0114-KDIP2-1.4010.217.2021.2.JF

 INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 11 czerwca 2021 r.) uzupełniony pismem z 30 sierpnia 2021 r. (data nadania 30 sierpnia 2021 r., data wpływu 3 września 2021 r.) na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.217.2021.1.JF (data nadania 16 sierpnia 2021 r., data odbioru 23 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia: czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych kosztów prac rozwojowych (pytanie nr 1) w części dotyczącej: ⁃ kosztów z tytułu wynagrodzeń, w tym z tytułu umów zlecenia/o dzieło - jest nieprawidłowe, ⁃ kosztów dotyczących składek z tytułu ubezpieczenia społecznego, składek na Fundusz Pracy, składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składek na Fundusz Solidarnościowy („składki płatnika”) - jest nieprawidłowe, ⁃ w pozostałym zakresie - jest prawidłowe czy Wnioskodawca prawidłowo zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 1 – 14 (pytanie nr 2): ⁃ dotyczących składek na Fundusz Pracy, składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składek na Fundusz Solidarnościowy - jest nieprawidłowe, ⁃ podwykonawców prowadzących działalność gospodarczą – jest nieprawidłowe, ⁃ w pozostałym zakresie - jest prawidłowe, czy Wnioskodawca prawidłowo nie zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 15 - 17 oraz część kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji (pytanie nr 3) - jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 11 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.   Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, gdyż podejmuje w sposób systematyczny działania w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ale zajmuje się działalnością badawczo-rozwojową w znaczeniu przedmiotowym definicji tego pojęcia. Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie 18d ust. 1 updop w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe.   Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów/dochodów na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej i w ramach tego dochodu nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Spółka nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a updop, a także nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.   Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę. Wnioskodawca jest podmiotem działającym na rynku usług wodociągowo kanalizacyjnych. Oferując usługi projektowo-wykonawcze, obejmujące także dostawę niezbędnych urządzeń, Wnioskodawca zajmuje się również projektowaniem i wykonywaniem własnych, innowacyjnych urządzeń.   Spółka rozpoczęła prace badawczo-rozwojowe związane z urządzeniem o nazwie C. 02.01.2018 r.  W wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował oraz rozpoczął produkcję urządzenia o nazwie C. Źródłem podjęcia prac nad C. była analiza potrzeb branży wodociągowo-kanalizacyjnej oraz stosunkowo uboga oferta urządzeń wykorzystywanych do dezynfekcji wody. Wnioskodawca podjął prace nad zaprojektowaniem i wyprodukowaniem profesjonalnego, kompaktowego C.   Inne specjalistyczne firmy prowadzą dezynfekcję w sposób następujący: dezynfekant (stężony lub rozcieńczony) dodawany jest do przepływającej wody na początku odcinka rurociągu w ilości, która pozwoli na uzyskanie odpowiedniego stężenia chloru w wodzie. Następnie po przetrzymaniu wody z utleniaczem odcinek jest płukany, a tzw. popłuczyny odprowadzane do kanalizacji. Jest to sposób wadliwy, ponieważ do instalacji jednorazowo wprowadzona zostaje duża dawka środka dezynfekcyjnego, co z uwagi na zbyt krótki czas kontaktu z wodą nie gwarantuje skutecznej dezynfekcji. Dlatego stworzenie urządzenia, które będzie dozowało niedużą dawkę dezynfekanta w powtarzalnym, dłuższym okresie, daje gwarancję skutecznej dezynfekcji.   C. jest przeznaczony głównie dla przedsiębiorstw wodociągowych. Przyjmując założenia, jak powinna wyglądać skuteczna dezynfekcja, określono oczekiwania względem urządzenia. Jako założenie bazowe projektu uznano, że C. ma mieć charakter urządzenia mobilnego, które łatwo i szybko będzie można ustawić w dowolnym miejscu na całym obszarze sieci wodociągowej, na przyłączu, w budynkach. Kolejnym założeniem było, aby urządzenie to było całkowicie niezależne od zewnętrznego źródła energii. W zwartej zabudowie miał znaleźć się zbiornik do przygotowywania dezynfekantu, pompka dozująca, wąż dozujący, schowek na akcesoria oraz elementy elektryczne - akumulator, gniazda. Całość miała zostać zabudowana w obudowie odpornej na agresywne działanie dozowanych środków chemicznych, która dodatkowo wychwyci ewentualne wycieki. C. miał zostać wyposażony w kółka, które ułatwiają przesuwanie urządzenia w warunkach terenowych, wygodny uchwyt oraz panel sterowniczy. Urządzenie (z uwagi na mobilność, wielkość) powinno umożliwiać zamykanie go w celu zabezpieczenia przed dostępem osób trzecich.   Wszystkie powyższe założenia projektowo-wykonawcze zostały zrealizowane w praktyce. Wnioskodawca obecnie produkuje i oferuje urządzenie nowoczesne, unikatowe w zakresie rozwiązań technologicznych oraz zapewniające użytkownikom osiągnięcie efektów nieosiągalnych przy zastosowaniu urządzeń produkowanych zgodnie z wcześniejszymi założeniami technologicznymi. Sama okoliczność, że C., jako efekt prac, spełnia wymogi stawiane pracom badawczo-rozwojowym nie ulega wątpliwości i nie jest przedmiotem wniosku.   W toku prac projektowo-wykonawczych podejmowano działania w następującym zakresie: ·         prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji produktu, ·         konsultacja i badanie rynku, ·         dokonania analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenie zasad sprzedaży i prowizji, ·         stworzenie finalnego harmonogramu wdrożenia, ·         projektowanie produktu, ·         wykonanie modeli i form produkcyjnych, ·         złożenie prototypu produktu, ·         przeprowadzenie testów technicznych, ·         korekta cech produktu, ·         wykonanie elementów obudowy, wykonanie elementów metalowych, wykonania elektryki, zakup pozostałych podzespołów. ·         zakup materiałów (koordynacja), ·         montaż urządzenia, ·         testowanie urządzenia, ·         zastrzeżenie wzoru użytkowego ·         opracowanie planu marketingowego, ·         ostateczna oceny zwrotu kapitału, ·         rozpoczęcie produkcji, wdrożenie planu marketingowego, uruchomienie produkcji  na pełną skalę.   Na wykonanie ww. czynności składały się następujące - będące przedmiotem wniosku - koszty ponoszone przez Wnioskodawcę: wynagrodzenia pracownicze oraz narzuty związane z nimi (składki z tytułu ubezpieczenia społecznego, składki na Fundusz Pracy, składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, składki na Fundusz Solidarnościowy - dalej zwane „składkami płatnika”), wynagrodzenia z umów o dzieło, koszty związane z pracą pracowników i dziełobiorców np. koszty podróży) oraz koszty fakturowane (zakupy od przedsiębiorców, podwykonawców).   W przypadku kosztów pracowniczych Wnioskodawca z sumy kosztów wynagrodzeń (oraz składek płatnika) wyodrębnił wynagrodzenia przypadające wyłącznie na prace związane z wytworzeniem C. Wydzielenie nastąpiło poprzez precyzyjne wydzielenie czasu pracy przeznaczonego faktycznie na pracę w tym zakresie (z wydzieleniem czasu pracy przy zastosowaniu jednostki podziału — 1 h). Z ww. kosztów związanych z pracą nad wytworzeniem C. wyłączono zatem wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby, wykonywanie innych czynności.   W przypadku wystąpienia ewentualnych nagród czy premii stanowią one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą związane z pracami badawczo-rozwojowymi i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.   Wydzielenie godzinowe pracy o charakterze innowacyjnym pozwoliło na dokładne kwotowe wydzielenie wartości kosztów wynagrodzeń pracowniczych przypadających na koszty związane z pracą innowacyjną. Podobnie postąpiono z kosztami pracownika będącego również Prezesem Zarządu Wnioskodawcy. Do kosztów będących przedmiotem wniosku nie zaliczono wynagrodzenia z tytułu powołania do zarządu, a jedynie tę część wynagrodzeń ze stosunku pracy Prezesa Zarządu Wnioskodawcy, która polegała na wykonywaniu czynności wprost zmierzających do uzyskania efektu w postaci wyprodukowania C.   W stosunku do kosztów wynagrodzeń pracowniczych (oraz przypadających na nie proporcjonalnie składek płatnika) dokonano również podziału na różnego rodzaju czynności związane z wytworzeniem C. Przedmiotem wniosku jest ocena, które z czynności pracowniczych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy.   W przypadku umów o dzieło również przyjęto zasadę przyporządkowywania danej umowy i wynikających z niej wynagrodzeń do ścisłego przedmiotu (celu) umowy. Pozwoliło to na wydzielenie kosztów wynikających z umów o dzieło wyłącznie do prac Wnioskodawcy związanych z wytworzeniem C. Przedmiotem wniosku jest ocena, które z umów o dzieło stanowią prace badawczo-rozwojowe, a w konsekwencji wynikające z nich koszty są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ustawy.   W przypadku umów z przedsiębiorcami oraz wynikających z nich kosztów (dokumentowanych fakturami) mechanizm rozliczeń pozwala na jednoznaczne podporządkowania kosztu wynikającego z faktury do kosztów związanych z pracami nad wytworzeniem C.   Przedmiotem wniosku jest ocena, które z kosztów ponoszonych na rzecz przedsiębiorców są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ustawy.   Wszystkie wyżej opisane koszty zostały ujęte w księgach Wnioskodawcy w dacie ich poniesienia na kontach zespołu „4” Wnioskodawca nie ujmował żadnego z wydatków na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów.   