0114-KDIP1-1.4012.709.2021.1.MŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem Strony z 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 30 września 2021 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.541.2021.2.MŻ oraz 0111-KDIB2-3.4014.289.2021.3.ASZ (skutecznie doręczone Stronie 11 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu planowanej Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE 9 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu planowanej Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).   Wniosek uzupełniono pismem Strony z 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 30 września 2021 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.541.2021.2.MŻ oraz 0111-KDIB2-3.4014.289.2021.3.ASZ (skutecznie doręczone Stronie 11 października 2021 r.)   We wniosku wspólnym złożonym przez:   - Zainteresowanego będącego stroną postępowania:   A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:   B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością   przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT, posiadający siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce (dalej: Nabywca lub Wnioskodawca).   B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT, posiadający siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce (dalej: Zainteresowany lub Zbywca).   Zbywca i Nabywca będą dalej łącznie zwani Stronami lub Zainteresowanymi. Na moment dokonania Transakcji Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy VAT.   Przedmiotem działalności Zbywcy jest m.in. zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Zbywca zajmował się również realizacją robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz wykonywaniem pozostałych robót budowlanych i wykończeniowych.   Przedmiotem działalności Nabywcy jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.   Informacje dotyczące Nieruchomości   Przedmiotem sprzedaży ma być m.in. prawo użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1 i 2 z obrębu (…)  wpisanych do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…)  Wydział Ksiąg Wieczystych pod numerem (…) (dalej: Grunty).   Zbywca jest właścicielem budynku biurowego z częścią handlową i usługową wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w skład którego wchodzi także garaż podziemny (łącznie 5 kondygnacji nadziemnych oraz 3 kondygnacje podziemne, około 910 miejsc postojowych) „…” przy ul. (…) (dalej: Budynek) o powierzchni całkowitej wynoszącej około 65 tys. m2. Pierwsze prace związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie Budynku rozpoczęły się we wrześniu 2013 r. Budowa Budynku została zakończona w sierpniu 2015 r. (tj. wówczas zostało wydane pozwolenie na użytkowanie w odniesieniu do większej części Budynku, natomiast pozostałe dwa pozwolenia na użytkowanie pozostałych części Budynku zostały wydane odpowiednio we wrześniu i październiku 2015 r.).   Wydatki Zbywcy związane z budową Budynku zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez generalnego wykonawcę (spółkę (…) S.A.) oraz inne podmioty świadczące usługi związane z realizacją prac budowlanych, w tym prac adaptacyjnych. Zbywca odliczył VAT naliczony udokumentowany przedmiotowymi fakturami.   Budynek jest sklasyfikowany jako budynek biurowy pod symbolem PKOB 1220.   Obecnie na Gruntach, oprócz Budynku, znajdują się budowle (w tym przyłącze sieci gazowej, przyłącze sieci energetycznej, przyłącze sieci teletechnicznej, przyłącze sieci wodnej i przyłącze sieci kanalizacyjnej, system oświetlenia terenu, utwardzenie placów manewrowo-postojowych, ciągów pieszo jezdnych, pylon reklamowy, będące budowlami w rozumieniu prawa budowlanego, zwane również Budowlami). Budowle służą do obsługi Budynku. Dodatkowo od ponad dwóch lat na Gruntach znajdują się urządzenia budowlane takie jak: szlabany zaporowe i słupki, kontener i obiekty małej architektury (meble).   W ocenie Wnioskodawcy, Budowle stanowią „budowle” zgodnie z definicją „budowli” zawartą w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).   Niezależnie od klasyfikacji w świetle ustawy Prawo budowlane, Wnioskodawca wskazuje, w odniesieniu do Budowli, że: Budowle nie podlegały ulepszeniom, których wartość byłaby równa lub przewyższałaby 30% wartości początkowej Budowli;Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wybudowania Budowli i podatek ten został przez Zbywcę odliczony.   