczególności przed organami: wydziału planowania/przestrzennego, wydziału architektury (administracji architektoniczno-budowlanej), sądu wieczystoksięgowego oraz organów geodezji. Działka nr (…): a)  Ewentualne pełnomocnictwo - wyłącznie do uzyskania informacji/zaświadczeń oraz wglądu i po­brania dokumentów, w szczególności z: wydziału planowania, wydziału architektury, sądu wieczystoksięgowego, geodezji. b)  Ewentualne czynności kupującego - złożenie wniosków o wypisy/wyrysy/zaświadczenia, uzyskanie kopii dokumentów z akt, wgląd w akta spraw oraz weryfikacja stanu prawnego (bez podejmowania czynności rozporządzających i bez prowadzenia robót). Działka nr (…): a)  Ewentualne pełnomocnictwo - wyłącznie do uzyskania informacji/zaświadczeń oraz wglądu i po­brania dokumentów, w szczególności z: wydziału planowania, wydziału architektury, sądu wieczystoksięgowego, geodezji. b)  Ewentualne czynność kupującego - złożenie wniosków o wypisy/wyrysy/zaświadczenia, uzyskanie kopii dokumentów z akt, wgląd w akta spraw oraz weryfikacja stanu prawnego (bez podejmowania czynności rozporządzających i bez prowadzenia robót). Działka nr (…): a)  Ewentualne pełnomocnictwo - wyłącznie do uzyskania informacji/zaświadczeń oraz wglądu i pobrania dokumentów, w szczególności z: wydziału planowania, wydziału architektury, sądu wieczystoksięgowego, geodezji. b)  Ewentualne czynności kupującego - złożenie wniosków o wypisy/wyrysy/zaświadczenia, uzyskanie kopii dokumentów z akt, wgląd w akta spraw oraz weryfikacja stanu prawnego (bez podejmowania czynności rozporządzających i bez prowadzenia robót). Działka nr (…): a)  Ewentualne pełnomocnictwo - wyłącznie do uzyskania informacji/zaświadczeń oraz wglądu i po­brania dokumentów, w szczególności z: wydziału planowania, wydziału architektury, sądu wieczystoksięgowego, geodezji. b)  Ewentualne czynności kupującego - złożenie wniosków o wypisy/wyrysy/zaświadczenia, uzyskanie kopii dokumentów z akt, wgląd w akta spraw oraz weryfikacja stanu prawnego (bez podejmowania czynności rozporządzających i bez prowadzenia robót). 23)  czy posiada Pan inne nieruchomości/działki, oprócz wymienionych we wniosku, które w przyszłości zamierza sprzedać? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz: a)  kiedy (data) i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości/działki, b)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości/działki, c)  w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan te nieruchomości/działki od momentu nabycia, d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki? Odpowiedź: Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości, ale których nie planuje sprzedawać. Planuje je w dalekiej przyszłości przekazać w darowiźnie wnukom. 24)  czy dokonywał Pan kiedykolwiek/już wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości/działki: a)  jakie to nieruchomości/działki, b)  kiedy (data) i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości/działki, c)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości/działki, d)  w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości/działki od momentu nabycia do chwili sprzedaży, e)  kiedy sprzedał Pan te nieruchomości/działki i co było przyczyną ich sprzedaży, f)   ile nieruchomości/działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe), g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości/działek? Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca kupił 50% udział w nieruchomości, który sprzedał: a)  Działka nr (…) o pow. (…) ha, położona w miejscowości (…), Gmina (…), powiat (…), woj. (…). b)  Udział 50% nabyty w dniu 8 stycznia 2009 r. w drodze zakupu od członków (dalszej) rodziny. Pozostała część udziałów została nabyta przez (…) (przyjaciela Wnioskodawcy i rodziny). c)  W celu wsparcia finansowego tych członków rodziny. d)  Lokata kapitału, brak fizycznego wykorzystania. e)  Sprzedaż w dniu 12 października 2018 r. ze względu na potrzebę sfinansowania edukacji dzieci Wnioskodawcy f)   1x niezabudowana – opisana. g)  Na sfinansowanie edukacji dzieci Wnioskodawcy. 25)  Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości/działek, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności gospodarczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)? Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje nabywania kolejnych nieruchomości. Pytania 1.  Czy sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie opodatkowana 8% podatkiem od towarów i usług? 2.  Czy przychód (dochód) ze sprzedaży udziałów w Nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pana stanowisko w sprawie Ad 2 Przychód (dochód) ze sprzedaży udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) - zwanej dalej ustawą o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonane poza działalnością gospodarczą przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu PIT. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej), orazzostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9. Aby zatem uznać daną działalność za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków. Po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową. Po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Działalność jest zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Wymagają się również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Na pojęcie zorganizowanie w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi na gruncie ustawy o PIT działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Niniejsze unormowanie obejmuje przychody z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności. W celu właściwego zakwalifikowania przychodu ze sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w Nieruchomości. Należy zauważyć, że Wnioskodawca kupił udziały w Nieruchomości zanim rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Ponadto, przedmiot jednoosobowej działalności