Realizowane przez współpracowników (usługobiorców, dziełobiorców, podwykonawców, dostawców) prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej będące przedmiotem zapytania: a)    dotyczą wyłącznie prac w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, które będą miały charakter unikalny i innowacyjny. b)    nie dotyczą: ·         czynności wdrożeniowych, również w zakresie opracowywanych produktów i usług ·         nie mają charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowy zmiany ·         prac spoza zadań badawczo-rozwojowych c)    współpracownicy realizują wyłącznie prace badawczo-rozwojowe d)    wynagrodzenie z tytułu należności dla współpracowników nie obejmuje nieobecności e)  wśród wydatków ponoszonych przez Spółkę, które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami badawczo-rozwojowymi są koszty delegacji (diety i inne należności za czas podróży służbowej) dotyczące tylko zatrudnionych na umowę o pracę, nie dotyczy umów zlecenie i umów o dzieło.   Wydatki kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Koszty realizacji prac będących przedmiotem zapytania Wnioskodawca ponosił ze środków własnych, które nie są zwracane w jakiejkolwiek formie ani też nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.   U Wnioskodawcy obowiązuje zasada wypłaty wynagrodzeń ze stosunku pracy na koniec danego miesiąca. Koszty wynagrodzeń i innych świadczeń stanowiących przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu za który są należne, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy.   Składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za które należne jest wynagrodzenie będące podstawą ich naliczenia, czyli zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy.   Wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło zaliczane zostały do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej wypłaty zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy.   Wszystkie inne koszty (poza wynagrodzeniami i składkami płatnika) Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, przyjmując, że dniem poniesienia kosztu jest dzień zaksięgowania danego rodzaju kosztu na koncie w księgach rachunkowych.   W odpowiedzi na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.217.2020.1.JFWnioskodawca pismem z 30 sierpnia 2021 r. uzupełnił braki formalne wniosku. W odpowiedzi na zadane pytania Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego w następującym zakresie:   1.  Czy opisane we wniosku prace związane z urządzeniem o nazwie C., będące przedmiotem pytań Wnioskodawcy, były/są wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 4a pkt 26-28 updop   Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego ale zajmuje się działalnością badawczo-rozwojową w znaczeniu przedmiotowym definicji tego pojęcia (zawartej w art. 4a pkt 26-28 updop) gdyż podejmuje w sposób systematyczny działania w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań. Prace związane z urządzeniem o nazwie C. były wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.   2.  Czy wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenia z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę) dotyczą pracowników Spółki realizujących wyłącznie prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?   Tak - wszystkie (o których mowa we wniosku) wydatki ponoszone na wynagrodzenia z tytułu umów o pracę oraz składek ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń dotyczą pracowników Spółki w zakresie, w którym realizują oni wyłącznie prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia wynagrodzeń pracowników (ich przychodów ze stosunku pracy) w sposób pozwalający na odliczenie od dochodu tylko wynagrodzeń z tytułu realizacji prac badawczo-rozwojowych.   3.   Czy w skład wynagrodzeń pracowników wchodziły/wchodzą wynagrodzenia za urlopy i za czas nieobecności w pracy, oraz czy Spółka nie zamierza uznać je w tej części za koszty kwalifikowane?   Nie - w przypadku kosztów Wnioskodawcy w postaci wynagrodzeń pracowniczych z sumy kosztów wynagrodzeń (oraz składek płatnika) wyodrębnione zostały wynagrodzenia przypadające wyłącznie na prace związane z wytworzeniem C. Z tego zakresu wyłączone zostały wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby czy wykonywanie innych czynności. Wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby czy wykonywanie innych czynności (oraz składki ZUS ponoszone przez pracodawcę) nie są uznawane za koszty kwalifikowane i nie będą odliczane na podstawie art. 18d updop.   4.  Czy w przypadku wystąpienia ewentualnie: nagród, dodatków, w tym również jeżeli wystąpią premie itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika?   Tak - w przypadku wystąpienia nagród, premii, dodatków tego rodzaju koszty stanowią koszt kwalifikowany wyłącznie w części w jakiej są związane z pracami badawczo-rozwojowymi. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika nie stanowią i nie będą stanowiły tzw. kosztu kwalifikowanego.   5.  Czy koszty delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R i stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof?   Tak - w zakresie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku koszty delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które miały bezpośredni związek z realizowanym projektem badawczo-rozwojowym stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof. Wnioskodawca uznaje za koszty kwalifikowane wyłącznie koszty delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które miały bezpośredni związek z realizowanym projektem badawczo-rozwojowym.   6.   Czy Podwykonawca/Projektant/Dostawca są zatrudnieni na umowę zlecenie/o dzieło?   Podwykonawcy są zatrudnieni na podstawie umowy zlecenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Projektanci są zatrudnieni na podstawie umowy o dzieło. Dostawcy są zatrudnieni na podstawie umowy zlecenia.   7.  Czy ww. osoby wykonują działalność na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonych własnych działalności gospodarczych?   Odnośnie ww. osób (w pkt 6), Dostawca i Podwykonawca wykonują działalność na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonych własnych działalności gospodarczych. Umowy są zawierane przez te osoby działające jako osoby prowadzące działalność gospodarczą. Projektant nie prowadzi działalności gospodarczej i wykonuje umowę o dzieło w zakresie działalności wykonywanej osobiście.   8.  Jakie składniki wchodzą w skład wynagrodzenia ww. osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia, wykonujących czynności na rzecz Wnioskodawcy i czy stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?   Odpowiadając na pkt 8 Wnioskodawca odniesie się do poszczególnych jego elementów. W pytaniu jest mowa o „ww. osobach”, tj. odnosimy je do osób wymienionych w pkt 7. Składnikami wynagrodzenia ww. osób jest kwotowo określone wynagrodzenie za wykonanie umowy zlecenia lub o dzieło. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie wystawionej faktury (w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą) lub rachunku (w przypadku Projektanta). Osoby te nie są pracownikami. Podwykonawca i Dostawca nie uzyskują też przychodów określonych w art. 13 pkt 8 updof, gdyż prowadząc działalność gospodarczą uzyskują przychody w rozumieniu art. 14 updof. Wykraczając poza zakres pkt 8 odnoszącego się do Podwykonawców, Projektantów i Dostawców informujemy dodatkowo, że Wnioskodawca zawiera umowy zlecenia i o dzieło z osobami nie prowadzącymi działalności gospodarczej, dla których są to przychody w rozumieniu art. 13 pkt 8 updof (Projektant). Do kosztów kwalifikowanych w tym zakresie należy umowa o dzieło z Projektantem. W przypadku umów zlecenia /o dzieło wykonanych w ramach działalności gospodarczej oraz działalności wykonywanej osobiście przyjęto zasadę przyporządkowania danej umowy i wynikającego z niej wynagrodzenia do ścisłego przedmiotu (celu) umowy, dzięki czemu możliwe było wydzielenia kosztów wynikających z tych umów wyłącznie do prac związanych z wytworzeniem C. Odnosząc się do problemu przypisania wynagrodzeń (kosztów zatrudnienia) do kosztów kwalifikowanych (związanych z pracami B+R) Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w stosunku do kosztów wynagrodzeń pracowniczych (oraz przypadających na nie proporcjonalnie składek płatnika) dokonano również podziału na różnego rodzaju czynności związane z wytworzeniem C. Przedmiotem złożonego wniosku jest ocena, które z czynności pracowniczych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy. W przypadku umów o dzieło również przyjęto zasadę przyporządkowywania danej umowy i wynikających z niej wynagrodzeń do ścisłego przedmiotu (celu) umowy. Pozwoliło to na wydzielenie kosztów wynikających z umów o dzieło wyłącznie do prac Wnioskodawcy związanych z wytworzeniem C. Przedmiotem wniosku jest ocena, które z umów o dzieło stanowią prace badawczo-rozwojowe, a w konsekwencji wynikające z nich koszty są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ustawy. W przypadku umów z przedsiębiorcami oraz wynikających z nich kosztów (dokumentowanych fakturami) mechanizm rozliczeń pozwala na jednoznaczne podporządkowania kosztu wynikającego z faktury do kosztów związanych z pracami nad wytworzeniem C. Przedmiotem wniosku jest ocena, które z kosztów ponoszonych na rzecz przedsiębiorców są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ustawy. Wnioskodawca rzeczywiście w ramach prac związanych z ulgą ma do czynienia z trzema rodzajami umów zawartymi z osobami zaangażowanymi w prace B+R. NZ punktu widzenia charakteru prac (uznania ich za koszty kwalifikowane związane z pracami B+R) nie ma znaczenia stosunek prawny współpracy (umowa o pracę, umowa zlecenia będąca umową gospodarczą, umowa o dzieło). Dodatkowe wyszczególnienie trzech kategorii niepracowniczych kooperantów (Podwykonawca/ Projektant/Dostawca) ma na celu kompletność opisania stanu faktycznego. Jako składniki wchodzące w skład wynagrodzeń w tych trzech grupach osób zaangażowanych można wymienić: wynagrodzenia pracownicze - głównym składnikiem jest wynagrodzenie zasadnicze, (ponoszone są też koszty podróży służbowych ściśle związanych z pracami B+R - będące przychodem ze stosunku pracy, aczkolwiek wolnym od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 PIT),umowy zlecenia/dzieło z art. 13 - wynagrodzenie wynikające z umowy,umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z przedsiębiorcami) kwota wynikająca z umowy. 