Grunty, Budynek i Budowle łącznie zwane są „Nieruchomością”. Od momentu zakończenia budowy Budynku i Budowli Zbywca nie wznosił żadnych nowych budynków, ani budowli, które wchodziłyby w skład Nieruchomości.   Nieruchomość nie stanowi gruntu rolnego, gruntów związanych z gospodarką leśną ani obszaru rewitalizacji zgodnie z ustawą z 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2021 r. poz. 485 ze zm.).   Zbywca zrealizował inwestycję polegającą na wybudowaniu Budynku i Budowli z zamiarem wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT polegających na sprzedaży Nieruchomości. Ponieważ standardem rynkowym jest sprzedaż skomercjalizowanych (wynajętych) nieruchomości, Zbywca nie wykluczał również, że przed dokonaniem sprzedaży Budynku, będzie wynajmował do celów komercyjnych (nie mieszkaniowych) jego powierzchnię. Wobec powyższego Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT związanego z nabyciem Gruntów oraz wybudowania Budynku, z którego Zbywca skorzystał, jak również w związku z ponoszeniem innych wydatków związanych z budową Budynku i Budowli.   Po oddaniu do używania Budynku, Zbywca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r. 1406 ze zm.), których wartość byłaby równa lub przewyższałaby 30% wartości Budynku.   Równocześnie z procesem budowlanym, Zbywca prowadził komercjalizację (czyli proces wynajmu) powierzchni biurowej, powierzchni handlowej oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi przedmiotem Transakcji) była w przeszłości i jest nadal wykorzystywana przez Zbywcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu o charakterze komercyjnym powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz osób trzecich.   Zbywca wynajmuje powierzchnię usługową i biurową w Budynku oraz miejsca parkingowe w garażu podziemnym Budynku, jak również część powierzchni położonej poza Budynkiem. Pierwszą umowę najmu Zbywca podpisał 21 czerwca 2012 r. Kolejne umowy najmu były podpisywane sukcesywnie w kolejnych latach. Zasadniczo po podpisaniu umowy najmu Zbywca wykonywał prace aranżacyjne i adaptacyjne dotyczące lokali zgodnie z uzgodnieniami dokonanymi z najemcą. Następnie po zakończeniu prac aranżacyjnych i adaptacyjnych lokale był wydawane najemcom i rozpoczynał się okres najmu (okres świadczenia usług najmu). Od tego miesiąca (z zastrzeżeniem okresów bezczynszowych, które są standardem rynkowym i które zostały uzgodnione w niektórych zawartych przez Zbywcę umowach najmu) Zbywca rozpoczynał fakturowanie usług najmu (w sytuacji okresów bezczynszowych rozpoczęcie fakturowania ulegało przesunięciu do miesiąca, w którym upływał okres bezczynszowy). Na moment Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat od dnia zawarcia przez Zbywcę części umów najmu lub wydania lokali lub powierzchni poza Budynkiem lub miejsc parkingowych najemcom lub rozpoczęcia fakturowania najemców po upływie okresów bezczynszowych. Do momentu złożenia Wniosku cała powierzchnia została wynajęta.   Budowle jako budowle obsługujące Budynek były wykorzystywane od momentu oddania Budynku do użytkowania.   Na moment zawarcia Transakcji część lub całość wszystkich wynajętych pomieszczeń Budynku (w zależności od stopnia komercjalizacji powierzchni) będzie wydana najemcom w wykonaniu postanowień umów najmu, a Zbywca uzyskuje/będzie uzyskiwał przychody z tytułu wspomnianych umów najmu (z zastrzeżeniem okresów bezczynszowych, które są standardem rynkowym i które mogą być uzgodnione w zawartych umowach najmu).   Umowy najmu zawierane przez Zbywcę z najemcami przewidują również najem części wspólnych Budynku. W ramach części wspólnych Budynku są takie powierzchnie i pomieszczenia, które są przeznaczone do korzystania przez wszystkich najemców Budynku i które stanowią element kalkulacji czynszu najmu m.in. windy, toalety ogólnodostępne, ciągi komunikacyjne, klatki schodowe.   