0113-KDIPT2-2.4011.1147.2021.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 19 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie w wyniku otrzymania spadku po rodzicach. Rodzice posiadali ustawową wspólność majątkową. W 2013 r. nabyli do majątku wspólnego mieszkanie. Tata zmarł w 2017 r. Rodzice posiadali dwójkę dzieci syna i córkę. Syn, czyli brat Wnioskodawczyni zrzekł się spadku po tacie. Udziały w mieszkaniu po tacie odziedziczyła Wnioskodawczyni i Jej mama. W wyniku spadku po tacie Wnioskodawczyni posiadała 1/4 udziału w mieszkaniu, a mama 3/4 udziału w mieszkaniu. W czerwcu 2021 r. zmarła mama i udziały w mieszkaniu dziedziczyła Wnioskodawczyni i Jej brat. W wyniku spadku po rodzicach Wnioskodawczyni posiada 5/8 udziału w mieszkaniu, a brat 3/8. W październiku 2021 r. Wnioskodawczyni i brat sprzedali wyżej wymienione mieszkanie. Pytania 1.  Czy sprzedaż mieszkania przez Wnioskodawczynię i Jej brata w 2021 r. będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2.  Jeżeli tak, to od której części udziałów: 1)     cześć udziału nabytego po tacie 2017 r., 2)     część udziału nabytego po mamie 2021 r., 3)     cześć udziału nabytego po mamie 2021 r., która nabyła udziały w mieszkaniu w spadku po mężu (tacie Wnioskodawczyni) w 2017 r.? Pani stanowisko w sprawie   Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż mieszkania w październiku 2021 r., otrzymanego w spadku po rodzicach, nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku zapłaty 19% podatku dochodowego w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (od osiągniętego z tej sprzedaży dochodu). Sprzedaż żadnej część udziału (opisanej w pkt 1,2,3 ) mieszkania nabytego w spadku po rodzicach, nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku zapłaty podatku. Od dnia 1 stycznia 2019 r. obowiązują nowe regulacje dotyczące opodatkowania sprzedaży nieruchomości otrzymanych w spadku (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159). Najważniejsza zmiana dotyczy nowego znaczenia art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w związku z dodanymi ustępami 5-7, zgodnie z którymi: „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie praw majątkowych przez spadkodawcę”. Wskazany w ustawie 5-letni termin, którego upływ uwalnia od obowiązku zapłaty podatku, liczony jest nie od daty nabycia w drodze spadku, tylko od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawców do majątku wspólnego. W przypadku Wnioskodawczyni, rodzice nabyli nieruchomość do majątku wspólnego w 2013 r., czyli okres pięcioletni już minął i osiągnięty dochód przy sprzedaży mieszkania w 2021 r. (nabytego odpowiednio - udziały 2017 r. i udziały 2021 r.), nie podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również zasada liczenia okresu pięcioletniego dotyczy udziałów, które mama nabyła w spadku po mężu (tacie Wnioskodawczyni) w 2017 r., a które nabyła do majątku wspólnego w 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 przyjął, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. Dlatego też data otwarcia spadku, czy późniejszy dział spadku, nie stanowi dla mojej mamy nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy (sygn. 0115-KDIT2-3.4011.181.2019.1.PS). Naczelny Sąd Administracyjny zaakcentował m.in., że skoro, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji wydanej w dniu 4 czerwca 2019 r. Zapytanie podatnika dotyczyło wówczas zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia jej w drodze spadku. W tym przypadku fiskus także wskazał, że 5-letni termin „uwalniający” sprzedaż nieruchomość od podatku dochodowego liczony jest od nabycia jej przez spadkodawcę, a nie od daty nabycia spadku. „....ustawą z dnia 23 października 2018 r. (....) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z tym unormowaniem, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę” (sygn. 0115-KDIT2-3.4011.127.2019.2.JS). Skoro więc data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę jest prawem majątkowym, to przechodzi na spadkobierców w ramach sukcesji generalnej, o której mowa w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że również u spadkobiercy datą nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest data pierwotnego nabycia przez spadkodawcę. Natomiast data otwarcia spadku jest wtórna wobec tej pierwszej, ma jedynie taki walor, że pozwala spadkobiercom na dysponowanie nieruchomością. Dopiero, gdyby spadkobierca zbył ją przed upływem 5 lat od daty nabycia przez spadkodawcę, transakcja podlegałaby podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Reasumując, również sprzedaż udziałów nabytych po mamie 2021 r., a które mama nabyła w spadku po mężu w 2017 r. (nabyte do majątku wspólnego 2013 r.), nie będzie rodziła obowiązku zapłaty podatku. Obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych nie rodzi zbycie żadnej części udziałów opisanych w pkt 1, 2, 3, ponieważ rodzice nabyli nieruchomość do majątku wspólnego 2013 r., a nieruchomość została sprzedana przez spadkobierców 2021 r., zachowując 5 letni okres. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: a)     nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)     spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)      prawa wieczystego użytkowania gruntów, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.   Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.   Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,  że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.   Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie w wyniku otrzymania spadku po rodzicach. Rodzice posiadali ustawową wspólność majątkową. W 2013 r. nabyli do majątku wspólnego mieszkanie. Tata zmarł w 2017 r. Rodzice posiadali dwójkę dzieci syna i córkę. Syn, czyli brat Wnioskodawczyni zrzekł się spadku po tacie. Udziały w mieszkaniu po tacie odziedziczyła Wnioskodawczyni i Jej mama. W wyniku spadku po tacie Wnioskodawczyni posiadała 1/4 udziału w mieszkaniu, a mama 3/4 udziału w mieszkaniu. W czerwcu 2021 r. zmarła mama i udziały w mieszkaniu dziedziczyła Wnioskodawczyni i Jej brat. W wyniku spadku po rodzicach Wnioskodawczyni posiada 5/8 udziału w mieszkaniu, a brat 3/8 udziału. W październiku 2021 r. Wnioskodawczyni i brat sprzedali wyżej wymienione mieszkanie.   Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1470, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.   Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359). Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale. Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.   Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.   Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa i opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że za datą nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w lokalu mieszkalnym wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków (rodziców Wnioskodawczyni), będących przedmiotem spadku po ich śmierci, należy uznać datę ich nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj.  2013 r. Dlatego też data otwarcia spadku po zmarłych rodzicach (spadkodawcach), nie stanowi dla Wnioskodawczyni nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął. Oznacza to, że odpłatne zbycie udziałów w lokalu mieszkalnym w październiku 2021 r., nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 2013 r. r., w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawców do majątku wspólnego małżonków (rodziców Wnioskodawczyni). W związku z powyższym, Wnioskodawczyni z tytułu zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe z uwagi na wskazany w nim brak obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, pomimo że dla poparcia własnego stanowiska Wnioskodawczyni wskazała przepisy dotyczące sukcesji generalnej zawarte w art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, które nie znajdują zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią – jednego z spadkobierców, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego spadkobiercy, który wraz z Panią dokonał sprzedaży udziałów w lokalu mieszkalnym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -               Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. -               Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)     z zastosowaniem art. 119a; 2)     w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)     z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).