9.  Czy Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, żeby uznać poniesione wydatki za koszty kwalifikowane poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową?   Tak-Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 18d updop w wyniku czego poniesione wydatki należy uznać za koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową.   10.  Czy wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie    okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych? b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanego już produktu i usług? c) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych?   Tak - wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych związanych z wytworzeniem C. były działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych związanych z wytworzeniem C. nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: ·           rutynowych i okresowych zmian w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych; ·           czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanego już produktu i usług; ·           innych prac spoza prac badawczo-rozwojowych.   11.  Jeżeli, któreś z ww. prac Spółka zamierza uznać za prace B+R, proszę wymienić    enumeratywnie zakres tych prac (czynności) i jednocześnie wskazać: a)     czy Spółka jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach konkretnego projektu? oraz b)     czy czynności te wypełniają znamiona prac badawczo-rozwojowych, tj.                              i.  jeżeli obejmują działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić czy są to: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez  nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce);· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?, ii. jeżeli obejmują prace rozwojowe, tj. czy obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.   Wnioskodawca zamierza uznać za prace B + R prace wymienione w pkt Wnioskodawca zamierza uznać za prace B+R następujące prace: a)    prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji produktu, b)    konsultacja i badanie rynku, c)    dokonania analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenie zasad sprzedaży i prowizji, d)    stworzenie finalnego harmonogramu wdrożenia, e)    projektowanie produktu, f)     wykonanie modeli i form produkcyjnych, g)    złożenie prototypu produktu, h)    przeprowadzenie testów technicznych, i)     korekta cech produktu, j)     wykonanie elementów obudowy, wykonanie elementów metalowych, wykonania elektryki, zakup pozostałych podzespołów, k)    zakup materiałów (koordynacja),1. Prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji opisu produktu - przedmiotem prac było zaprezentowanie pracownikom działów projektowych i wykonawczych przedmiotu i celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych zmierzających do wykonania C. Prezentacje zostały wykonane przez pracowników Wnioskodawcy i obejmowały ogólny opis technologiczny oraz prezentację szczegółowych rozwiązań (konstrukcji) C. Działania te były niezbędne dla późniejszego wykonania prac badawczo-rozwojowych przez poszczególnych pracowników. Prezentacje miały charakter merytoryczny, a nie zarządczy, motywacyjny itp.2. Konsultacje, badanie rynku - Koszty uwzględniają zapłatę wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło dla projektanta, który wstępnie opracowuje kształt urządzenia oraz uwzględniają koszty pracownicze za prowadzenie konsultacji mających na celu dobranie do przyjętej formy urządzenia odpowiednich podzespołów, elementów i składowych C.Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy prowadzili badania rynku wśród docelowej grupy Klientów jak również, chcąc poznać ofertę konkurencyjną, uczestniczyli w targach branżowych i przeprowadzali rozeznanie pośród dostępnych urządzeń do dezynfekcji. Ujęte więc zostały koszty podróży pracowników - w tym: przejazdy, noclegi, diety oraz koszty udziału w targach i konferencjach. Powyższe prace miały charakter badawczo-rozwojowy, gdyż ich celem było uzyskanie maksymalnie dostępnej wiedzy o oczekiwaniach technologicznych przyszłych nabywców C. W wyniku spotkań, rozmów, uczestniczenia w odczytach itp. projekt C. podlegał technologicznym modyfikacjom - zwiększając charakter innowacyjności prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.3. Analiza przychodowo-kosztowa, ustalenie zasad sprzedaży i prowizji - to analiza wewnętrzna pracowników Wnioskodawcy. Prace polegały na przeprowadzaniu analiz przychodowo-kosztowych, ustalaniu zasad sprzedaży i prowizji. Na spotkaniach wewnętrznych analizowany był przyszły popyt na mobilny C. Prowadzono spotkania z projektantem, w celu wypracowania najbardziej ekonomicznej a zarazem najbardziej funkcjonalnej wersji urządzenia tak, aby produkt Wnioskodawcy był chętniej wybierany niż inny, konkurencyjny, dostępny na rynku. W ocenie Wnioskodawcy, chociaż analizy w tym punkcie  dotyczyły aspektów ekonomicznych, a nie technologicznych, prace mają charakter badawczo-rozwojowy, gdyż analiza ekonomicznych czynników popytu wpłynęła na technologicznych kształt C.4. Stworzenie finalnego harmonogramu wdrożenia C. - koszty wynagrodzeń pracowników przypadały na prace podczas spotkań wewnętrznych, na których ustalony został harmonogram wdrożenia kolejnych etapów prac nad wytworzeniem mobilnego C. - określony został czas na stworzenie finalnego projektu, na zakup podzespołów, montaże, czas testowania oraz kiedy przewidywany jest termin rozpoczęcia produkcji. W ocenie Wnioskodawcy ustalenie niezbędnych aspektów organizacyjnych prac badawczo-rozwojowych (czas wykonania, osoby odpowiedzialne, procedura przekazywania efektów prac) powinno być uznane za element tego rodzaju prac. Nie były to bowiem prace stricte zarządcze, ale organizacja samych prac badawczo-rozwojowych.5. Projektowanie produktu - koszty obejmowały wynagrodzenia pracowników oraz wynagrodzenie z umowy o dzieło projektanta. W etapie projektowania Wnioskodawca wykonuje kompletną dokumentację C., która zawiera rysunki elementów scalonych i podzespołów oraz wykonanie materiałowe niezbędne do procesu wyceny i produkcji. Opracowana zostaje dokumentacja wykonawcza przedstawiająca bardzo dokładnie konstrukcję C., zawierająca wszystkie istotne informacje niezbędne do zamówienia i montażu każdego z elementów. Jest to element prac badawczo-rozwojowych polegający na sformalizowaniu w postaci projektu technologicznego koncepcji twórczej autorów C.6. Wykonanie modeli i form produkcyjnych - koszt wynika z faktury wystawionej przez dostawcę modelu (innego przedsiębiorcę). Na podstawie opracowanej dokumentacji pracownicy Wnioskodawcy w uzgodnieniu z dostawcą dokładnie uzgadniają szczegóły modelu 3D konstrukcji C. Z uwagi na to, że C. służy do chemicznej dezynfekcji wody przy użyciu agresywnego i korozyjnego podchlorynu sodu wymaga się, aby urządzenie wykonane było z materiałów odpornych na korozję np. z tworzywa sztucznego czy laminatów (kompozyty). W projektowanym przez Wnioskodawcę C. przyjęto, że komora chemiczna oraz pokrywa wykonane zostaną z kompozytu, które dla wyprodukowania pierwszej sztuki danego elementu finalnego wymagają wcześniejszego stworzenia modelu oraz formy. Model w skali 1:1 realizowany jest w celu uzyskania formy, na bazie której wykonywany jest dany element finalny. Powyższe koszty prac są elementem plac badawczo-rozwojowych. Służą one symulacji i analizie, czy przyszły praktycznie wykonany model urządzenia będzie spełniał założenia teoretyczne.7. Złożenie prototypu produktu - koszty wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy przypadały na czas pracy poświęcony na złożenie (na podstawie rysunków i opisów w dokumentacji) z przygotowanych elementów modelu C. (montaż poszczególnych podzespołów). Jest to kolejny etap prac badawczo-rozwojowych, których celem jest praktyczne stworzenie bazowego urządzenia. Kolejnym etapem po pracach na modelu komputerowym jest stworzenie praktycznego (fizycznie istniejącego) C. - nadal w toku prac badawczo-rozwojowych (ocena praktycznej realizacji założonych celów).8. Przeprowadzenie testów technicznych - koszty obejmują wynagrodzenia pracowników, którzy poddali C. testom technicznym; sprawdzana była prawidłowość działania, czy wszystkie elementy pasują, czy nie wystąpiły wady konstrukcyjne itp. Był to kolejny etap oceny, czy w toku długotrwałego działania C. spełnia założenia konstrukcyjne.9. Korekta cech produktu - ten rodzaj kosztów kwalifikowanych polegał na ponoszeniu wynagrodzeń pracowniczych obejmujący czas pracy po przeprowadzonych testach technicznych. Na tym etapie podejmowana była decyzja, czy nie należy wprowadzić jakichkolwiek poprawek, aby usprawnić pracę urządzenia lub poprawić jego wygląd. Konsultacje wewnętrzne ostatecznie definiowały, czy projekt wymagał zmian, które zoptymalizują C. pod kątem produkcji. Były to prace badawczo-rozwojowe, gdyż ich celem było zatwierdzenie ostatecznego kształtu technologicznego C.10. Wykonanie elementów obudowy, wykonanie elementów metalowych, wykonanie elektryki, zakup pozostałych podzespołów - powyższe kategorie kosztów kwalifikowanych wynikały z umów zakupu części od przedsiębiorców. Były to koszty kwalifikowane w postaci „nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”. W procesie tym wykonywane były poszczególne laminaty (elementy) z wykorzystaniem wcześniej wykonanych