W celu zapewnienia obsługi Nieruchomości i jej funkcjonowania zgodnie z przeznaczeniem, Zbywca zawarł m.in. następujące umowy, których stroną będzie w dacie Transakcji: umowę o świadczenie usług w zakresie obsługi księgowej i finansowej,umowę o świadczenie usług pomocniczych, której przedmiotem są usługi zarządzania Nieruchomością (property management agreement), usługi zarządcze (asset management agreement), umowę o utrzymanie techniczne Nieruchomości, której przedmiotem są m.in. przeglądy okresowe instalacji i urządzeń (facility manegement agreement), umowę o zarządzanie parkingiem (dalej łącznie: Umowy o Zarządzanie);umowy serwisowe obejmujące m.in. umowę o usługi telekomunikacyjne i dostępu do Internetu, umowę o usługi audiomarketingu, umowy na dostawę mediów (umowy dotyczące dystrybucji, dostawy energii elektrycznej, cieplnej, zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, umowy na usługi pielęgnacji i utrzymania roślinności) (dalej łącznie: Umowy Serwisowe).  Zbywca jest również stroną umów finansowania (w tym umowy kredytu bankowego oraz umów pożyczek zawartych z udziałowcem).   Opis transakcji sprzedaży   W związku ze znalezieniem inwestora i podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości wraz z ruchomościami oraz innymi prawami opisanymi w niniejszym wniosku oraz na zasadach i w zakresie opisanym w niniejszym wniosku (dalej: Transakcja), Zbywca planuje zawrzeć umowę lub kilka umów sprzedaży Nieruchomości z Nabywcą (dalej: Umowa sprzedaży), na podstawie której Zbywca: 1.    sprzeda prawo wieczystego użytkowania Gruntów; 2.    sprzeda prawo własności Budynku; 3.    sprzeda prawo własności Budowli; 4.    sprzeda prawa do ruchomości związanych z Nieruchomością; 5.    przeniesie następujące prawa lub obowiązki związane z Nieruchomością: prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. 2020 r. poz. 1740 ze zm., dalej: Kodeks cywilny), jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja - dotyczy to na przykład umów najmu dotyczących powierzchni, które na moment Transakcji nie zostaną wydane najemcom (o ile takie umowy / powierzchnie wystąpią na dzień Transakcji), wraz z umownymi zabezpieczeniami wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (gwarancje, kaucje, poręczenia, oświadczenia o poddaniu się egzekucji);wszystkie autorskie prawa majątkowe określone w umowach z architektami wraz z późniejszymi zmianami wynikającymi z oświadczeń, które zostaną złożone przez architektów, jak również autorskie prawa zależne określone w umowach z architektami, wraz z późniejszymi zmianami, wynikającymi z oświadczeń, które zostaną złożone przez architektów, jak również upoważnienia do wykonywania autorskich praw osobistych wynikające z umów z architektami wraz z późniejszymi zmianami, wynikającymi z oświadczeń, które zostaną złożone przez architektów oraz wszelkie prawa, wierzytelności i roszczenia wobec architektów oraz innych twórców projektów i prawo własności dokumentacji wykonanej na podstawie umów z architektami, jak również prawa autorskie określone w umowach dotyczących stworzenia logotypu „…” i strony internetowej;prawa do dostarczonych przez wykonawców i architektów zabezpieczeń udzielonych gwarancji jakości w postaci gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych lub kwot zatrzymanych (kaucji), jeśli takie występują;prawa z rękojmi i z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z budową oraz modernizacją i robotami budowlanymi, w tym adaptacją pomieszczeń na potrzeby najemców, wraz z zabezpieczeniami ww. rękojmi i gwarancji w postaci  np.: kwot zatrzymania, gwarancji ubezpieczeniowych, gwarancji bankowych, kaucji; wszystkie prawa do domen internetowych pod adresem internetowym: www.(...).pl; (…).com;wszystkie prawa do znaku towarowego(…);wszystkie prawa (licencje) do oprogramowania zaprojektowanego i wymaganego do zarządzania Nieruchomością i jej eksploatacji, m.in. system BMS, system kontroli dostępu, system antywłamaniowy, system przeciwpożarowy, system DSO, jeżeli są przenaszalne na Nabywcę;dokumentacja dotycząca ww. elementów stanowiących przedmiot Transakcji.   