gospodarczej, którą później prowadził nie dotyczył obrotu nieruchomościami, lecz była to działalność (…). Co więcej, Wnioskodawca nigdy nie ujął udziałów w Nieruchomości w ewidencji środków trwałych, ani nie rozpoznawał kosztów uzyskania przychodu z tytułu nakładów na Nieruchomości. Wobec tego czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem, sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Zatem, sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie wygeneruje przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W konsekwencji oceny, czy przychód ze sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Tutaj istotne znaczenie mają daty zakupu przez Wnioskodawcę poszczególnych udziałów w Nieruchomościach, które przypadają na lata 2001-2002. W rezultacie sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości. Tym samym sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A więc przychód z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: ·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz ·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach: zarobkowym celu działalności,wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Działalność gospodarcza to taka działalność, która: 1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; 2)  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; 3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym. Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08). Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”. Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A. Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż udziału w nieruchomości (udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że udziały w nieruchomości (udział w działce nr A, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki nr (…) i nr (…) oraz udział w działce nr B, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki nr (…) i nr (…)) nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane - nieruchomości, ani ich części, nie były nigdy wykorzystywane w działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Kupił Pan udział 50% części niezabudowanej nieruchomości rolnej składającej się z działki nr A oraz udział 50% części nieruchomości rolnej składającej się z działki nr B wspólnie z przy­jacielem rodziny, który jest właścicielem pozostałej części udziałów - w celu lokaty kapitału. Wybór ww. nieruchomości wynikał z faktu sąsiadowania poszczególnych działek z nieruchomościami, których jest Pan właścicielem na skutek otrzymania darowizny polegającej na tzw. przeka­zaniu ojcowizny. Przy wyborze kierował się Pan względami ekonomicznymi i wartościami rodzinnymi, w szczególności poczuciem odpowiedzialności za rodzinny areał ziemski. Z jego perspek­tywy było to działanie służące poszanowaniu i budowaniu dorobku rodzinnego. Początkowo planował Pan przekazać nieruchomości dzieciom. Jednakże po wyprowadzeniu się dzieci za granicę podjął Pan decyzję o sprzedaży nieruchomości w celu zapewnienia dzie­ciom wsparcia finansowego oraz ustabilizowania własnej sytuacji ekonomicznej (np. spłaty kredytu). Przyczyną planowanej sprzedaży nieruchomości (udziałów), o których mowa we wniosku, tj. udziału w działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) są potrzeby osobiste (rodzinne). Rozpoczął Pan inwestycje budowlane na działce nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) w celu zabezpieczenia lokaty kapitału. Nakłady dotyczące działek nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) ograniczyły się do wzniesienia fundamentów, uzbrojenia terenu i prac geodezyjnych oraz archeologicznych. Nigdy nie uwzględniał Pan tych nakładów w kosztach uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Nigdy również nie ujął Pan w ewidencji środków trwałych udziałów w nieruchomości, ani nakładów. Okoliczności i cel nabycia udziałów w nieruchomości, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Również w szczególności fakt, że sprzedaż udziałów w nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu od jej (ich) nabycia, oraz fakt, że jest Pan osobą nietrudniącą się obrotem nieruchomościami, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą działania Pana nie było/nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Mając na uwadze opis sprawy, planowanej przez Pana sprzedaży udziałów w nieruchomości nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Tym samym, planowana sprzedaż przez Pana udziału w działce nr (…) i nr (…) (powstałych z podziału działki nr B) oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) (powstałych z podziału działki nr A), będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pan zbywając ww. udziały w nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym majątkiem. Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości (udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości (udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Za datę nabycia udziału w nieruchomości (udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A), należy przyjąć datę zakupu przez Pana udziałów w nieruchomości gruntowej (udziału w działce nr B oraz udziału w działce nr A) – odpowiednio 11 stycznia 2002 r. i 20 listopada 2001 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął. W konsekwencji, odpłatne zbycie udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziałów w działce/działkach. Reasumując, planowana przez Pana sprzedaż udziału w nieruchomości (tj. udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A), nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż udziału w nieruchomości (tj. udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr B oraz udziału w działce nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr A), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana ww. udziałów w nieruchomości upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.