form. Proces ten wykonywany był przed przedsiębiorcę - dostawcę finalnego elementu. Laminaty po wykonaniu są częściowo malowane i montowane na urządzeniu w procesie produkcji. W procesie tym pracownicy Wnioskodawcy wraz z dostawcami uzgadniali szczegóły techniczno - konstrukcyjne w zakresie wykonania laminatów, tak aby uzyskany podzespół spełniał założenia projektowe oraz pasował do pozostałych elementów urządzenia. Elementy metalowe wykonywane były zaś przez wyspecjalizowanych podwykonawców. Stanowiły one istotną grupę materiałową kompletnego urządzenia. Do głównych podzespołów zaliczyć można: ramę nośną, obudowę metalową oraz poręcze. W procesie tym pracownicy Wnioskodawcy wraz z dostawcami uzgadniali szczegóły techniczno - konstrukcyjne w zakresie wykonania elementów metalowych tak, aby uzyskany podzespół spełniał założenia projektowe oraz pasował do pozostałych elementów urządzenia. Podobne działania podejmowano w zakresie wykonania elektrycznych elementów urządzenia oraz dokonując zakupu pozostałych podzespołów.11. Zakup materiałów - koordynacja - W procesie tym prowadzonym przez pracowników Wnioskodawcy ujęto działania związane z wyborem półproduktów oraz dostawców mające na celu uzyskanie gotowego urządzenia, ponosząc przy tym możliwie najniższe koszty i osiągając najwyższą jakość. Proces ten jest czasochłonny z uwagi na mnogość rozwiązań, z których to należy wybrać najbardziej racjonalne oraz bardzo dużą ilość dostawców, którzy oferują ten sam lub zbliżony towar jednak w bardzo różnych cenach. W ocenie Wnioskodawcy również ten element pracy pracowników spełniał kryteria prac badawczo-rozwojowych. Pierwszy element wyboru miał charakter merytoryczny - dotyczył jakości i przydatności materiałów dla wykonania C. Drugi aspekt - ekonomiczny (cena i warunki dostaw) również zdaniem Wnioskodawcy spełnia wymóg prac badawczo-rozwojowych, gdyż efekt prac powinien zaspakajać nie tylko teoretyczne, ale również praktyczne oczekiwania nabywców (warunkowane m.in. ceną C.). Decyzje podjęte w tym zakresie wynikały z prac badawczo-rozwojowych, gdyż wpływały na kształt technologiczny C. Ten rodzaj kosztów kwalifikowanych polegał na ponoszeniu wynagrodzeń pracowniczych przypadających na czas pracy poświęconej opisanym czynnościom.12. Montaż urządzenia - koszty wynagrodzeń pracowników obejmowały prace polegające na skompletowaniu wszystkich elementów i podzespołów urządzenia oraz zmontowania C. na podstawie dokumentacji wykonawczej. Wcześniej złożony egzemplarz miał jedynie charakter prototypowy, który wykonano w celu weryfikacji rozwiązań konstrukcyjnych i dla oceny doboru poszczególnych materiałów. Natomiast zmontowane urządzenie posiada cechy pełnowartościowego wyrobu, o wszelkich walorach użytkowych i estetycznych, który można wykorzystać w celu sprawdzenia poprawności działania. Był to cały czas etap prac badawczo - rozwojowych, gdyż efekt montażu poddawany był dalszym testom i badaniom, a nie miał charakteru produkcji komercyjnej.13. Testowanie - koszty kwalifikowane przypadały na wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy przystępujących do testowania C. Pierwsze próby odbywały się w siedzibie Spółki bez użycia środków dezynfekcyjnych tylko z użyciem wody. Po sprawdzeniu poprawności działania układu następują próby dezynfekcji na sieci i instalacji wodociągowej, za zgodą i pod nadzorem przedsiębiorstw wodociągowych. Na tym etapie C. był sprawdzany, czy osiągnął cele stawiane i opisane na etapie przygotowawczym, czy sprawdzają się poszczególne elementy wyposażenia, za pomocą których można zastosować urządzenie do dezynfekcji metodą hydrantową czy bezpośrednio do przyłącza w pobliżu wodomierza. Oceniana była także praca zaworu wielofunkcyjnego, który ma zabezpieczać układ przez dozowaniem środka w przypadku braku minimalnego ciśnienia roboczego, w przypadku wystąpienia ciśnienia wyższego oraz przed zasysaniem dezynfekanta przy wyłączonej pompce dozującej. Testowanie również należy zaliczyć do prac badawczo-rozwojowych, gdyż obejmują one m.in. praktyczne sprawdzenie, czy efekt prac spełnia teoretyczne założenia technologiczne projektu.Na tym etapie uwzględniono także koszty zakupu urządzeń laboratoryjnych służących do pomiaru chloru, dzięki którym możliwe jest ustawienie odpowiednich parametrów pracy C. Ten rodzaj kosztu jest kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy, który obejmuje: „nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych”.14. Zastrzeżenie wzoru użytkowego - Wnioskodawca opracował rozwiązanie nowe i nadające się do przemysłowego zastosowania, o charakterze technicznym. Zaprojektowane urządzenie jest nowatorskie oraz unikatowe i dlatego przed rozpoczęciem seryjnej produkcji Wnioskodawca opracowuje wniosek do Urzędu Patentowego - koszty związane z zastrzeżeniem wzoru użytkowego są zaliczane do kosztów kwalifikowanych. l)     montaż urządzenia, m)  testowanie urządzenia, n)    zastrzeżenie wzoru użytkowego.   Opis przedmiotu (zakresu prac/czynności) wykonywanych w przypadku prac B + R:(...) Odpowiadając na pytania dodatkowe zawarte w pkt 11 pisma Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej Wnioskodawca informuje co następuje.Wnioskodawca jest w stanie wskazać bezpośredni związek ww. prac z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach konkretnego projektu (wytworzenia C.). Podejmowane ww. czynności wypełniają znamiona prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc się do systematyki zawartej w pytaniu należy dokonać następującego przyporządkowaniaDo badań naukowych w postaci badań podstawowych należą prace wymienione powyżej w pkt: prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji produktu,konsultacje i badanie rynku,analiza przychodowo-kosztowa,stworzenie finalnego harmonogramu wdrożenia,projektowanie produktu.Do badań naukowych w postaci badań aplikacyjnych należą prace wymienione powyżej w pkt: wykonanie modeli i form produkcyjnych,złożenie prototypu produktu,przeprowadzenie testów technicznych,korekta cech produktu.   Do prac rozwojowych należą prace wymienione powyżej w pkt: wykonanie elementów obudowy,zakup materiałów,montaż urządzenia,testowanie urządzenia,zastrzeżenie wzoru użytkowego.   12. Dokonanie jednoznacznego przyporządkowania do konkretnej kategorii kosztów kwalifikowanych, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 od pkt 1 do pkt 5 updop poszczególnych wydatków poniesionych przez Spółkę, tj. w zakresie czynności wymienionych w pkt 1-14 wniosku, które zostały wymienione w pytaniu Nr 2 Wnioskodawcy.   Powyższe należy uzupełnić, w taki sposób, żeby z tego uzupełnienia wynikało, jakiego typu wydatek, Wnioskodawca przyporządkowuje do danego kosztu kwalifikowanego. I tak, przykładowo: pkt 1 - prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji produktu - wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, itd. w zakresie każdego odrębnego punktu poddanego ocenie przez tut. Organ. Uzupełnienie powyższego, jest niezbędne, celem dokonania przez tut. Organ oceny stanowiska Wnioskodawcy w ww. zakresie, w celu uznania je za prawidłowe lub nieprawidłowe. Ponadto powyższe powinno zostać zawarte w przedstawionym stanie faktycznym, nie zaś wynikać z opisu stanowiska Wnioskodawcy.   W tabeli dokonano przyporządkowania różnego rodzaju prac (kosztów) do konkretnych kategorii kosztów kwalifikowanych (w kolumnie: Przyporządkowanie do właściwego przepisu). Tabela obejmuje wyłącznie koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop. Dotyczy to także kosztów wymienionych w pkt 3, tj. Analizy przychodowo-kosztowej, ustalenia zasad sprzedaży i prowizji. Ten rodzaj kosztów został podzielony przez Wnioskodawcę na dwie części. Część z tego rodzaju kosztów miała charakter kosztów poniesionych na działalność B+R i jest objęta ulgą. Wynika to z faktu, iż prace związane z wytworzeniem C. miały charakter prac rozwojowych, których celem było stworzenie nowego, innowacyjnego urządzenia. Ponadto prace prowadzone były w sposób systematyczny i w określonym celu - dla wykorzystania dostępnych zasobów wiedzy do stworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie część kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji została uznana za koszty nie poniesione na prace B+R. W tej części koszty te obejmowały wynagrodzenia pracowników poświęcone na omówienie strategii reklamy i promocji nowego C. oraz sposobu, w jaki można dotrzeć z produktem do Klienta docelowego. Wnioskodawca uznał, że są to koszty marketingu zmierzające do korzystnego zbywania efektem prac badawczo-rozwojowych, a nie same prace badawczo-rozwojowe. Wydatki wymienione w pkt 15-17 oraz w części kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej są pośrednio związane z realizacją prac badawczo- rozwojowych, ale nie zostały zaliczone do kosztów kwalifikowanych, ponieważ uznaliśmy, że koszty zmierzające do korzystnego zbywania urządzenia są efektem prac badawczo-rozwojowych, a nie samymi pracami. Ta druga część kosztów została uznana za koszty nie kwalifikowana i do tej części odnosi się twierdzenie, że nie są to koszty objęte odliczeniem (zob. pytanie nr 3 we wniosku oraz poniżej zamieszczona odpowiedź na pytanie nr 13). Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować dokładnie, jaka część kosztów Analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji została poniesiona na prace B+R i stanowi koszt kwalifikowany, a jaka nie została poniesiona na prace B+R i nie stanowi kosztu kwalifikowanego. Rodzaje kosztów dla poszczególnych elementów procesu. Odpowiedź na pkt 12 pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowi uzupełnienie opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. (…)   13. Czy wydatki wymienione we wniosku w pkt 15-17 oraz część kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji objęte pytaniem oznaczonym we wniosku Nr 3, nie były związane z realizacją prac B+R, o których mowa w treści art. 4a pkt 26-28 updop?   