Strony ustaliły, że Zbywca nie przenosi na Nabywcę w ramach Transakcji żadnych aktywów, zobowiązań, praw, obowiązków, umów i dokumentów związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy, z wyjątkiem praw, rzeczy i dokumentów ściśle związanych z Nieruchomością i wyraźnie uzgodnionych przez Strony jako przedmiot Transakcji. W szczególności przedmiotem umowy nie będą: zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż wynikające z umów najmu lub związane z Nieruchomością w taki sposób, że obciążają one Grunty lub prawo własności Budynku i Budowli;finansowanie związane z Nieruchomością, w tym umowy dotyczące finansowania, jak i wynikające z nich prawa i obowiązki;wierzytelności w stosunku do dłużników Zbywcy związane z korzystaniem z Nieruchomości do daty Transakcji (zaległości najemców związane z opłatami czynszowymi i eksploatacyjnymi);rachunki bankowe i środki na rachunkach bankowych z wyjątkiem depozytów i kwot zatrzymanych jako zabezpieczenia umów najmu oraz zabezpieczenia gwarancji jakości udzielonych przez wykonawców;umowy o Zarządzanie, w szczególności w zakresie zarządzania aktywami (asset management agreement) oraz o obsługę techniczną (facility management agreement);umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi księgowej i finansowej;księgi rachunkowe;firma Zbywcy;know-how związany z działalnością gospodarczą/przedsiębiorstwem Zbywcy;ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.   Zbywca nie zatrudnia pracowników i w związku z tym w wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.   Zbywca jest także stroną umowy zawartej z Miastem (…) Dzielnica (…) (dalej: Miasto) dotyczycącej zasad i warunków realizacji przebudowy drogi (dalej: Umowa Drogowa). Umowa Drogowa w zakresie realizacji całej inwestycji drogowej, jej rozliczenia, przekazania Miastu niezbędnej dokumentacji projektowej, przeniesienia na Miasto gwarancji i rękojmi dobrego wykonania została już w całości wykonana przez Zbywcę. W ramach Umowy Drogowej Zbywca zobowiązał się także do bieżącego utrzymania, w tym utrzymania zimowego, jedynie fragmentu inwestycji drogowej, tj. tzw. drogi serwisowej, służącej m.in. do dojazdu do Nieruchomości i to jedynie tak długo, jak ta droga serwisowa zapewnia wyłączną obsługę komunikacyjną Nieruchomości. Zbywca zobowiązał się wobec Miasta, że przyszły nabywca Nieruchomości także przyjmie na siebie zobowiązanie do utrzymania drogi serwisowej, tak długo jak ten obowiązek będzie istnieć. O ile to będzie wymagane przez Miasto, Nabywca zamierza potwierdzić Miastu, że jako nabywca Nieruchomości przyjmie zobowiązanie  do utrzymania drogi serwisowej w wymaganym przez Miasto zakresie. Jeśli to będzie wymagane przez Miasto, Nabywca może też potwierdzić swoje zobowiązanie w osobnym porozumieniu zawartym z Miastem.   Zbywca jest również stroną umowy dotyczącej używania części nieruchomości znajdującej się w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości w celu zagospodarowania jej, stworzenia oraz utrzymania na niej terenów parkowo-rekreacyjnych, z których może korzystać Zbywca, a także jego najemcy, klienci, goście budynku, jak i osoby postronne. Nabywca nie wyklucza, że zawrze podobną umowę w tym zakresie z dotychczasowym kontrahentem Zbywcy lub z innym podmiotem, który będzie operatorem placu zabaw (terenu rekreacyjnego) na podstawie odrębnej umowy z posiadaczem sąsiedniej nieruchomości.   Cena za przedmiot Transakcji   Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej: „Cena”), która zostanie powiększona o VAT. W umowie sprzedaży, która zostanie zawarta pomiędzy Zbywcą, a Nabywcą, określonym składnikom majątkowym będącym przedmiotem Transakcji mogą zostać przypisane określone części Ceny.   Pozostałe rozliczenia po Transakcji   Jak wskazano powyżej, Zbywca jest również stroną Umów o Zarządzanie. Umowy o Zarządzanie zostaną rozwiązane przed Transakcją. Nowe umowy o zarządzanie w zakresie usług zarządczych (asset management agreement), zarządzania nieruchomością (property management agreement) oraz o obsługę techniczną (facility management agreement) zostaną przez Nabywcę zawarte po Transakcji. Planowany zakres nowych umów o zarządzanie nieruchomością, usługi zarządcze oraz o obsługę techniczną nie będzie tożsamy z zakresem tych umów zawartych przez Zbywcę. Strony nie wykluczają, że w odniesieniu do zakresu tych prac umowy zostaną zawarte z podmiotami świadczącym dotychczas usługi na rzecz Zbywcy lub z ich podwykonawcami. W tym zakresie Nabywca dokona jednak wyboru spośród otrzymanych ofert.   Jak wskazano powyżej, Zbywca jest również stroną Umów Serwisowych. Intencją Stron jest przeniesienie Umów Serwisowych na Nabywcę (przy czym nie jest wykluczone, że niektóre Umowy Serwisowe zostaną rozwiązane). Takie przeniesienie będzie miało miejsce za odrębnymi porozumieniami, których stronami mogą być również dostawcy usług/mediów.   