0113-KDIPT2-2.4011.753.2021.4.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 23 lipca 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 października 2021 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Zwróciła się Pani z prośbą o zwolnienie Pani z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28. 14 lipca 2000 r. nabyła Pani wraz z mężem K. R. od J. J. R. działkę rolną o pow. 18 a 987 m2 w miejscowości ...., gmina ...., nr A, za cenę 7 200 zł oraz udział w drodze, nr B za 300 zł, w sumie 7 500 zł. 24 lipca 2015 r. zmarł Pani mąż. Odziedziczyła Pani 1/2 części męża, syn P. T. R. odziedziczył 1/4 części męża. 26 czerwca 2016 r. zmarł nagle Pani jedyny syn P. T. R.. Cały majątek po Pani dziecku odziedziczyła  wnuczka I. C. R., zgodnie z aktem dziedziczenia po P. R. 30 maja 2018 r. przed notariuszem w W. zawarła Pani ze swoją wnuczką umowę działu spadku i zniesienia współwłasności. Nie wiedziała Pani, że udział w drodze wynoszący 1/52 części w działce nr B, o obszarze 0,0987 ha, położony w miejscowości ... KW … posiada odrębną księgę wieczystą. Wnuczka dała Pani pełnomocnictwo notarialne, aby mogła Pani sprzedać udział w drodze. Po śmierci męża i syna zachorowała Pani (….) i została zmuszona do sprzedaży działki, aby móc się leczyć. Od dziesięciu lat jest Pani na emeryturze …. Działka jest cały czas działka rolną. Za działkę otrzymała Pani 49 000 zł, a za udział w drodze 1 000 zł – razem 50 000 zł. Droga stanowi część gospodarstwa rolnego. W uzupełnieniu wniosku  podała Pani, że związek małżeński zawarła w dniu 16 czerwca 1968 r. Działkę rolną oraz udział w drodze nabyła do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Na pytanie, czy wyżej wymienione nieruchomości stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 333) lub wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, poinformowała Pani, że nie była prowadzona działalność rolnicza. Działki oznaczone nr A i nr B są sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako grunty orne. Wyżej wymienione nieruchomości były wykorzystywane (użytkowane) od momentu nabycia jako ogródek (kilka drzewek owocowych, krzewy owocowe, kwiaty, itp. – na własny użytek). W skład masy spadkowej po Pani zmarłym mężu i synu weszły poniżej wymienione: -        współwłasność do lokalu położonego w ... przy ul. …, wynosząca 1/2, -        współwłasność do lokalu położonego w .... przy ul. …, wynosząca 3/4, -        współwłasność nieruchomości położonej w miejscowości ... nr A, wynosząca 3/4, -        samochód osobowy marki …, typ sedan z … r., udział wynoszący 3/4, -        saldo na koncie w dniu 24 lipca 2015 r. – 74 910 zł, udział wynoszący 3/4. Po synu ustawowo dziedziczyła jego jedyna córka, Pani wnuczka. W wyniku działu spadku nie uzyskała Pani większego udziału w masie spadkowej niż udział wynikający z nabycia spadku. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. W wyniku wyżej wymienionego działu spadku i zniesienia współwłasności nabyła Pani w całości prawo własności nieruchomości oznaczonych nr A i nr B. Dokonana przez Panią sprzedaż wyżej wymienionej nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poinformowała Pani również, że dokonała sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, tj. działki nr A oraz udziału w działce nr B, w dniu 30 czerwca 2021 r., co potwierdza dołączona do wniosku kserokopia Aktu notarialnego (Rep. A …). Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym, jako podatnik jest Pani zobowiązana do zapłacenia podatku od sprzedaży i w jakiej wysokości i jeśli tak, to czy może skorzystać z uprawnień do zwolnienia z uiszczenia tego podatku? Pani stanowisko w sprawie   Uważa Pani, że powinna być zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Chcąc przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, poinformowała Pani, iż nabywając spadek po swoim mężu nie posiadała wiedzy, że w skład masy spadkowej powinna wchodzić jeszcze droga, która nie została uwzględniona w akcie poświadczenia dziedziczenia. W przedstawionym akcie nie została uwzględniona Księga Wieczysta dotycząca drogi. Ze względu na Pani sytuację psychiczną i fizyczną w momencie przyjmowania spadku nie zauważyła Pani braku tego wpisu, a przede wszystkim nie wiedziała, że powinien tam się znaleźć. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału nieruchomościach w wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny. Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Art. 10 ust. 7 powołanej ustawy stanowi, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W świetle art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1)    dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2)    dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1 przywołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Stosownie zaś do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Na mocy art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Na podstawie art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny). Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego). Biorąc pod uwagę kwestię nabycia przedmiotowych nieruchomości (działki nr A i nr B) do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359). W myśl art. 31 § 1 cytowanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Ponieważ w Pani małżeństwie panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, to nie można wyodrębnić udziałów, które posiadała Pani wraz mężem w chwili nabycia działki nr A i działki nr B. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w przedmiotowych nieruchomościach, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z tym, nabycie przez Panią ww. nieruchomości (działek), stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2000 r., tj. w momencie ich nabycia do majątku wspólnego małżonków. Z tej przyczyny, odpłatne zbycie przez Panią w 2021 r. działki oznaczonej nr A i udziału w działce oznaczonej nr B nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym nie można zgodzić się ze stanowiskiem, że przychód uzyskany przez Panią ww. zbycia nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 w podatku dochodowym od osób fizycznych.  Przepis ten nie znajduje zastosowania w Pani sytuacji, ponieważ sprzedaż działki oznaczonej nr A i udziału w działce oznaczonej nr B nie spowodowała powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie jest Pani w ogóle zobowiązania do zapłaty podatku z tego tytułu. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).