Wydatki związane z pracami wymienionymi w pkt 15-17 wniosku (tj. Opracowanie planu marketingowego, Ostateczna ocena zwrotu kapitału , Rozpoczęcie produkcji, wdrożenie planu marketingowego, uruchomienie pełnej produkcji) oraz część kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji nie były związane z pracami B+R. Koszty poniesione z tego tytułu nie są kosztami kwalifikowanymi i nie podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art. 18d updop.   14. Jeżeli wydatki wymienione w pkt 15-17 były związane z realizacja prac B+R,to czy Wnioskodawca jest w stanie to powiązanie wykazać.   W świetle odpowiedzi na pkt 13, pytanie w pkt 14 jest bezprzedmiotowe.   15. Wskazanie co należy rozumieć pod pojęciem „analizy przychodowo-kosztowej” oraz których z podejmowanych działań wymienionych w punktach 1-17 konkretnie dotyczy.   Analiza przychodowo-kosztowa, ustalenie zasad sprzedaży i prowizji - to analiza wewnętrzna pracowników Wnioskodawcy. Prace polegały na przeprowadzaniu analiz przychodowo-kosztowych, ustalaniu zasad sprzedaży i prowizji. Na spotkaniach wewnętrznych analizowany był przyszły popyt na mobilny C. Prowadzono spotkania z projektantem w celu wypracowania najbardziej ekonomicznej a zarazem najbardziej funkcjonalnej wersji urządzenia tak, aby produkt Wnioskodawcy był chętniej wybierany niż inny, konkurencyjny, dostępny na rynku. Analiza przychodowo-kosztowa dotyczy prac określonych w pkt 15-17 wniosku, tj: opracowania planu marketingowego,ostatecznej oceny zwrotu kapitału,rozpoczęcia produkcji, wdrożenia planu marketingowego, uruchomienia produkcji urządzenia na pełną skalę.   16. Czy wydatki dotyczące całości lub części kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej są związane z realizacją prac B+R, i Wnioskodawca jest w stanie to wykazać. Zatem proszę wymienić te koszty i wskazać z którym przepisem art. 18d ust. 2 updop Wnioskodawca te koszty przyporządkuje.   Analiza przychodowo-kosztowa nie została uznana przez Wnioskodawcę za należącą do prac B+R. Stąd koszty tej analizy uznano za koszty nie podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d updop.   17.  Na czym konkretnie polegały, wskazane w ramach przedstawionego stanu faktycznego czynności wykonywane w ramach podejmowanych działań wymienionych w punktach 1-17, tj.: przez kogo były wykonywane ww. czynności,czy ww. czynności stanowią B+R,jakie wydatki Wnioskodawca ponosił w związku z realizacja ww. czynności. Ponadto należy wskazać, że powyższe powinno być zawarte w przedstawionym stanie faktycznym, nie zaś we własnym stanowisku Wnioskodawcy. Należy wskazać, że to Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością jest tylko w stanie dokonać kwalifikacji poniesionych wydatków do odpowiednich kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d updop.   Odpowiedź na powyższe pytanie zawiera tabela zamieszczona w pkt 12 wniosku. W kolumnie „Wnioskodawca" wskazano czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (działającego poprzez pracowników i zarząd). W kolumnie „Projektant Podwykonawca Dostawca” wskazano czynności wykonywane przez te osoby (ze wskazaniem konkretnej osoby). W kolumnie rodzaj kosztów wskazano opis rodzaju kosztu przypadającego na dane prace. Wymienione w tabeli czynności stanowią prace B+R. Sam opis czynności zawiera odpowiedź w pkt 11.   18. Czy „Komercjalizacja” wymieniona w pkt „E” tabeli stanowi przedmiot zapytania Wnioskodawcy?   Komercjalizacja została wymieniona jako element procesu wytworzenia produktu. Koszty związane z komercjalizacją są kosztami niekwalifikowanymi (nie są objęte ulgą zgodnie z art. 18d updop).   19.Jeżeli „Komercjalizacja” jest przedmiotem pytania i stanowi prace B+R Spółki, proszę wskazać, którego konkretnie pytania dotyczy. Czy Wnioskodawca jest w stanie wykazać powiązanie tych praz z pracami B+R oraz czy jest w stanie przyporządkować wymienione w tabeli wydatki do poszczególnych kategorii kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 1, pkt 1a i 2.   Odpowiedź bezprzedmiotowa w świetle odpowiedzi nr 18.   20. Czy wymienione w pkt „E (E1-E3) Komercjalizacja” to prace B+R, a nie prace związane z bieżącą działalnością Wnioskodawcy, które są już realizowane po zakończeniu prac B+R Spółki?   Komercjalizacja jest efektem prac B+R, koszty komercjalizacji nie będą obejmowane ulgą. Koszty komercjalizacji nie są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d updop.   21. Czy stworzone w Spółce w ramach prac rozwojowych urządzenia o nazwie C. stanowić będzie wartość niematerialną i prawną, czy środek trwały?   Spółka nie traktuje wydatków B+R ani jako wnip ani jako środek trwały. Koszty prac rozwojowych są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 m-cy.   22. Czy w przypadku wytworzenia nowej WNiP będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, tj.: a. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniutechnologii, oraz c. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii?   Ponieważ nie wytworzono wnip - pytanie jest bezprzedmiotowe.   23. Jeżeli w związku z realizacją projektu urządzenia o nazwie C. Wnioskodawca będzie prowadził prace rozwojowe, to koszty ww. prac Wnioskodawca będzie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów: a.    w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo b.    jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, c.    poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3?   Prawidłowa jest odpowiedź a), tj. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 m-cy.   24. Jeżeli stworzone urządzenie o nazwie C. będzie stanowić u Wnioskodawcy środek trwały to, czy Wnioskodawca będzie ją wykorzystywał w dalszej działalności badawczo-rozwojowej oraz czy będzie w związku z powyższym zaliczał do kosztów kalikowanych odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?   W świetle odpowiedzi na pkt 21 pytanie jest bezprzedmiotowe.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.   1. Czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych kosztów prac rozwojowych? 2. Czy Wnioskodawca prawidłowo zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 1 - 14? 3. Czy Wnioskodawca prawidłowo nie zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 15 – 17 oraz część kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji?   Zdaniem Wnioskodawcy: Pytanie 1.   Przepis art. 15 ust. 4a ustawy przewiduje, że koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albojednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albopoprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z powołanym powyżej art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym. Wnioskodawca ma prawo wyboru jednego z wymienionych w tym przepisie sposobów rozliczenia wydatków na prace rozwojowe. Dlatego też wydatki poniesione na prace rozwojowe mogą być potrącone w miesiącu, w którym zostały poniesione, jeżeli Wnioskodawca wybrał zasadę potrącenia kosztów podatkowych wynikającą z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy. Użycie przez ustawodawcę spójnika „albo” w treści tego przepisu decyduje o tym, ze de facto zawiera one dwie alternatywy, z których podatnik korzysta według swego wyboru. Wnioskodawca zdecydował o zaliczaniu kosztów składających się na koszty prac rozwojowych ponoszonych w ramach czynności określonych w pkt 1-17 opisanego stanu faktycznego według dnia ich poniesienia, tj. dnia na który ujęto koszt w zapisach konta ksiąg rachunkowych (niezależnie od tego, czy jest to konto kosztowe).   Jedynym odstępstwem od stosowania wyżej opisanej zasady jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztów z tytuły wynagrodzeń i składek płatnika.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tych kosztów należy zastosować normę szczególną wynikającą z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a oraz z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy systemowa wykładnia ustawy prowadzi do wniosku, że powołane przepisy stanowią lex specialis do normy wynikającej z art. 15 ust 4a ustawy.   Dla tego rodzaju kosztów ustawodawca przewidział szczególną zasadę momentu ich potrącenia jako kosztów podatkowych, tj. zasadę kasową z wyjątkiem wynagrodzeń i innych świadczeń stanowiących przychody ze stosunku pracy i należnych od nich składek płatnika, gdzie obowiązuje szczególny memoriał potrącenia kosztów wynikający z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy.   Wnioskodawca uważa więc, że koszty wynagrodzeń i świadczeń stanowiących przychody ze stosunku pracy zaliczać powinien do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. pkt 57 i art. 15 ust. 4g ustawy. Składki płatnika od tych należności Wnioskodawca powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. pkt 57a i art. 15 ust. 4h ustawy.   Wynagrodzenie z umów o dzieło są kosztem podatkowym Wnioskodawcy w dacie ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy.   Podsumowując, obecny model rozliczenia kosztów prac rozwojowych stosowany przez Wnioskodawcę i przedstawiony w stanie faktycznym jest prawidłowy na gruncie przepisów ustawy.   Pytanie 2.   Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy: „Za koszty kwalifikowane uznaje się: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”.   Warunkiem zaliczenia kosztów do kosztów kwalifikowanych jest wykazanie „czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej”. Samo wykazanie (wydzielenie) czasu pracy na wykonywanie różnego rodzaju czynności związanych z wytworzeniem C. zostało wykonane przy zastosowaniu jednostki podziału 1 h. Poniżej zostanie wskazane, które z prac są zdaniem Wnioskodawcy przeznaczone na realizację działalności badawczo-rozwojowej.   Pkt 1a ww. przepisu zalicza do kosztów kwalifikowanych: „poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu”.   