Rachunkowość oraz wydzielenie organizacyjne   Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, czy też oddzielnej jednostki organizacyjnej, przedsiębiorstwa Zbywcy.   W oparciu o prowadzoną przez Zbywcę ewidencję księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedawanej Nieruchomości przychodów i należności z tytułu najmów oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących utrzymania Nieruchomości oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi przychodami.   Zbywca nie dokonał organizacyjnego wydzielenia Nieruchomości, ani żadnej części Nieruchomości. Zbywca nie posiada odrębnego planu kont dla Nieruchomości, ani żadnej jej części, nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani żadnej jej części oraz nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części.   Jakiekolwiek inne składniki w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy nie są wyodrębnione  w jakikolwiek sposób jako oddział, zakład, czy też oddzielna jednostka organizacyjna, (w tym w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) z przedsiębiorstwa Zbywcy i co do zasady na moment Transakcji nie ma planów ich wyodrębniania.   Zbywca nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomość lub jej część jako wyodrębnioną jednostkę.   Pozostałe informacje   Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.   Strony zamierzają złożyć przed dniem dostawy w stosunku do Nieruchomości oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT) i tym samym wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości.   Zbywca korzysta z usług osób obsługujących recepcję. Wszelkie umowy z tymi osobami zostaną rozwiązane przed dokonaniem Transakcji. Niewykluczone jednak, że po dokonaniu Transakcji, te osoby będą wykonywać zbliżone funkcje (recepcja, sprzątanie) jako delegowani do tych obowiązków przez podmiot zarządzający Nieruchomością.   W skład Nieruchomości nie wchodzą obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.   W umowie sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień w zakresie m.in. umocowania Zbywcy do zawarcia umowy, tytułu prawnego Zbywcy do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, ubezpieczenia, braku pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).   Strony są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, jak i ustawy o CIT oraz ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PIT).   W ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe przedsiębiorstwa Zbywcy, a nie jego całość lub zorganizowany zespół.   Przedmiotem przeważającej działalności Nabywcy, jest nabywanie nieruchomości oraz ich wynajem, z ewentualną możliwością odsprzedaży w przyszłości. Działalność w takim zakresie Nabywca planuje prowadzić w odniesieniu do Nieruchomości, która będzie przedmiotem Transakcji.   Po dokonaniu Transakcji Nabywca planuje wykorzystywać Nieruchomość do własnej działalności gospodarczej Nabywcy, podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości.   W celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu, Nabywca będzie podejmował działania pozwalające na prowadzenie tej działalności, w tym w szczególności będzie pozyskiwał aktywa i zawierał umowy, których nie uzyska w ramach Transakcji, w tym np. umowy finansowania, umowę w zakresie zarządzania Nieruchomością, umowy w zakresie usług zarządczych, umowy o obsługę techniczną , umowy o doradztwo prawne czy finansowe.   Po dokonaniu Transakcji obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości spoczywał będzie na Nabywcy, z zastrzeżeniem możliwych rozliczeń wskazanych we Wniosku. Nabywca zapewni sobie finansowanie w związku z Transakcją i przyszłą działalnością gospodarczą, przy czym takiego finansowania nie udzieli mu Zbywca, jak również podmiot powiązany ze Zbywcą.   Wnioskodawcy wskazują, że w zakresie Transakcji, Zbywca planował historycznie zbycie Nieruchomości na rzecz innego nabywcy. W tym zakresie Zbywca z wcześniejszym potencjalnym nabywcą wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W dniu 25 lutego 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydał interpretacje indywidualne (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.94.2019.4.ASZ oraz 0114-KDIP4- 1.4012.87.2019.3.RMA) potwierdzające - w analogicznym do wyżej opisanego zdarzeniu przyszłym - uznanie transakcji za podlegającej opodatkowaniu VAT oraz wyłączonej z opodatkowania PCC.   