0113-KDIPT2-3.4011.806.2020.1.RR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowanym podziałem spółki z o.o. przez wydzielenie – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowanym podziałem spółki z o.o. przez wydzielenie. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca będący osobą fizyczną jest jedynym wspólnikiem (…) spółka z o.o. z siedzibą (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) (zwana dalej „Spółką”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Spółka należy do (…) działającej w kilku gałęziach biznesu. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa owoców i warzyw, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności kodem (46. 31. Z). Spółka obecnie eksportuje owoce i warzywa do około 50 krajów na całym świecie, w tym do niemal całej Europy. Spółka należy do 20 największych eksporterów w Polsce i współpracuje z około 60 grupami producenckimi i około 100 indywidualnymi rolnikami. Najważniejszym kierunkiem działalności Spółki jest eksport świeżych i mrożonych warzyw i owoców. W ofercie Spółki znajdują się również soki (…), koncentraty oraz produkty (…). W związku z dobrą koniunkturą oraz dążeniem Spółki do rozwoju biznesu, obok wyżej opisanej działalności operacyjnej, Spółka prowadzi także działalność inwestycyjną i holdingową polegającą m.in. na: posiadaniu i nabywaniu udziałów/akcji w innych spółkach, inwestowaniu w inne spółki (umowy inwestycyjne itp.), posiadaniu udziałowych papierów wartościowych, udzielaniu pożyczek, inwestowaniu w dłużne papiery wartościowe (np. obligacje, bony itp.) lub instrumenty pochodne, lokowaniu nadwyżek finansowych na lokatach terminowych, wynajmowaniu powierzchni biurowych. Do prowadzenia działalności inwestycyjnej i holdingowej Spółka wyodrębniła w swojej strukturze odrębną jednostkę „Dział Inwestycyjny”. Celem wyodrębnienia Działu Inwestycyjnego w strukturze Spółki było stworzenie wyspecjalizowanej struktury realizującej zadania gospodarcze odpowiadające odmiennemu od podstawowego rodzaju działalności Spółki. Utworzenie wyodrębnionego działu pozwoliło na rozdzielenie sfery działalności gospodarczej Spółki na: działalność podstawową Spółki związaną z działalnością w zakresie sprzedaży owoców i warzyw oraz na działalność inwestycyjną i holdingową. Poprzez wydzielenie Działu Inwestycyjnego wprowadzono uporządkowaną strukturę organizacyjną w Spółce oraz zapewniono sprawne zarządzanie i kontrolę nad poszczególnymi sferami działalności Spółki. Wyodrębnienie Działu Inwestycyjnego w strukturze Spółki nastąpiło na skutek odpowiedniej uchwały zarządu Spółki. Ze względu na specyfikę Działu Inwestycyjnego, jego kierowanie oraz bieżące prowadzenie zostało powierzone założycielowi oraz jednoczenie Prezesowi Spółki (Wnioskodawcy). Uchwałą zarządu Spółki do Działu Inwestycyjnego zostali przypisani także pracownicy, mający za zadanie zapewnienie prawidłowego funkcjonowania działu. Do zadań pracowników Działu Inwestycyjnego zalicza się m.in.: wsparcie w obsłudze spółek zależnych, analizę sytuacji na rynku w celu pozyskiwania nowych inwestycji, sprawowanie pieczy nad powierzonym majątkiem, bieżące kontrolowanie, czy zawarte przez Spółkę umowy dotyczące działalności Działu Inwestycyjnego są wykonywane w sposób prawidłowy, inicjowanie zmian w treści zawartych umów dotyczących działalności Działu Inwestycyjnego, zawieranie umów dotyczących działalności Działu, obsługę administracyjną, księgową i informatyczną Działu. W celu prowadzenia działalności w ramach Działu Inwestycyjnego został do niego przyporządkowany majątek niezbędny do należytego prowadzenia tej działalności. Biorąc pod uwagę specyfikę Działu Inwestycyjnego, w skład majątku dedykowanego do prowadzenia działalności inwestycyjnej i holdingowej wchodzą przede wszystkim udziały i inne prawa uczestnictwa w spółkach i innych podmiotach, własność budynku, nieruchomości niezabudowanych, środki pieniężne oraz ruchomości – meble biurowe, urządzenia, serwery itp. Do Działu Inwestycyjnego przyporządkowano także umowy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej, w szczególności umowy najmu biurowca, umowy związane z prowadzeniem biurowca, umów związane z prowadzonym rachunkiem bankowym, Tym samym, do Działu Inwestycyjnego zostały przyporządkowane należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu Działowi. Ponadto dla Działu Inwestycyjnego został utworzony rachunek bankowy Spółki, z udziałem którego realizowane są operacje związane z działalnością tego Działu. Spółka dokonała także wydzielenia rachunkowego Działu Inwestycyjnego w księgach. Wydzielenie nastąpiło poprzez utworzenie w planie kont i w księgach rachunkowych kont analitycznych do kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział Inwestycyjny” oraz nowych kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział Inwestycyjny”, w zapisach których ujmowane są zdarzenia i operacje związane wyłącznie z działaniem Działu Inwestycyjnego. Rozważane jest podjęcie decyzji o podziale Spółki, poprzez wydzielenie trybie art. 529 ust. 