Pomimo innej redakcji przepisu warunek pozostawania wykonanej usługi (umowy o dzieło) „w zakresie działalności badawczo-rozwojowej” jest de facto tożsamy z wynikającym z pkt 1 przepisu. Pkt 2 zalicza do kosztów kwalifikowanych „nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”. Jest to zapis o precyzyjnie określonej zasadzie przyporządkowania kosztów do kosztów kwalifikowanych. Kryterium przypisania polega na wykorzystania nabytych dóbr w procesie prac badawczo-rozwojowych.   Art. 4a ust. 1 pkt 26 ustawy definiuje działalność badawczo-rozwojową, jako „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.   Wszystkie opisane we wniosku koszty wiążą się wyłącznie z procesem projektowania, produkcji i rozpoczęcia komercjalizacji C. Nie cały jednak czas pracy pracowników oraz przeznaczenie (cel) umów o dzieło - zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie ww. aktywności Wnioskodawcy odpowiadał cechom prac, usług i zakupów w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych.   We wniosku zostały wydzielone te koszty, które wiążą się z samym procesem wytworzenia C., jako urządzenia gotowego do produkcji. Prace w tym zakresie polegają na zwiększeniu zasobów wiedzy - poprzez stworzenie nowych rozwiązań technologicznych cechujących C. oraz wykorzystanie już istniejących zasobów wiedzy technicznej w procesie produkcji C. (nawet urządzenie innowacyjne zawiera pewne elementy już istniejącego dorobku myśli technicznej - charakter badawczo-rozwojowy prac w tym zakresie polega na ich wykorzystaniu w projektowanym urządzeniu).   Poza zakresem kosztów kwalifikowanych należą - w ocenie Wnioskodawcy - te koszty, które dotyczą pracy związanej z aspektami finansowymi, reklamowymi, marketingowymi itp. związanych z wdrożeniem masowej produkcji C.   W ocenie Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć następujące koszty wynagrodzeń pracowników oraz składek w części finansowanej przez płatnika, koszty umów o dzieło, zakupów materiałów oraz koszty uzyskania ochrony patentowej. 1) Prezentacja założeń produktu oraz pełnej wersji opisu produktu - przedmiotem prac było zaprezentowanie pracownikom działów projektowych i wykonawczych przedmiotu i celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych zmierzających do wykonania C. Prezentacje zostały wykonane przez pracowników Wnioskodawcy i obejmowały ogólny opis technologiczny oraz prezentację szczegółowych rozwiązań (konstrukcji) C. Działania te były niezbędne dla późniejszego wykonania prac badawczo-rozwojowych przez poszczególnych pracowników. Prezentacje miały charakter merytoryczny, a nie zarządczy, motywacyjny itp. 2) Konsultacje, badanie rynku - Koszty uwzględniają zapłatę wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło dla projektanta, który wstępnie opracowuje kształt urządzeni oraz uwzględniają koszty pracownicze za prowadzenie konsultacji mających na celu dobranie do przyjętej formy urządzenia odpowiednich podzespołów, elementów i składowych C. Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy prowadzili badania rynku wśród docelowej grupy Klientów jak również, chcąc poznać ofertę konkurencyjną, uczestniczyli w targach branżowych i przeprowadzali rozeznanie pośród dostępnych urządzeń do dezynfekcji. Ujęte więc zostały koszty podróży pracowników - w tym: przejazdy, noclegi, diety oraz koszty udziału w targach i konferencjach. Powyższe prace miały charakter badawczo-rozwojowy, gdyż ich celem było uzyskanie maksymalnie dostępnej wiedzy o oczekiwaniach technologicznych przyszłych nabywców C. W wyniku spotkań, rozmów, uczestniczenia w odczytach itp. projekt C. podlegał technologicznym modyfikacjom - zwiększając charakter innowacyjności prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. 3) Analiza przychodowo-kosztowa, ustalenie zasad sprzedaży i prowizji - to analiza wewnętrzna pracowników Wnioskodawcy. Prace polegały na przeprowadzaniu analiz przychodowo-kosztowych, ustalaniu zasad sprzedaży i prowizji. Na spotkaniach wewnętrznych analizowany był przyszły popyt na mobilny C. Prowadzono spotkania z projektantem, w celu wypracowania najbardziej ekonomicznej a zarazem najbardziej funkcjonalnej wersji urządzenia tak, aby produkt Wnioskodawcy był chętniej wybierany niż inny, konkurencyjny, dostępny na rynku. W ocenie Wnioskodawcy, chociaż analizy w tym punkcie dotyczyły aspektów ekonomicznych, a nie technologicznych, prace mają charakter badawczo-rozwojowy, gdyż analiza ekonomicznych czynników popytu wpłynęła na technologicznych kształt C. 4) Stworzenie finalnego harmonogramu wdrożenia C. - koszty wynagrodzeń pracowników przypadały na prace podczas spotkań wewnętrznych, na których ustalony został harmonogram wdrożenia kolejnych etapów prac nad wytworzeniem mobilnego C. - określony został czas na stworzenie finalnego projektu, na zakup podzespołów, montaże, czas testowania oraz kiedy przewidywany jest termin rozpoczęcia produkcji. W ocenie Wnioskodawcy ustalenie niezbędnych aspektów organizacyjnych prac badawczo-rozwojowych (czas wykonania, osoby odpowiedzialne, procedura przekazywania efektów prac) powinno być uznane za element tego rodzaju prac. Nie były to bowiem prace stricte zarządcze, ale organizacja samych prac badawczo-rozwojowych. 5) Projektowanie produktu - koszty obejmowały wynagrodzenia pracowników oraz wynagrodzenie z umowy o dzieło projektanta. W etapie projektowania Wnioskodawca wykonuje kompletną dokumentację C., która zawiera rysunki elementów scalonych i podzespołów oraz wykonanie materiałowe niezbędne do procesu wyceny i produkcji. Opracowana zostaje dokumentacja wykonawcza przedstawiająca bardzo dokładnie konstrukcję C., zawierająca wszystkie istotne informacje niezbędne do zamówienia i montażu każdego z elementów. Jest to element prac badawczo-rozwojowych polegający na sformalizowaniu w postaci projektu technologicznego koncepcji twórczej autorów C. 6) Wykonanie modeli i form produkcyjnych - koszt wynika z faktury wystawionej przez dostawcę modelu (innego przedsiębiorcę). Na podstawie opracowanej dokumentacji pracownicy Wnioskodawcy w uzgodnieniu z dostawcą dokładnie uzgadniają szczegóły modelu 3D konstrukcji C. Z uwagi na to, że C. służy do chemicznej dezynfekcji wody przy użyciu agresywnego i korozyjnego podchlorynu sodu wymaga się, aby urządzenie wykonane było z materiałów odpornych na korozję np. z tworzywa sztucznego czy laminatów (kompozyty). W projektowanym przez Wnioskodawcę C. przyjęto, że komora chemiczna oraz pokrywa wykonane zostaną z kompozytu, które dla wyprodukowania pierwszej sztuki danego elementu finalnego wymagają wcześniejszego stworzenia modelu oraz formy. Model w skali 1:1 realizowany jest w celu uzyskania formy, na bazie której wykonywany jest dany element finalny. Powyższe koszty prac są elementem plac badawczo-rozwojowych. Służą one symulacji i analizie, czy przyszły praktycznie wykonany model urządzenia będzie spełniał założenia teoretyczne. 7) Złożenie prototypu produktu - koszty wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy przypadały na czas pracy poświęcony na złożenie (na podstawie rysunków i opisów w dokumentacji) z przygotowanych elementów modelu C. (montaż poszczególnych podzespołów). Jest to kolejny etap prac badawczo-rozwojowych, których celem jest praktyczne stworzenie bazowego urządzenia. Kolejnym etapem po pracach na modelu komputerowym jest stworzenie praktycznego (fizycznie istniejącego) C. - nadal w toku prac badawczo-rozwojowych (ocena praktycznej realizacji założonych celów). 8) Przeprowadzenie testów technicznych - koszty obejmują wynagrodzenia pracowników, którzy poddali C. testom technicznym; sprawdzana była prawidłowość działania, czy wszystkie elementy pasują, czy nie wystąpiły wady konstrukcyjne itp. Był to kolejny etap oceny, czy w toku długotrwałego działania C. spełnia założenia konstrukcyjne. 9) Korekta cech produktu - ten rodzaj kosztów kwalifikowanych polegał na ponoszeniu wynagrodzeń pracowniczych obejmujący czas pracy po przeprowadzonych testach technicznych. Na tym etapie podejmowana była decyzja, czy nie należy wprowadzić jakichkolwiek poprawek, aby usprawnić pracę urządzenia lub poprawić jego wygląd. Konsultacje wewnętrzne ostatecznie definiowały, czy projekt wymagał zmian, które zoptymalizują C. pod kątem produkcji. Były to prace badawczo- rozwojowe, gdyż ich celem było zatwierdzenie ostatecznego kształtu technologicznego C. 10) Wykonanie elementów obudowy, wykonanie elementów metalowych, wykonanie elektryki, zakup pozostałych podzespołów - powyższe kategorie kosztów kwalifikowanych wynikały z umów zakupu części od przedsiębiorców. Były to koszty kwalifikowane w postaci „nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”. W procesie tym wykonywane były poszczególne laminaty (elementy) z wykorzystaniem wcześniej wykonanych form. Proces ten wykonywany był przez przedsiębiorcę - dostawcę finalnego elementu. Laminaty po wykonaniu są częściowo malowane i montowane na urządzeniu w procesie produkcji. W procesie tym pracownicy Wnioskodawcy wraz z dostawcami uzgadniali szczegóły techniczno - konstrukcyjne w zakresie wykonania laminatów, tak aby uzyskany podzespół spełniał założenia projektowe oraz pasował do pozostałych elementów urządzenia. Elementy metalowe wykonywane były zaś przez wyspecjalizowanych podwykonawców. Stanowiły one istotną grupę materiałową kompletnego urządzenia. Do głównych podzespołów zaliczyć można: ramę nośną, obudowę metalową oraz poręcze. W procesie tym pracownicy Wnioskodawcy wraz z dostawcami uzgadniali szczegóły techniczno - konstrukcyjne w zakresie wykonania elementów metalowych tak, aby uzyskany podzespół spełniał założenia projektowe oraz pasował do pozostałych elementów urządzenia. Podobne działania podejmowano w zakresie wykonania elektrycznych elementów urządzenia oraz dokonując zakupu pozostałych podzespołów. 