Z powodu pandemii nabywca, z którym składany był poprzedni wniosek wspólny nie zdecydował się na zakup nieruchomości. W związku z prowadzeniem rozmów handlowych  z nowym Nabywcą, Zbywca oraz nowy Nabywca składają analogiczny wniosek wspólny o wydanie interpelacji indywidualnej w zakresie zbycia Nieruchomości.     Ponadto, w piśmie z 15 października Zainteresowani na niżej przedstawione pytania wskazali:   1.    Czy na wskazanych we wniosku Gruntach znajdują się jedynie przyłącza do: sieci gazowej, sieci energetycznej, sieci teletechnicznej, sieci wodnej i kanalizacyjnej czy też na przedmiotowych Gruntach znajdują się sieci: gazowa, energetyczna, teletechniczna, wodna i kanalizacyjna?   Na wskazanych we wniosku Gruntach znajdują się przyłącza do: sieci gazowej, sieci energetycznej, sieci teletechnicznej, sieci wodnej (wodociągowej) i kanalizacyjnej (kanalizacji sanitarnej - 4 sztuki i deszczowej - 1 sztuka). Dodatkowo, na wskazanych we wniosku Gruntach znajduje się również przyłącze do sieci ciepłowniczej. Ponadto na wskazanych we wniosku Gruntach znajdują się również sieci: gazowa, energetyczna, teletechniczna, wodna, kanalizacyjna i ciepłownicza.   2.    Jeżeli na Gruntach znajdują się sieci przesyłowe, to czy stanowią one sieci przesyłowe w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego?   Tak, sieci przesyłowe znajdujące się na Gruntach stanowią sieci przesyłowe w rozumieniu art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.   3.    Czy Sprzedający jest przedsiębiorcą przesyłowym?   Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.   4.    Jeżeli na gruntach znajdują się jedynie przyłącza sieci gazowej, sieci energetycznej, sieci teletechnicznej, sieci wodnej i kanalizacyjnej to czy stanowią one element (część składową) przedsiębiorstwa przesyłowego?   Z uwagi na odpowiedź na pytanie 1 i 3 powyżej, niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowe.   5.    Czy może ww. przyłącza stanowią część składową Budynku   Przyłącza opisane w pkt 1 powyżej nie stanowią części składowych Budynku.   6.    Czy w kontekście ww. pytań Sprzedający jest właścicielem tychże przyłączy?   Sprzedający jest właścicielem przyłączy do: sieci gazowej (części przyłącza), sieci elektroenergetycznej (części przyłącza), sieci wodnej (wodociągowej), sieci kanalizacyjnej (części przyłącza zarówno do kanalizacji sanitarnej (4 sztuki) i deszczowej (1 sztuka)) oraz sieci ciepłowniczej (części przyłącza). Poniżej Sprzedający precyzuje przebieg granicy własności w odniesieniu do ww. przyłączy.   o   Przyłącze do sieci gazowej - zgodnie z par. 3 pkt 1 umowy z 2 grudnia 2013 r. o przyłączenie do sieci gazowej zawartej przez Sprzedającego z Polską Spółką (…) sp. z o.o. Oddział w (…), punkt rozgraniczający własność przyłącza przebiega w armaturze odcinającej dopływ gazu usytuowanej na przyłączu gazowym przed punktem gazowym redukcyjno-pomiarowym (tj. miejsce pod pylonem reklamowym na rogu ul. (…) i dojazdowej do budynku). W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci gazowej zgodnie z ww. umową.   o   Przyłącze do sieci elektroenergetycznej - zgodnie z par. 4 pkt 1 i 2 umowy z 7 maja 2014 r. o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej zawartą przez Sprzedającego z (…) sp. z o.o., punkt rozgraniczający własność przyłącza przebiega w miejscu zacisków kabli w rozdzielnicy 15kV (…) łączących tą rozdzielnice z rozdzielnicą 15kV budynkową Sprzedającego. W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci elektroenergetycznej zgodnie z ww. umową.   o   Przyłącze do sieci teletechnicznej - zgodnie z par. 4 pkt 4 umowy z 9 października 2014 r. o świadczenie usług telekomunikacyjnych oraz innych usług dodatkowych związanych z usługami telekomunikacyjnymi zawartej przez Sprzedającego z (…) sp. z o.o. Sprzedający nie jest właścicielem przyłącza do sieci teletechnicznej.   o   Przyłącze do sieci wodnej (wodociągowej) - zgodnie z par.9 pkt f i h umowy z 16 października 2014 r. o zaopatrzenie w wodę zawartej przez Sprzedającego z (…) w (…) S.A., punkt rozgraniczający własność przyłącza przebiega w miejscu zaplombowane wodomierzy na przyłączach po stronie Budynku; W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci elektroenergetycznej zgodnie z ww. umową.   