0113-KDIPT2-2.4011.1089.2021.4.MP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 27 października 2021 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 1 lutego 2022 r.Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego   Pani JW (dalej: Wnioskodawczyni) zwraca się z prośbą, czy jako spadkobierca zgodnie z prawomocnym postanowieniem o nabycie praw do spadku na podstawie dziedziczenia testamentowego sygn. akt .../19, z dnia 22 października 2019 r., które zostało już zgłoszone w Urzędzie Skarbowym w ...w dniu 3 marca 2020 r. i na które Urząd wydał zaświadczenie (znak sprawy ...z dnia 28 września 2020 r.), że nie wystąpił podatek od spadków i darowizn, z tytułu dziedziczenia – jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego.   Po zawarciu w dniu 24 kwietnia 2021 r. w Kancelarii Notarialnej w ... przed notariuszem aktu notarialnego Rep. A Nr .../21, na podstawie którego zgodnie z poleceniem testamentowym EC (mama Wnioskodawczyni), zmarłej 24 grudnia 2006 r. (testament Rep. A Nr .../2003, sporządzony w Kancelarii Notarialnej w...), wydzielono i sprzedano niezabudowane działki przylegające do działek nabywców, położone w ..., tj. nr 1, o pow. 0,519 ha i nr 2, o pow. 0,0302 ha, za łączną kwotę 20 530 zł.   Sprzedającym zgodnie z aktem notarialnym byli: ·         JW - 1/2, ·         HF - 1/4 – spadkobierca zmarłej HF, ·         SF - 1/4 – spadkobierca zmarłej HF.   Następnie w dniu 6 maja 2021 r. kwota stanowiącą 1/2 polecenia testamentowego EC w wysokości 10 265 zł, została przekazana przelewem bankowym - jako polecenie testamentowe - siostrze KL i w ten sposób została wykonana wola zmarłej EC (mamy Wnioskodawczyni). Pozostała kwota 10 265 zł, która miała być przekazana siostrze WK – nie została przekazana, ponieważ siostra WK zmarła 13 kwietnia 2019 r., a tym samym według prawa spadkowego przedmiotowe polecenie testamentowe nie może być wykonane, ponieważ jej spadkobiercy nie nabywają tego prawa.   Spadkobiercy EC wykonali polecenie testamentowe i jak z tego wynika nie są winni, że nie mogą w pełni wykonać polecenia testamentowego, ponieważ WK nie doczekała postępowania. Pieniądze - należne zmarłej siostry WK w 1/2 polecenia testamentowego o łącznej kwocie 10 265 zł - zamierzają z HF przeznaczyć na utrzymanie grobu zmarłej WK, remont domu i mieszkania. W uzupełnieniu wniosku dodano, że 24 grudnia 2006 r. to data śmierci EC. Była ona wyłącznym właścicielem nieruchomości i praw majątkowych wchodzących do spadku. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położona w ... została nabyta przez EC na podstawie działu spadku w Państwowym Biurze Notarialnym w ... (Rep. A Nr .../1966) i umowy zniesienia współwłasności w Państwowym Biurze Notarialnym w ...Rep. A Nr .../1968. Nieruchomość, tj. mieszkanie własnościowe w budynku mieszkalnym w..., ul. ...., nabyta na podstawie umowy z dnia 19 listopada 2002 r. sporządzonej w Kancelarii Notarialnej w ...wraz z udziałem w działce nr 3. Nieruchomości nr 1 i nr 2, położone w ..., objęte są postanowieniem Sądu z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19. W skład masy spadkowej objętej postanowieniem Sądu Rejonowego w ...z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19, wchodziła nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położona w ... i mieszkanie własnościowe w ..., ul. .... Przedmiotem spadku nie były żadne inne rzeczy, ani prawa majątkowe. Wnioskodawczyni nabyła po mamie E C, mieszkanie własnościowe – lokal mieszkalny w budynku przy ul. ..., w ..., zapisane w księdze wieczystej nr ..., z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej i jest w Jej posiadaniu. Nieruchomość, która została sprzedana w 2021 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr /21, stanowiła część masy spadkowej po EC. Wydzielenie i sprzedaż działek przylegających do działek nabywców była wynikiem podziału nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w ..., zgodnie z wykonaniem polecenia testamentowego sporządzonego dnia 13 października 2003 r., Rep. A Nr .../2003 i postanowieniem o nabyciu praw do spadku – prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w .. z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19. EC sporządziła testament w dniu 13 października 2003 r., Rep. A Nr .../2003, w Kancelarii Notarialnej w... Sąd Rejonowy w ..wydał prawomocne postanowienie sygn. akt .../19, o nabyciu praw do spadku po EC. