0113-KDIPT2-2.4011.1067.2025.4.ACZ

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej braku powstania przychodu: ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7 – jest prawidłowe,ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w udziale przypadającym na nabycie przez Pana w drodze spadku po Pana matce – jest prawidłowe,ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą od 2026 r. do 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w udziale przypadającym na nabycie przez Pana w wyniku działu spadku ponad przysługujące Panu pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pana matce – jest nieprawidłowe,ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą po 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7 – jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 25 listopada 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem złożonym  27 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W lipcu 2021 r. odziedziczył Pan w ramach aktu poświadczenia dziedziczenia po matce udział 1/4 w działce nr A/7, położonej w (…), objętej księgą wieczystą Nr (…). W lutym 2022 r. w ramach umowy działu spadku odziedziczył Pan kolejne 1/4 udziału w rzeczonej działce. Zatem, od tego czasu jest Pan posiadaczem udziału 1/2 w tej działce. Spadkodawczyni posiadała ten udział 1/2 w działce od 2010 r. Właścicielką pozostałego udziału 1/2 od 2010 r. jest Pana ciotka, nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej. Udziały uzyskała w formie darowizny. Nieruchomość ta stanowi Państwa majątek prywatny. Działka nigdy nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie była ujawniona w ewidencji środków trwałych, nie była amortyzowana, nie była wynajmowana ani dzierżawiona. Nie była też przedmiotem profesjonalnego obrotu. Nieruchomość nie została uzbrojona ani przygotowana w sposób typowy dla działalności deweloperskiej. Nie wykonano żadnych prac podnoszących jej wartość, takich jak uzbrojenie terenu, budowa dróg wewnętrznych, ogrodzenia, uzyskiwanie dodatkowych decyzji planistycznych czy reklamowanie terenu. Zamierzacie Państwo dokonać podziału działki na cztery mniejsze, wyłącznie w celu umożliwienia sprzedaży jednemu nabywcy, który chce nabywać grunt w częściach. Podział nie ma charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego — jest to techniczna czynność konieczna do realizacji transakcji. Po podziale każda z działek nadal będzie miała charakter działki budowlanej. Planujecie Państwo sprzedać wszystkie cztery działki temu samemu kupującemu, w kolejnych odstępach czasu, zgodnie z jego możliwościami finansowania. Sprzedaż ta ma charakter incydentalny i jednorazowy — nie zamierzacie Państwo w przyszłości nabywać innych gruntów ani prowadzić podobnych transakcji. Skorzystaliście Państwo z usług pośrednika nieruchomości wyłącznie w celu znalezienia jednego kupującego — nie prowadzicie regularnej sprzedaży ani działań marketingowych, ewentualne standardowe ogłoszenia zamieszczane przez pośrednika miały charakter typowy dla sprzedaży prywatnej i nie stanowią aktywnej reklamy z Państwa strony. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, ale Pana działalność gospodarcza jest całkowicie niezwiązana z nieruchomościami. Przedmiotowa działka nie miała żadnego związku z działalnością i była wykorzystywana wyłącznie prywatnie. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że data śmierci Pana matki to (…) 2021 r. Pana matka nabyła udział 1/2 w działce nr A/7 w drodze umowy darowizny z 8 listopada 2010 r. Skład masy spadkowej po Pana matce wyglądał następująco: ·         nieruchomość w (…), objęta KW (…); ·         udział 1/3 w nieruchomości położonej w (…), objętej KW (…), składającej się z działek nr: B, C, D, E, F, G, H/1, I, J, K, L/1, Ł/1, M/8; ·         udział 1/2 w nieruchomości położonej w (…), objętej KW (…), stanowiącej działkę nr A/7. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pana matka była wyłącznym właścicielem rzeczy wchodzących w skład spadku? W przypadku współwłasności proszę wskazać wysokość przysługującego Panu matce udziału w rzeczach wchodzących w skład spadku”, wskazał Pan, że:  ·         nieruchomość w (…) Pana matka posiadała wraz ze swoim mężem, Pana ojcem; ·         nieruchomości w (…) posiadała w udziale 1/3; ·         nieruchomość w (…) posiadała w udziale 1/2. Spadek nabył Pan oraz Pana ojciec – mąż Pana matki, w ustawowych udziałach 50/50. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Co było przedmiotem działu spadku oraz w jakich udziałach? Należy wymienić wszystkie rzeczy i udziały w rzeczach (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne i udziały w nich) i prawa majątkowe (udziały w prawach majątkowych) będące przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek”, wskazał Pan, że przedmiotem działu spadku były: ·         nieruchomość w (…), objęta KW (…); ·         udział 1/3 w nieruchomości położonej w (…), objętej KW (…), składającej się z działek nr: B, C, D, E, F, G, H/1, I, J, K, L/1, Ł/1, M/8; ·         udział 1/2 w nieruchomości położonej w (…), objętej KW (…), stanowiącej działkę nr A/7. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Pomiędzy jakimi osobami (proszę wymienić imiona i nazwiska tych osób) nastąpił dział spadku?”, wskazał Pan, że pomiędzy Panem – A.A. oraz Pana ojcem – B.A. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Pana w spadku po matce, czy może przekroczyła wartość Pana udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku udziału w majątku spadkowym?”, wskazał Pan, że w wyniku działu spadku doszło do przyznania Panu składników majątkowych o wartości przekraczającej wartość Pana udziału w majątku spadkowym po matce, wynikającego z dziedziczenia ustawowego. Nadwyżka ta wynikała z przeniesienia na Pana części udziału spadkowego przysługującego Panu ojcu. W wyniku działu spadku, Pana udział w działce nr A/7 wzrósł z 1/4 do 1/2. Dział spadku miał charakter wyłącznie porządkujący majątek rodzinny po Pana zmarłej matce. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat pomiędzy spadkobiercami. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 3 czerwca 2019 r. w zakresie 7111Z – działalność w zakresie architektury. Forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej to skala podatkowa i jest Pan również płatnikiem VAT. Działalność ta nie jest związana ze sprzedażą działek ani z obrotem nieruchomościami. Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków działka nr A/7 jest oznaczona jako: RIVa – grunty orne klasy IVa. Działka nr A/7 posiada powierzchnię 1,6356 ha. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy działka nr A/7 jest – jak Pan wskazał – działką budowlaną w związku z objęciem jej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to: a)    jakie jest przeznaczenie działki według planu? b)    czy plan został ustalony na Pana wniosek?”, wskazał Pan, że działka nr A/7 jest działką budowlaną w związku z objęciem jej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z planem, działka obejmuje teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej. Plan miejscowy nie został ustalony na Pana wniosek. Ponieważ działka nr A/7 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w związku z czym decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie jest potrzebna i nie została wydana. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy zamierza Pan dokonać podziału działki nr A/7 na cztery mniejsze działki i jaką powierzchnię będą miały wydzielone działki?”, wskazał Pan, że podział działki nr A/7 na cztery mniejsze działki planowany jest w przyszłości, prawdopodobnie w 2026 r., jednak termin ten nie jest jeszcze określony. Przewidywana powierzchnia wydzielonych działek nie jest dokładnie znana, jednak planowany jest podział na części mniej więcej równe. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób była i jest wykorzystywana działka nr A/7 od momentu nabycia przez Pana udziałów w tej działce, aż do momentu planowanej sprzedaży wydzielonych działek? Czy korzystał lub korzysta Pan z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?”, wskazał Pan, że działka nr A/7 nie była i nie jest wykorzystywana w żaden sposób od momentu nabycia przez Pana udziałów. Nie korzystał Pan z niej do żadnych celów osobistych ani innych. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (w którym roku) Pan i Pana ciotka zamierzacie dokonać sprzedaży czterech wydzielonych działek gruntu jednemu nabywcy? Czy wszystkie działki zostaną sprzedane w jednym roku, czy w ciągu kilku lat? Jeżeli sprzedaż wydzielonych działek jednemu nabywcy będzie następowała w latach, to proszę wskazać w którym roku rozpocznie się sprzedaż ww. działek, ile w danym roku działek zostanie sprzedanych oraz kiedy (w którym roku) zakończy się sprzedaż ww. działek? Jaki będzie rok sprzedaży każdej z działek?”, wskazał Pan, że dokładny harmonogram sprzedaży czterech wydzielonych działek gruntu jednemu nabywcy nie jest jeszcze ustalony. Optymalnie sprzedaż mogłaby następować od 2026 r. prawdopodobnie na przestrzeni kilku lat, jednak terminy poszczególnych transakcji będą uzależnione od możliwości finansowych nabywcy i nie są obecnie określone. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie okoliczności faktyczne zadecydowały o planowanej sprzedaży przez Pana udziałów w czterech działkach, które zostaną wydzielone z działki nr A/7?”, wskazał Pan, że planowana sprzedaż udziałów w czterech działkach wydzielonych z działki nr A/7 wynika wyłącznie z chęci dokonania jednorazowej transakcji prywatnej. Podział działki na cztery części jest techniczną koniecznością, umożliwiającą nabywcy zakup gruntów w częściach, zgodnie z jego możliwościami finansowymi. Sprzedaż nie ma charakteru inwestycyjnego i dotyczy wyłącznie Pana majątku prywatnego. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziałów w działkach wydzielonych z działki nr A/7 zostaną przeznaczone na cele prywatne, w tym na pokrycie własnych potrzeb mieszkaniowych. Dla wydzielonych działek przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. W dacie sprzedaży działki będą niezabudowane. Na działkach nie występują żadne zabudowania i nie przewiduje się ich powstania przed sprzedażą. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, decyzje na budowę wjazdu na działki, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostaną wydane przed sprzedażą działek i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?”, wskazał Pan, że przed sprzedażą działek nie zostaną wydane żadne pozwolenia na budowę, decyzje o budowie wjazdu ani umowy związane z zagospodarowaniem działek. Nie wykonano żadnych przyłączy ani innych prac technicznych na działkach. W celach informacyjnych uzyskano jedynie warunki techniczne przyłączy energetycznych  i gazowych. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w odniesieniu do działek objętych zakresem pytania, do momentu ich sprzedaży będą ponoszone jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą nakłady i kto je będzie ponosił?”, wskazał Pan, że do momentu sprzedaży działek nie będą ponoszone żadne nakłady mające na celu ich uatrakcyjnienie. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wydzielone działki przed sprzedażą będą miały zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?”, wskazał Pan, że dokładny kształt wydzielonych działek nie został jeszcze ustalony, jednak planowany podział przewiduje, że każda działka będzie miała dostęp do drogi publicznej. Nie wymaga on żadnych nakładów ani decyzji przed sprzedażą. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie zamierza Pan udostępniać ich odpłatnie żadnym podmiotom trzecim. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Komu Pan i Pana ciotka zamierzacie sprzedać wszystkie cztery wydzielone działki, np. osobie fizycznej, osobie prowadzącej działalność gospodarczą, osobie prowadzącej gospodarstwo rolne, osobie prawnej i na jakie cele?”, wskazał Pan, że nie zna Pan osobiście nabywcy. Na podstawie informacji uzyskanych od pośrednika, nabywca prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie posiada Pan szczegółowych informacji, co do rodzaju prowadzonej działalności ani celu, w jakim działki zostaną nabyte. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie będą powiązania pomiędzy Panem jako zbywcą udziałów w działkach a nabywcą? Czy jest/był/będzie Pan podmiotem powiązanym osobowo lub kapitałowo z nowym nabywcą (w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy szczegółowo określić zakres powiązań wskazując również ich podstawy prawne)?”, wskazał Pan, że nie występują żadne powiązania osobowe ani kapitałowe pomiędzy Panem jako zbywcą udziałów w działkach a nabywcą. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytania zawarł Pan/zamierza Pan zawrzeć z ich nabywcą umowy przedwstępne? Jeśli tak, proszę wskazać: a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów przedwstępnych zawartej/które będą zawarte z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu? b)    czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?”, wskazał Pan, że do chwili obecnej nie zawarł Pan żadnych umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży wydzielonych działek. Zamierza Pan, że przed sprzedażą mogą zostać zawarte umowy przedwstępne z nabywcą, jednak nie są jeszcze ustalone warunki takich umów, w tym prawa i obowiązki stron ani ewentualne warunki, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Planowane umowy będą miały charakter wyłącznie incydentalnej, prywatnej transakcji. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kto, tj. Pan czy Kupujący, w przypadku podpisania umowy przedwstępnej, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?”, wskazał Pan, że do chwili obecnej nie zawarto żadnej umowy przedwstępnej. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej planowane jest, że ryzyko ekonomiczne ewentualnego niepowodzenia sprzedaży będzie ponoszone przez Pana, jako właściciela działek, jeżeli niepowodzenie będzie wynikać z Pana winy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytania udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać: a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Panu pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu? b)    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?”, wskazał Pan, że nie udzielił Pan żadnego pełnomocnictwa, zgody ani upoważnienia przyszłemu nabywcy działek. Na moment składania wyjaśnień nie doszło do żadnych porozumień z potencjalnym nabywcą, w związku z czym, nie ustalono zakresu ewentualnych pełnomocnictw ani czy będą one w ogóle wymagane. Ewentualne pełnomocnictwo – jeśli w przyszłości zostałoby udzielone – mogłoby mieć wyłącznie charakter informacyjny i formalny, tj. służyć zapoznaniu się przez nabywcę na jego koszt ze stanem prawno-planistycznym nieruchomości (np. uzyskanie wypisów, wyrysów, zaświadczeń, warunków, analiz chłonności, opinii), bez upoważnienia do podejmowania czynności zmierzających do przygotowania działek do zabudowy, ich uzbrojenia, realizacji przyłączy, budowy zjazdów, uzyskiwania decyzji inwestycyjnych lub wykonywania jakichkolwiek robót. Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie posiada Pan wiedzy ani doświadczenia w zakresie pełnomocnictw stosowanych w procesach inwestycyjnych i nie planuje Pan podejmowania działań wykraczających poza zwykłe wykonywanie prawa własności. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Ile razy już Pan występował, a ile jeszcze będzie Pan występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla będących Pana własnością/współwłasnością działek – innych niż te, o których mowa we wniosku? Należy wskazać daty kiedy występował Pan o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek oraz kiedy ma Pan zamiar jeszcze wystąpić o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek?”, wskazał Pan, że nigdy nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla żadnych działek, a także nie planuje występować o takie decyzje w przyszłości. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, poza tymi wymienionymi we wniosku, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a)    Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości? b)    W jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte? c)    W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? d)    Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? e)    Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)? f)     W jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości? g)    Na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?”, wskazał Pan, że nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Pan nabył?”, wskazał Pan, że nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, poza tymi, wymienionymi we wniosku. Z działki nr A/7 nie dokonywano i nie są dokonywane żadne zbiory ani dostawy produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Na działce nr A/7 nie prowadzono żadnej uprawy, w związku z czym nie były wykorzystywane żadne produkty rolne na własne potrzeby. Pytania 1.    Czy dokonanie podziału nieruchomości na cztery działki oraz ich sprzedaż jednemu nabywcy, w odstępach czasu i w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, będzie stanowiło działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji — czy sprzedaż tych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? 2.    Czy dokonanie podziału nieruchomości na cztery działki oraz ich sprzedaż jednemu nabywcy, w odstępach czasu i w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, czy też zostanie uznana za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3  w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, opisane czynności nie stanowią źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, czy też nie powinny zostać uznane za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Argumenty Działka została nabyta przez Pana w drodze spadku, a przez ciotkę – poprzez darowiznę, czyli w sposób niezwiązany z działalnością gospodarczą. Nieruchomość stanowi część Państwa majątku prywatnego, nie była nigdy wykorzystywana gospodarczo. Brak aktywnych działań inwestycyjnych, takich jak uzbrojenie, reklama, działania marketingowe, zmiana przeznaczenia, budowa dróg — co zgodnie z licznym orzecznictwem TSUE i NSA jest kluczowym kryterium odróżniającym handel profesjonalny od zarządzania majątkiem prywatnym (m.in. TSUE: C-180/10 i C-181/10; NSA: I FSK 734/18, I FSK 199/18). Podział działki ma charakter czysto techniczny — jest wymuszony konstrukcją transakcji i nie zmienia charakteru majątku prywatnego. Sprzedaż jest jednorazowa, incydentalna, skierowana do jednego nabywcy, a nie powtarzalna ani zorganizowana. Korzystanie z usług pośrednika jest czynnością normalną przy sprzedaży majątku prywatnego i nie nadaje jej profesjonalnego charakteru. Pana bycie czynnym podatnikiem VAT nie ma związku z tą nieruchomością, więc nie powoduje objęcia sprzedaży VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Reguły dotyczące opodatkowania Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: ·         odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz ·         zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach: ·         zarobkowym celu działalności, ·         wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, ·         prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08). Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych  – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa  w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast w świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a)    środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b)    składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c)    składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d)    składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒ wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1  i art. 19 stosuje się odpowiednio. O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte  w art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Zakwalifikowanie planowanej sprzedaży udziałów w działkach do właściwego źródła przychodu Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów w działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7. Z opisu sprawy wynika, że Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 3 czerwca 2019 r. w zakresie 7111Z – działalność w zakresie architektury. Forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej to skala podatkowa i jest Pan również płatnikiem VAT. Działalność ta nie jest związana ze sprzedażą działek ani z obrotem nieruchomościami. W lipcu 2021 r. odziedziczył Pan w ramach aktu poświadczenia dziedziczenia po matce udział 1/4 w działce nr A/7. W lutym 2022 r. w ramach umowy działu spadku odziedziczył Pan kolejne 1/4 udziału w rzeczonej działce. Zatem, od tego czasu jest Pan właścicielem udziału 1/2 w tej działce. Właścicielką pozostałego udziału 1/2 od 2010 r. jest Pana ciotka, nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta stanowi Państwa majątek prywatny. Działka nigdy nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie była ujawniona w ewidencji środków trwałych, nie była amortyzowana, nie była wynajmowana ani dzierżawiona. Nie była też przedmiotem profesjonalnego obrotu. Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków działka nr A/7 jest oznaczona jako: RIVa – grunty orne klasy IVa. Działka nr A/7 posiada powierzchnię 1,6356 ha. Działka nr A/7 jest działką budowlaną w związku z objęciem jej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z planem, działka obejmuje teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej. Plan miejscowy nie został ustalony na Pana wniosek. Działka nr A/7 nie była i nie jest wykorzystywana w żaden sposób od momentu nabycia przez Pana udziałów. Nie korzystał Pan z niej do żadnych celów osobistych ani innych. Nieruchomość nie została uzbrojona ani przygotowana w sposób typowy dla działalności deweloperskiej. Nie wykonano żadnych prac podnoszących jej wartość, takich jak uzbrojenie terenu, budowa dróg wewnętrznych, ogrodzenia, uzyskiwanie dodatkowych decyzji planistycznych czy reklamowanie terenu. Zamierza Pan dokonać podziału działki na cztery mniejsze, wyłącznie w celu umożliwienia sprzedaży jednemu nabywcy, który chce nabywać grunt w częściach. Podział działki nr A/7 na cztery mniejsze działki planowany jest w przyszłości, prawdopodobnie w 2026 r., jednak termin ten nie jest jeszcze określony. Przewidywana powierzchnia wydzielonych działek nie jest dokładnie znana, jednak planowany jest podział na części mniej więcej równe. Podział nie ma charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego — jest to techniczna czynność konieczna do realizacji transakcji, umożliwiająca nabywcy zakup gruntów w częściach, zgodnie z jego możliwościami finansowymi. Po podziale każda z działek nadal będzie miała charakter działki budowlanej. Planuje Pan sprzedać wszystkie cztery działki temu samemu kupującemu, w kolejnych odstępach czasu, zgodnie z jego możliwościami finansowania. Dokładny harmonogram sprzedaży czterech wydzielonych działek gruntu jednemu nabywcy nie jest jeszcze ustalony. Optymalnie sprzedaż mogłaby następować od 2026 r. prawdopodobnie na przestrzeni kilku lat, jednak terminy poszczególnych transakcji będą uzależnione od możliwości finansowych nabywcy i nie są obecnie określone. Planowana sprzedaż udziałów w czterech działkach wydzielonych z działki nr A/7 wynika wyłącznie z chęci dokonania jednorazowej transakcji prywatnej. Sprzedaż nie ma charakteru inwestycyjnego i dotyczy wyłącznie Pana majątku prywatnego. Sprzedaż ta ma charakter incydentalny i jednorazowy — nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych gruntów ani prowadzić podobnych transakcji. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziałów w działkach wydzielonych z działki nr A/7 zostaną przeznaczone na cele prywatne, w tym na pokrycie własnych potrzeb mieszkaniowych. Dla wydzielonych działek przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. W dacie sprzedaży działki będą niezabudowane. Na działkach nie występują żadne zabudowania i nie przewiduje się ich powstania przed sprzedażą. Przed sprzedażą działek nie zostaną wydane żadne pozwolenia na budowę, decyzje o budowie wjazdu ani umowy związane z zagospodarowaniem działek. Nie wykonano żadnych przyłączy ani innych prac technicznych na działkach. W celach informacyjnych uzyskano jedynie warunki techniczne przyłączy energetycznych i gazowych. Do momentu sprzedaży działek nie będą ponoszone żadne nakłady mające na celu ich uatrakcyjnienie. Dokładny kształt wydzielonych działek nie został jeszcze ustalony, jednak planowany podział przewiduje, że każda działka będzie miała dostęp do drogi publicznej. Nie wymaga on żadnych nakładów ani decyzji przed sprzedażą. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie zamierza Pan udostępniać ich odpłatnie żadnym podmiotom trzecim. Skorzysta Pan z usług pośrednika nieruchomości wyłącznie w celu znalezienia jednego kupującego — nie prowadzi regularnej sprzedaży ani działań marketingowych, ewentualne standardowe ogłoszenia zamieszczane przez pośrednika miały charakter typowy dla sprzedaży prywatnej i nie stanowią aktywnej reklamy z Pana strony. Nie zna Pan osobiście nabywcy. Na podstawie informacji uzyskanych od pośrednika, nabywca prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie posiada Pan szczegółowych informacji, co do rodzaju prowadzonej działalności ani celu, w jakim działki zostaną nabyte. Nie występują żadne powiązania osobowe ani kapitałowe pomiędzy Panem jako zbywcą udziałów w działkach a nabywcą. Do chwili obecnej nie zawarł Pan żadnych umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży wydzielonych działek. Zamierza Pan, że przed sprzedażą mogą zostać zawarte umowy przedwstępne z nabywcą, jednak nie są jeszcze ustalone warunki takich umów, w tym prawa i obowiązki stron ani ewentualne warunki, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Planowane umowy będą miały charakter wyłącznie incydentalnej, prywatnej transakcji. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej planowane jest, że ryzyko ekonomiczne ewentualnego niepowodzenia sprzedaży będzie ponoszone przez Pana, jako właściciela działek, jeżeli niepowodzenie będzie wynikać z Pana winy. Nie udzielił Pan żadnego pełnomocnictwa, zgody ani upoważnienia przyszłemu nabywcy działek. Na moment składania niniejszych wyjaśnień nie doszło do żadnych porozumień z potencjalnym nabywcą, w związku z czym, nie ustalono zakresu ewentualnych pełnomocnictw ani czy będą one w ogóle wymagane. Ewentualne pełnomocnictwo – jeśli w przyszłości zostałoby udzielone – mogłoby mieć wyłącznie charakter informacyjny i formalny, tj. służyć zapoznaniu się przez nabywcę na jego koszt ze stanem prawno-planistycznym nieruchomości (np. uzyskanie wypisów, wyrysów, zaświadczeń, warunków, analiz chłonności, opinii), bez upoważnienia do podejmowania czynności zmierzających do przygotowania działek do zabudowy, ich uzbrojenia, realizacji przyłączy, budowy zjazdów, uzyskiwania decyzji inwestycyjnych lub wykonywania jakichkolwiek robót. Nigdy nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla żadnych działek, a także nie planuje Pan występować o takie decyzje w przyszłości. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, poza tymi, wymienionymi we wniosku. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez Pana od 2026 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym  w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki A/7 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że udział w działce nr A/7 nabył Pan w drodze spadku i działu spadku, działka nr A/7 nigdy nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie była wynajmowana ani dzierżawiona, nie była i nie jest wykorzystywana w żaden sposób od momentu nabycia przez Pana udziałów, nie korzystał Pan z niej do żadnych celów osobistych ani innych, nie wykonano żadnych prac podnoszących jej wartość – takich jak uzbrojenie terenu, budowa dróg wewnętrznych, ogrodzenia, uzyskiwanie dodatkowych decyzji planistycznych czy reklamowanie terenu, podział działki nr A/7 na cztery mniejsze działki jest koniecznością umożliwiającą nabywcy zakup gruntów w częściach –zgodnie z jego możliwościami finansowymi, w dacie sprzedaży działki będą niezabudowane i przed sprzedażą nie zostanie wydane dla nich pozwolenie na budowę, do momentu sprzedaży działek nie będą ponoszone żadne nakłady mające na celu ich uatrakcyjnienie, przed sprzedażą wydzielonych działek nie zamierza Pan udostępniać ich odpłatnie żadnym podmiotom trzecim, nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości i nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Pana sprzedaż od 2026 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży ww. udziałów w niezabudowanych działkach, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). Skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w działkach W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia przez Pana udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, należy utożsamiać z datą nabycia przez Pana udziałów w działce nr A/7. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku  z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału  w spadku. Wobec powyższego w przypadku działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie, czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże, nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe potwierdza brzmienie samego przepisu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Jak wskazał Pan w opisie sprawy – w wyniku działu spadku doszło do przyznania Panu składników majątkowych o wartości przekraczającej wartość Pana udziału w majątku spadkowym po matce, wynikającego z dziedziczenia ustawowego. Nadwyżka ta wynikała z przeniesienia na Pana części udziału spadkowego przysługującego Panu ojcu. W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzam, że w przypadku planowanej przez Pana od 2026 r. sprzedaży udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, przewidziany  w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca: 2010 r. – udział, który nabył Pan w spadku po matce, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w działce nr A/7 przez spadkodawcę (Pana matkę); 2022 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w wyniku działu spadku ponad przysługujący Panu pierwotnie udział w spadku po Pana matce w składnikach majątkowych. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowana przez Pana od 2026 r. sprzedaż udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w związku z tym, że sprzedaż tych udziałów w działkach nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Zatem Pana stanowisko, w którym wskazał Pan, że opisane czynności nie powinny zostać uznane za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3  w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe. Jednocześnie, w przypadku sprzedaży przez Pana w okresie od 2026 r. do 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w udziale: przypadającym na nabycie przez Pana w drodze spadku po Pana matce - sprzedaż tego udziału nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 2010 r.);przypadającym na nabycie przez Pana w wyniku działu spadku ponad przysługujące Panu pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pana matce - sprzedaż tego udziału będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w drodze działu spadku (tj. 2022 r.). Natomiast, w przypadku sprzedaży przez Pana po 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, sprzedaż przez Pana udziałów w tych działkach nie będzie stanowiła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Pana udziałów w działce nr A/7, tj. w 2010 r. (w odniesieniu do udziału nabytego w spadku po matce) i w 2022 r. (w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w wyniku działu spadku ponad przysługujący Panu pierwotnie udział w spadku po Pana matce w składnikach majątkowych). Zatem, Pana stanowisko, w odniesieniu do braku powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku planowanej przez Pana sprzedaży udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w udziale przypadającym na nabycie przez Pana w drodze spadku po Pana matce, należało uznać za prawidłowe. Z kolei, Pana stanowisko, w odniesieniu do braku powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku planowanej przez Pana sprzedaży od 2026 r. do 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, w udziale przypadającym na nabycie przez Pana w wyniku działu spadku ponad przysługujące Panu pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pana matce, należało uznać za nieprawidłowe. Natomiast, Pana stanowisko, w odniesieniu do braku powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku planowanej przez Pana sprzedaży po 31 grudnia 2027 r. udziałów w czterech niezabudowanych działkach, które powstaną w wyniku podziału działki nr A/7, należało uznać za prawidłowe. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie  z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Wskazuję również, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa  – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałego współwłaściciela działki nr A/7). Jednocześnie wyjaśniam, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.