o   Przyłącza do sieci kanalizacji sanitarnej - zgodnie z par. 1 pkt 1 umowy z 5 lutego.2014 r. o pełnienie nadzoru nad budową przyłącza kanalizacyjnego i przyłączenie do sieci kanalizacyjnej zawartej przez Sprzedającego z (…) w m.st. (…) S.A. punkt rozgraniczający własność przyłączy łączących sieć kanalizacyjną w ul. (…) i (…) przebiega w miejscu pierwszej studzienki kanalizacyjnej licząc od strony budynku; W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci kanalizacji sanitarnej zgodnie z ww. umową.   o   Przyłącze do sieci kanalizacji deszczowej - zgodnie z par. 1 pkt 1 umowy z 5 lutego 2014 r. o pełnienie nadzoru nad budową przyłącza kanalizacyjnego i przyłączenie do sieci kanalizacyjnej zawartej przez Sprzedającego (…) (…) i (…)w m. st. (…) S.A. punkt rozgraniczający własność przyłącza łączących sieć kanalizacyjną w ul. (…) i (…)  przebiega w miejscu pierwszej studzienki kanalizacyjnej licząc od strony budynku; W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci kanalizacji deszczowej zgodnie z ww. umową.   o   Przyłącze do sieci ciepłowniczej - zgodnie z par. 2 pkt 4 umowy z 3 lutego 2014 r. o przyłączenie do dwóch węzłów cieplnych W1 i W2 w Budynku do sieci ciepłowniczej zawartej przez Sprzedającego z (…) (…)S.A. punkt rozgraniczający własność przyłączy przebiega w miejscu pierwszych zaworów w każdym z węzłów (…) i (…) od strony sieci ciepłowniczej odcinających dane przyłącze od węzła oraz miejsce wcinki przyłączy sieci ciepłownicze do sieci DN 300 w ul. (…). W konsekwencji Sprzedający jest właścicielem części przyłącza do sieci ciepłowniczej zgodnie z ww. umową.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone w złożonym wniosku nr 3):   Czy w zakresie, w jakim przedmiot Transakcji będzie opodatkowany VAT (niezależnie czy Transakcja dokonana zostanie przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, czy po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia - jeżeli Zainteresowani oświadczą, że wybierają opodatkowanie przedmiotu Transakcji) Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości?   Zdaniem Wnioskodawców:   W zakresie, w jakim przedmiot Transakcji będzie opodatkowany VAT (niezależnie czy Transakcja zostanie dokonana przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, czy po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia - jeżeli Zainteresowani oświadczą, że wybierają opodatkowanie przedmiotu Transakcji) Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia przedmiotu Transakcji.   Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach z 25 lutego 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-3.4014.94.2019.4.ASZ oraz 0114-KDIP4-1.4012.87.2019.3.RMA wydanych na wspólny wniosek Zbywcy i innego potencjalnego nabywcy, który wcześniej był zainteresowany nabyciem Nieruchomości (z uwagi na okoliczności związane z pandemią zrezygnował z inwestycji).   Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Jednocześnie, ustawa o VAT przewiduje pewne przypadki, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżania podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Kluczowym elementem dla rozstrzygnięcia o prawie Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi oraz prawami i obowiązkami z umów najmu i innymi prawami obligacyjnymi będącymi przedmiotem Transakcji) będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.   Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego: zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego w wyniku Transakcji Nabywca wstąpi na miejsce Zbywcy w istniejące stosunki najmu dotyczące powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości oraz przejmie wszelkie prawa i obowiązki z tym związane (w tym Zobowiązania i Kaucje),Nabywca nie wypowie żadnej istniejącej umowy najmu na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego na moment Transakcji.   W konsekwencji - jak wynika z powyższego - Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Nabywcę wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.   W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość, którą zamierza nabyć Nabywca, będzie przez niego wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. wynajmu części powierzchni Budynku oraz do własnej działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.   