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w .. z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt ../19, spadek po EC zmarłej 24 grudnia 2006 r., nabyły jej córki: HF – w 1/2 części oraz Wnioskodawczyni -  w 1/2 części. Umowa przeniesienia prawa własności w wykonaniu zobowiązania zapisu testamentowego została dokonana aktem notarialnym z dnia 19 października 2021 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej w... Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku ww. umowy nie przekroczyła wartości udziału nabytego w spadku po EC wszystkich składników wchodzących do spadku. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej. Pytanie Czy Wnioskodawczyni ma składać zeznanie w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przed upływem 5 lat nabytego majątku spadkowego, które zostało dokonane w celu wykonania polecenia testamentowego zawartego przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej w ...w dniu 13 października 2003 r., Rep. A Nr .../2003? Pani stanowisko w sprawie Zgodnie z postanowieniem Sądu sygn. akt .../19, z dnia 22 października 2019 r., Wnioskodawczyni nabyła jako córka EC 1/2 część, a drugą część HF (siostra) i została jednocześnie zobowiązana do wykonania polecenia testamentowego, a tym samym do sprzedaży części nieruchomości (ok. 12 arów) z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym i spłaty 1/2 wartości uzyskanej kwoty na rzecz siostry KL i WK. Z uwagi na powyższe Wnioskodawczyni uważa, że wykonuje postanowienie testamentowe, nie powinna być obciążona podatkiem dochodowym od osób fizycznych – sprzedając nabytą nieruchomość w drodze spadku przed upływem 5 lat od jej nabycia, ponieważ przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę EC w latach 1966 -1968 i 2003 r. Wnioskodawczyni jako wykonawca polecenia testamentowego, wykonała tylko i wyłącznie zobowiązanie testamentowe. Cały majątek będący przedmiotem postępowania był tylko wyłącznie EC – spadkodawczyni, nabyty w latach 1966-1968 i 2003 r. Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128  ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.   Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.   Z analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest jednym ze spadkobierców EC (mama Wnioskodawczyni). EC sporządziła w Kancelarii Notarialnej testament w dniu 13 października 2003 r., Rep. A Nr .../2003, w którym zawarła polecenie testamentowe. Sąd Rejonowy wydał postanowienie z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19, o nabyciu praw do spadku po EC. Na podstawie ww. prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 22 października 2019 r., spadek po E C zmarłej 24 grudnia 2006 r., nabyły jej córki: HF - 1/2 części oraz Wnioskodawczyni -  1/2 części. W dniu 24 kwietnia 2021 r. w Kancelarii Notarialnej został zawarty akt notarialny Rep. A Nr .../21, na podstawie którego zgodnie z poleceniem testamentowym EC, zmarłej 24 grudnia 2006 r. (testament Rep. A Nr .../2003, sporządzony w Kancelarii Notarialnej w...), wydzielono i sprzedano niezabudowane działki, położone w ..., tj. nr 1, o pow. 0,519 ha i nr 2, o pow. 0,0302 ha, za łączną kwotę 20 530 zł. Sprzedającym zgodnie z aktem notarialnym byli: Wnioskodawczyni – udział 1/2, HF – udział 1/4 (spadkobierca zmarłej HF), SF udział - 1/4 (spadkobierca zmarłej HF). Następnie w dniu 6 maja 2021 r. kwota stanowiącą 1/2 polecenia testamentowego EC w wysokości 10 265 zł, została przekazana przelewem bankowym - jako polecenie testamentowe - KL i w ten sposób została wykonana wola zmarłej EC. Pozostała kwota 10 265 zł, która miała być przekazana WK – nie została przekazana, ponieważ WK zmarła 13 kwietnia 2019 r. Spadkobiercy EC wykonali polecenie testamentowe i nie są winni, że nie mogą w pełni wykonać polecenia testamentowego, ponieważ WK nie doczekała postępowania. W skład masy spadkowej objętej postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19, wchodziła nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położona w ... i mieszkanie własnościowe w ...przy ul. .... Przedmiotem spadku nie były żadne inne rzeczy, ani prawa majątkowe. Spadkodawczyni była wyłącznym właścicielem nieruchomości wchodzących do spadku. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położona w ... została nabyta przez EC na podstawie działu spadku w Państwowym Biurze Notarialnym (Rep. A Nr .../1966) i umowy zniesienia współwłasności w Państwowym Biurze Notarialnym Rep. A Nr ..../1968. Nieruchomość, tj. mieszkanie własnościowe w budynku mieszkalnym w.., ul. ..., spadkodawczyni nabyła na podstawie umowy z dnia 19 listopada 2002 r. sporządzonej w Kancelarii Notarialnej wraz z udziałem w działce nr 3. Sprzedane w dniu 23 kwietnia 2021 r. nieruchomości nr 1 i nr 2, położone w ..., objęte są postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 października 2019 r., sygn. akt .../19. Nieruchomości, które zostały sprzedane w 2021 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr .../21, stanowiły część masy spadkowej po EC. Wydzielenie i sprzedaż działek było wynikiem podziału nieruchomości w D wchodzącej w skład masy spadkowej, zgodnie z wykonaniem polecenia testamentowego sporządzonego dnia 13 października 2003 r., Rep. A Nr ../2003 i postanowieniem o nabyciu praw do spadku. Umowa przeniesienia prawa własności w wykonaniu zobowiązania zapisu testamentowego została dokonana aktem notarialnym z dnia 19 października 2021 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej.   Należy wskazać, że przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740). Zgodnie z treścią art. 922 ww. Kodeksu, spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. W myśl art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu). Z działu III Księgi IV Kodeksu cywilnego – Zapis i polecenie – wynika, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania. I tak – zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego, spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły). Z pierwszego zdania art. 970 Kodeksu cywilnego wynika, że w braku odmiennej woli spadkodawcy zapisobierca może żądać wykonania zapisu niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu. W myśl natomiast art. 982 ww. Kodeksu, spadkodawca może w testamencie włożyć na spadkobiercę lub na zapisobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).   Należy wskazać, że w dniu 1 stycznia 2019 r., w związku z opublikowaniem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.   Wobec powyższego od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości. Podkreślić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.   Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w drodze zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.   Wobec powyższego w rozpatrywanej sprawie stwierdzić należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął, bowiem jak wskazała Wnioskodawczyni nabycie przez spadkodawcę EC nieruchomości, które były przedmiotem sprzedaży w dniu 23 kwietnia 2021 r. nastąpiło w 1966 r. i w 1968 r. (działki nr 1 i nr 2 zostały wydzielone z nieruchomości w D wchodzącej w skład masy spadkowej, tj. stanowiły część masy spadkowej po EC).   Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że dokonana przez Wnioskodawczynię w 2021 r. sprzedaż nieruchomości, które wchodziły w skład masy spadkowej po spadkodawcy (tj. matce Wnioskodawczyni), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie. Zatem, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży, jak również nie jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego z tego tytułu.   W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego  obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).