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm., dalej „k.s.h.”) Działu Inwestycyjnego do nowo powstałej spółki. W wyniku podziału powstanie odrębna spółka (zwana dalej: „Spółką Inwestycyjną”). Po wydzieleniu, Spółka Inwestycyjna będzie kontynuowała działalność inwestycyjną i holdingową prowadzoną wcześniej w Dziale Inwestycyjnym. Jednocześnie po wydzieleniu, Spółka będzie kontynuowała prowadzoną działalność w obszarze sprzedaży owoców i warzyw. Zdaniem Wnioskodawcy, podział Spółki przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn operacyjnych, zarządczych i ekonomicznych. W szczególności, za przeprowadzeniem podziału przemawiają okoliczności biznesowe, jak i kwestie prawne związane z możliwością zapewnienia zarówno wydzielonemu Działowi Inwestycyjnemu, jak i Spółce stabilności gospodarczej. W związku z powyższym opisem postawiono następujące pytania: Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Inwestycyjnego, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Inwestycyjnej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy planowany podział Spółki przez wydzielenie, przeniesienie na nowo zawiązaną Spółkę Inwestycyjną Działu Inwestycyjnego oraz objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Inwestycyjnej będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, Ad 1 Zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Inwestycyjnego, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Inwestycyjnej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT). Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki przez wydzielenie, przeniesienie na nowo zawiązaną Spółkę Inwestycyjną Działu Inwestycyjnego oraz objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Inwestycyjnej nie będą skutkowały powstaniem u Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad 1 Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (dalej zwana także: „ZCP”). Na podstawie powyższej definicji można wyodrębnić przesłanki, których zajście jest konieczne, aby można było mówić o ZCP: musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespól składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych; powyższe składniki muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie; powyższe składniki muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie; ZCP może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2020 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.619.2019.3.PB). Wyodrębnienie funkcjonalne Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP powinien obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa i pozwalające ZCP na podjęcie działalności w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, tj. musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2020 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.619.2019.3.PB). W skład ZCP powinny wejść składniki materialne i niematerialne pozostające we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole powołanym do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Dział Inwestycyjny został przez Spółkę powołany do prowadzenia działalności inwestycyjnej i holdingowej, odrębnej od głównej działalności Spółki, a polegającej m.in. na: posiadaniu i nabywaniu udziałów/akcji w innych spółkach, inwestowaniu w inne spółki (umowy inwestycyjne itp.), posiadaniu udziałowych papierów wartościowych, udzielaniu pożyczek, inwestowaniu w dłużne papiery wartościowe (np. obligacje, bony itp.) lub instrumenty pochodne, lokowaniu nadwyżek finansowych na lokatach terminowych, wynajmowaniu powierzchni biurowych. Dział Inwestycyjny posiada odrębny majątek w postaci udziałów i praw uczestnictwa w innych spółkach oraz innych podmiotach, prawo własności do biurowca, a także własne środki pieniężne, papiery wartościowe oraz ruchomości w postaci m.in. mebli biurowych i różnego rodzaju urządzeń. Składniki materialne i niematerialne w jakie został wyposażony Dział Inwestycyjny oraz przypisani do tego działu pracownicy, umożliwiają temu działowi prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej. Ponadto, do Działu Inwestycyjnego podporządkowane zostały umowy i inne dokumenty, które są związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej. Tym samym, do Działu Inwestycyjnego zostały przyporządkowane także należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu Działowi. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia funkcjonalnego w przypadku Działu Inwestycyjnego należy uznać za spełniony. Dział ten może samodzielnie wykonywać działalność gospodarczą dla jakiej został powołany. Wyodrębnienie organizacyjnie Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział czy oddział. Owe wyodrębnienie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie także w statucie, regulaminie lub w akcie o podobnym charakterze. W związku z tym, istotne jest, aby jednostce można było przypisać uprawnienia skutkujące samodzielnym prowadzeniem działalności. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2020 r., nr 0111 -KDIB1-1.4010.31.2020.1.ŚS). Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Inwestycyjnego stanowi całość wyodrębnioną organizacyjnie. Dział ten stanowi wyspecjalizowaną strukturę realizującą zadania gospodarcze odmienne od podstawowego rodzaju działalności Spółki – zajmuje się bowiem działalnością inwestycyjną i holdingową. Należy zatem zauważyć, że poprzez wydzielenie Działu Inwestycyjnego wprowadzono uporządkowaną strukturę organizacyjną w Spółce oraz zapewniono sprawne zarządzanie i kontrolę nad poszczególnymi sferami działalności Spółki. Powyższe znajduje także potwierdzenie w dokumentacji korporacyjnej, ponieważ wyodrębnienie Działu Inwestycyjnego zostało ujęte w uchwale Zarządu Spółki w sprawie utworzenia działu inwestycyjnego. W owym dokumencie zostało m.in. określone na czym polega działalność Działu Inwestycyjnego, wskazano cele wydzielenia, a także dokonano w nim wewnętrznego przypisania części majątku Spółki do Działu Inwestycyjnego, przypisano Działowi Inwestycyjnemu należności i zobowiązania wynikające z umów przypisanych temu działowi oraz ustanowiono kierownika Działu Inwestycyjnego. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stwierdza, że w konsekwencji wspomnianej uchwały, a także faktu, iż Dział Inwestycyjny stanowi wyspecjalizowany podmiot w strukturze Spółki, należy uznać, że doszło do wyodrębnienia organizacyjnego Działu Inwestycyjnego. Wyodrębnienie finansowe Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, przez wyodrębnienie finansowe rozumie się sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP, co nie musi oznaczać samodzielności finansowej, czy też samodzielnego sporządzania bilansu przez dział. Przykładowo, ZCP może prowadzić ewidencję księgową swoich operacji gospodarczych na wyodrębnionych kontach księgowych – czy to poprzez wydzielenie w zakładowym planie kont osobnych kont i centrów kosztów służących odrębnej ewidencji przychodów i kosztów związanych z działalnością oraz majątkiem ZCP, czy poprzez posiadanie regulaminu prowadzenia rozrachunków wewnętrznych (tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., nr 0114-KDIP1 -2.4012.344.2017.1.PC). W przypadku Działu Inwestycyjnego, Spółka dokonała wydzielenia finansowego poprzez utworzenie w planie kont i w księgach rachunkowych kont analitycznych do kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział Inwestycyjny” oraz nowych kont syntetycznych z oznaczeniem „Dział Inwestycyjny” w zapisach których ujmowane są zdarzenia i operacje związane wyłącznie z działaniem Działu Inwestycyjnego. Zatem w strukturze prowadzonej przez Spółkę sprawozdawczości księgowej, możliwe będzie przypisanie do Działu Inwestycyjnego poszczególnych kosztów, przychodów oraz należności i zobowiązań. W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu Działu Inwestycyjnego pod względem finansowym wewnątrz struktury organizacyjnej Spółki, zatem warunek ten należy uznać za spełniony. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Działu Inwestycyjnego, który na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielony ze Spółki do Spółki Inwestycyjnej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako ZCP w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Ad 2 Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: art. 22 ust. lf – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie. W związku z powyższym m.in. podział spółki z ograniczoną odpowiedzialnością skutkuje dla udziałowca powstaniem dochodu obliczonego jako nadwyżka pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej lub dzielonej. Od powyższej zasady został przewidziany wyjątek uregulowany w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, który wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Powyższy przepis określa dochód podlegający opodatkowaniu w przypadku podziału spółki kapitałowej, powstający po stronie udziałowca takiej spółki. Jego zastosowanie uwarunkowane jest tym aby, majątek przejmowany, a także majątek pozostający w spółce nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskując zatem a contrario z treści art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, należy uznać, że w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią, każdy z nich z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wówczas po stronie wspólnika spółki dzielonej nie powstaje dochód (przychód). Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych nowo zawiązanej Spółki Inwestycyjnej (zob. uzasadnienie do pytania nr 1) jak i majątek pozostający w Spółce na dzień podziału przez wydzielenie (cały majątek związany z podstawową działalnością Spółki, tj. działalnością handlową) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki przez wydzielenie, związane z nim przeniesienie na nowo zawiązaną Spółkę Inwestycyjną Działu Inwestycyjnego oraz objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Inwestycyjnej nie spowodują powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowość takiego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 9 lipca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.368.2020.2.KS; z dnia 23 czerwca 2020 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.345.2020.2.MM; z dnia 15 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.271.2020.4.IR. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.