Jak wykazano powyżej, przedmiotowa Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i jednocześnie nie będzie mieściła się  w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy, określonym w art. 6 ust. 1.   Transakcja w zakresie dostawy Budynku i Budowli, będzie podlegać opodatkowaniu VAT bowiem w sytuacji, gdyby w odniesieniu do Budynku oraz w odniesieniu do Budowli zastosowanie miało zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Zainteresowani złożą na podstawie art. 43 ust. 10 oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku oraz Budowli wraz z Gruntem. Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych, sprzedaż przedmiotu Transakcji nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa ani ZCP, która nie podlegałaby opodatkowaniu VAT.   W analizowanej sytuacji nie znajdzie więc zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zakazujący odliczania VAT na podstawie faktur dokumentujących transakcje niepodlegające opodatkowaniu, bądź zwolnione z opodatkowania.   Tym samym, w zakresie, w jakim przedmiot Transakcji będzie opodatkowany VAT (niezależnie czy Transakcja zostanie dokonana przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, czy po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia - jeżeli Zainteresowani oświadczą, że wybierają opodatkowanie przedmiotu Transakcji) Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia przedmiotu Transakcji.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu planowanej Transakcji  (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.   Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-1.4012.541.2021.3.MŻ sprzedaż Budowli oraz tej części Budynku, dla których na moment Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat od dnia zawarcia przez Zbywcę części umów najmu będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.  W związku z powyższym Strony będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania Budowli oraz tej części Budynku, dla których na moment Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat od dnia zawarcia przez Zbywcę części umów najmu, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Natomiast dostawa tej części Budynku, która była oddana do użytkowania w okresie krótszym niż 2 lata przed Transakcją nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy, a w konsekwencji dostawa tej części Nieruchomości w całości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku. Zainteresowani mają także wątpliwości, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.   Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak już wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-1.4012.541.2021.3.MŻ sprzedaż Budowli oraz tej części Budynku, dla których na moment Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat od dnia zawarcia przez Zbywcę części umów najmu będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym Strony będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania Budowli oraz tej części Budynku, dla których na moment Transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat od dnia zawarcia przez Zbywcę części umów najmu, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Natomiast dostawa tej części Budynku, która była oddana do użytkowania w okresie krótszym niż 2 lata przed Transakcją nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy, a w konsekwencji dostawa tej części Nieruchomości w całości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku. W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawca - Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez Wnioskodawcę Nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT.   Zatem, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji zgodnie z art. 86 ust. 1 i nast. ustawy.   Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.   Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w części dotyczącej pytania nr 3 złożonego wniosku, natomiast w zakresie pytania numer 1 i 2 oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr 4 złożonego wniosku).   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Zainteresowanemu będącemu strona postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…),(…)za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).   Skargę wnosi się  w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.