11) Zakup materiałów - koordynacja - W procesie tym prowadzonym przez pracowników Wnioskodawcy ujęto działania związane z wyborem półproduktów oraz dostawców mające na celu uzyskanie gotowego urządzenia, ponosząc przy tym możliwie najniższe koszty i osiągając najwyższą jakość. Proces ten jest czasochłonny z uwagi na mnogość rozwiązań, z których to należy wybrać najbardziej racjonalne oraz bardzo dużą ilość dostawców, którzy oferują ten sam lub zbliżony towar jednak w bardzo różnych cenach. W ocenie Wnioskodawcy również ten element pracy pracowników spełniał kryteria prac badawczo-rozwojowych. Pierwszy element wyboru miał charakter merytoryczny - dotyczył jakości i przydatności materiałów dla wykonania C. Drugi aspekt - ekonomiczny (cena i warunki dostaw) również zdaniem Wnioskodawcy spełnia wymóg prac badawczo-rozwojowych, gdyż efekt prac powinien zaspakajać nie tylko teoretyczne, ale również praktyczne oczekiwania nabywców (warunkowane m.in. ceną C.). Decyzje podjęte w tym zakresie wynikały z prac badawczo-rozwojowych, gdyż wpływały na kształt technologiczny C. Ten rodzaj kosztów kwalifikowanych polegał na ponoszeniu wynagrodzeń pracowniczych przypadających na czas pracy poświęconej opisanym czynnościom. 12) Montaż urządzenia - koszty wynagrodzeń pracowników obejmowały prace polegające na skompletowaniu wszystkich elementów i podzespołów urządzenia oraz zmontowania C. na podstawie dokumentacji wykonawczej. Wcześniej złożony egzemplarz miał jedynie charakter prototypowy, który wykonano w celu weryfikacji rozwiązań konstrukcyjnych i dla oceny doboru poszczególnych materiałów. Natomiast zmontowane urządzenie posiada cechy pełnowartościowego wyrobu, o wszelkich walorach użytkowych i estetycznych, który można wykorzystać w celu sprawdzenia poprawności działania. Był to cały czas etap prac badawczo-rozwojowych, gdyż efekt montażu poddawany był dalszym testom i badaniom, a nie miał charakteru produkcji komercyjnej. 13) Testowanie - koszty kwalifikowane przypadały na wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy przystępujących do testowania C. Pierwsze próby odbywały się w siedzibie Spółki bez użycia środków dezynfekcyjnych tylko z użyciem wody. Po sprawdzeniu poprawności działania układu następują próby dezynfekcji na sieci i instalacji wodociągowej, za zgodą i pod nadzorem przedsiębiorstw wodociągowych. Na tym etapie C. był sprawdzany, czy osiągnął cele stawiane i opisane na etapie przygotowawczym, czy sprawdzają się poszczególne elementy wyposażenia, za pomocą których można zastosować urządzenie do dezynfekcji metodą hydrantową czy bezpośrednio do przyłącza w pobliżu wodomierza. Oceniana była także praca zaworu wielofunkcyjnego, który ma zabezpieczać układ przez dozowaniem środka w przypadku braku minimalnego ciśnienia roboczego, w przypadku wystąpienia ciśnienia wyższego oraz przed zasysaniem dezynfekanta przy wyłączonej pompce dozującej. Testowanie również należy zaliczyć do prac badawczo-rozwojowych, gdyż obejmują one m.in. praktyczne sprawdzenie, czy efekt prac spełnia teoretyczne założenia technologiczne projektu. Na tym etapie uwzględniono także koszty zakupu urządzeń laboratoryjnych służących do pomiaru chloru, dzięki którym możliwe jest ustawienie odpowiednich parametrów pracy C. Ten rodzaj kosztu jest kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy, który obejmuje: „nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych”. 14) Zastrzeżenie wzoru użytkowego - Wnioskodawca opracował rozwiązanie nowe i nadające się do przemysłowego zastosowania, o charakterze technicznym. Zaprojektowane urządzenie jest nowatorskie oraz unikatowe i dlatego przed rozpoczęciem seryjnej produkcji Wnioskodawca opracowuje wniosek do Urzędu Patentowego - koszty związane z zastrzeżeniem wzoru użytkowego są zaliczane do kosztów kwalifikowanych. Powyższe koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy: „koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego”. Wnioskodawca poniósł koszty zarejestrowania i ochrony patentowej C. na które składały się usługi kancelarii prawnej obejmujące: przygotowanie zgłoszenia, specyfikacji i rysunków, uzyskanie świadectwa, tłumaczenie, zgłoszenie dokumentu pierwszeństwa i zastrzeżenie pierwszeństwa. Są to wydatki niezbędne dla uzyskania celu określonego w ww. regulacji, a zatem mają charakter kosztów kwalifikowanych. Koszty te zostały jednoznacznie przyporządkowane do kosztów kwalifikowanych zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 5 upodp i nie występują koszty, których nie można przyporządkować jednoznacznie do właściwej litery.   Z wykonaniem niektórych ww. czynności (czynności określone w pkt 1 -14) związane były koszty podróży służbowych. Wnioskodawca koszty te przyporządkował do konkretnych działań. Koszty związane z czynnościami wskazanymi w pkt 1-14 stanowią koszty kwalifikowane.   Wnioskodawca z tytułu zatrudnienia poniósł także koszty pochodne: składek na ubezpieczenia społeczne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Solidarnościowy. Wprawdzie trzy ostatnie kategorie składek nie wynikają z (wymienionej w art. 18d ust. 2 ustawy - t.j. przepisu określającego koszty kwalifikowane) ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, ale z: ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, ustawy z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy oraz ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym. Niemniej jednak ww. trzy kategorie składek są obowiązkowymi obciążeniami pracodawcy z tytułu ponoszenia kosztów zatrudnienia pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe. Wydzielenie zasad opłacania składek do regulacji innych ustaw, ale od strony celu i charakteru prawnego, w zakresie ustalania kosztów kwalifikowanych, są to takie same koszty jak koszty samych wynagrodzeń oraz składek wynikających z ustawy dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Ponadto ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych jest ustawą ogólną regulującą system ubezpieczenia społecznego w Polsce. Pozostałe ustawy mają jedynie charakter uzupełniający i uszczegóławiający. Uznanie, że trzy ww. kategorie składek nie są kosztami kwalifikowanymi stałoby w sprzeczności z ratio legis i treścią art. 18d ustawy. W ocenie Wnioskodawcy są to również koszty kwalifikowane.   W piśmie z 30 sierpnia 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że w świetle uzupełnionego wniosku stanowisko Wnioskodawcy nie uległo zmianie. A zatem koszty wymienione w pkt 1-14 wniosku stanowią koszty kwalifikowane i są objęte odliczeniem określonym w art. 18d ustawy. Odnośnie do kosztów określonych w pkt 15 - 17 wniosku, odpowiedź została udzielona w pkt 25.   Pytanie 3. 15. Opracowanie planu marketingowego - po przetestowaniu C. pracownicy Wnioskodawcy opracowali plan marketingowy. Określane były założenia sprzedaży urządzenia i obierana była strategia, w jakisposób osiągnąć założone cele. Wnioskodawca podobnie uznał, że są to koszty zmierzające do korzystnego zbywania efektem prac badawczo-rozwojowych, a nie same prace badawczo-rozwojowe. 16. Ostateczna ocena zwrotu kapitału - pracownicy Wnioskodawcy sporządzili szczegółową analizę całego etapu produkcji C. i dokonali podsumowania wszystkich materiałów wchodzących w składurządzenia. Pozwoliło to na określenie, jakie nakłady zostały poniesione i jak, na tej podstawie, można szacować finalną cenę sprzedaży mobilnego C. Na podstawie przeprowadzonych analiz określonyzostał ostateczny zwrot kapitału i zapadła decyzja o uruchomieniu produkcji mobilnego C. Powyższe działania uznano za element polityki sprzedaży efektu prac badawczo-rozwojowych, a nie ichprowadzenie. 17. Rozpoczęcie produkcji, wdrożenie planu marketingowego, uruchomienie pełnej produkcji - powyższe prace polegały na uruchomieniu procesu przyjmowania zamówień na poszczególne komponenty C. i uruchomieniu produkcji pierwszych egzemplarzy. Również te prace polegały na komercjalizacji procesu badawczo-rozwojowego, a nie jego prowadzeniu. Część kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji - koszty te obejmowały wynagrodzenia pracowników poświęcone na omówienie strategii reklamy i promocji nowego C. oraz sposobu, w jaki można dotrzeć z produktem do Klienta docelowego. Wnioskodawca uznał, że są to koszty marketingu zmierzające do korzystnego zbywania efektem prac badawczo-rozwojowych, a nie same prace badawczo-rozwojowe.   Wydatki wymienione w pkt 15-17 oraz w części kosztów w zakresie analizy przychodowo-kosztowej są pośrednio związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych, ale nie zostały zaliczone do kosztów kwalifikowanych, ponieważ uznaliśmy, że koszty zmierzające do korzystnego zbywania urządzenia są efektem prac badawczo-rozwojowych, a nie samymi pracami.  W tabeli będącej częścią niniejszego wniosku (opisu stanowiska wnioskodawcy), ale z przyczyn redakcyjnych (graficznych, zapewnienia czytelności opisu) umieszczonej poza niniejszym formularzem graficznym wniosku, wnioskodawca przyporządkował do poszczególnych prac (kosztów) właściwy przepis pozwalający uznać je za koszty w rozumieniu art. 18d Ustawy.   W piśmie z 30 sierpnia 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że  prawidłowo nie zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy kosztów poniesionych w zakresie czynności wymienionych w pkt 15 - 17 wniosku oraz części kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji, gdyż tego rodzaju koszty nie są objęte ulgą, o której jest mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Rodzaje kosztów dla poszczególnych elementów procesu(...) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia: czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych kosztów prac rozwojowych (pytanie nr 1) w części dotyczącej: ⁃ kosztów z tytułu wynagrodzeń, w tym z tytułu umów zlecenia/o dzieło - jest nieprawidłowe, ⁃ kosztów dotyczących składek z tytułu ubezpieczenia społecznego, składek na Fundusz Pracy, składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składek na Fundusz   Solidarnościowy („składki płatnika”) - jest nieprawidłowe, ⁃ w pozostałym zakresie - jest prawidłowe;czy Wnioskodawca prawidłowo zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 1 – 14 (pytanie nr 2): ⁃ dotyczących składek na Fundusz Pracy, składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składek na Fundusz Solidarnościowy - jest nieprawidłowe, ⁃ podwykonawców prowadzących działalność gospodarczą - jest nieprawidłowe;czy Wnioskodawca prawidłowo nie zaliczył do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy koszty poniesione w zakresie czynności wymienionych w pkt 15 – 17 oraz część kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji (pytanie nr 3) - jest prawidłowe.   Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   W myśl art. 4a pkt 27 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.   Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o CIT. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.   Należy zaznaczyć, iż przepisy Ustawy wprowadzającej zawierają przepisy intertemporalne jedynie w zakresie nowelizacji art. 18d ust. 4 ustawy o CIT. Natomiast nie zawiera ona przepisów przejściowych w zakresie stosowania definicji „badań naukowych” oraz „prac rozwojowych”.   W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. , ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.   W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 20106 r. poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r.), ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2019 r.); odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.);4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.). Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 updop za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Ponadto należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.   Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).   Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.   Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).   Stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.   Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.   Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).   Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.   Stosownie do art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2019 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.   Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.   Natomiast w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.   Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.   Jednocześnie, na podstawie art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.   W myśl art. 15 ust. 4g updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.   Z kolei w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., art. 15 ust. 4g updop wskazuje, że należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.   Zgodnie z art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów; z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop.   Natomiast w myśl art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone: z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów; z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop.   Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.   W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 57a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.   Jednocześnie jak wskazuje art. 16 ust. 7d updop, art. 16 ust. 1 pkt 57a updop stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h do składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.   Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.   W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów: w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).   Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).   Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.   W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.   Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop.Podatnikowi, który: zgodnie z treścią art. 18d ust. 6updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.),  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.   Ad. pytania nr 1   Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1, dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych kosztów prac rozwojowych.   Jak podniesiono powyżej w przypadku kosztów prac rozwojowych ustawodawca w art. 15 ust. 4a updop wskazuje szczególny moment (datę) podatkowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w postaci kosztów prac rozwojowych. W stosunku do kosztów prac rozwojowych zawarto więc specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów dla celów podatkowych. W myśl tych regulacji, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów: w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albojednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albopoprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 updopod wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop.   W sytuacji, gdy przedsiębiorca ponosi w ramach ulgi B+R koszty prac rozwojowych, powinien w pierwszej kolejności rozpoznać koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 4a updop. Podatnik zatem powinien podjąć decyzję o sposobie potrącalności wydatków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, a następnie stosując ulgę i obliczając odpowiednią wysokość kosztów kwalifikowanych, ujętych uprzednio w rachunku podatkowym jako koszt, odliczyć je od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym dany koszt został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.   Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, pkt 2 albo 3 updop. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.   Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.   W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, wg własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.   Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.   Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz c. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.   Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka nie traktuje wydatków B+R, poniesionych w związku ze stworzeniem urządzenia o nazwie C., ani jako wartość niematerialną i prawną ani jako środek trwały. Koszty prac rozwojowych są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy.   W związku z powyższym, wydatki na należności z tytułów, o których mowa w art. 15 ust. 4g updop, dotyczące osób zaangażowanych w prowadzenie prac rozwojowych, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów prac rozwojowych i rozliczyć w rachunku podatkowym na zasadach wynikających z art. 15 ust. 4a updop. Powyższe odnosi się także do należności z tytułu umowy zlecenia/o dzieło oraz „składek płatnika” od ww. należności.   Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w części dotyczącej kosztów wynagrodzeń i świadczeń stanowiących przychody ze stosunku pracy, wynagrodzeń z umów zlecenia/o dzieło oraz kosztów składek Wnioskodawcy jako płatnika, Wnioskodawca powinien je rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 4a updop.   W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.   Natomiast odnosząc się do pozostałych kosztów poniesionych w ramach prac rozwojowych, wymienionych we wniosku, stwierdzić należy, że słusznie Wnioskodawca uważa, że będą kosztami uzyskania przychodów prac w myśl art. 15 ust. 4g updop.   Ad. pytania nr 2   Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca ponosi następujące wydatki: I.   wynagrodzenia 1. wynagrodzenia pracownicze - głównym składnikiem jest wynagrodzenie zasadnicze, (ponoszone są też wynagrodzenia za urlopy, czas choroby, wykonywanie innych czynności, nagrody, premie,koszty podróży służbowych ściśle związanych z pracami B+R - będące przychodem ze stosunku pracy, aczkolwiek wolnym od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 PIT), 2. umowy zlecenia/dzieło z art. 13 - wynagrodzenie wynikające z umowy, 3. umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z przedsiębiorcami) kwota wynikająca z umowy. II.   Materiały i surowce, III.  Nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w działalności B+R, IV.  Koszty utrzymania i uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (jak wskazano we wniosku, koszty te zostały jednoznacznie przyporządkowane do kosztów kwalifikowanych zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 5 upodp i nie występują koszty, których nie można przyporządkować jednoznacznie do właściwej litery).   Ponadto Wnioskodawca wskazał, że: w przypadku kosztów Wnioskodawcy w postaci wynagrodzeń pracowniczych z sumy kosztów wynagrodzeń (oraz składek płatnika) wyodrębnione zostały wynagrodzenia przypadające wyłącznie na prace związane z wytworzeniem C. Z tego zakresu wyłączone zostały wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby czy wykonywanie innych czynności. Wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby czy wykonywanie innych czynności (oraz składki ZUS ponoszone przez pracodawcę) nie są uznawane za koszty kwalifikowane i nie będą odliczane na podstawie art. 18d updop,w przypadku wystąpienia nagród, premii, dodatków tego rodzaju koszty stanowią koszt kwalifikowany wyłącznie w części w jakiej są związane z pracami badawczo-rozwojowymi. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika nie stanowią i nie będą stanowiły tzw. kosztu kwalifikowanego,koszty delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które miały bezpośredni związek z realizowanym projektem badawczo-rozwojowym stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof. Wnioskodawca uznaje za koszty kwalifikowane wyłącznie koszty delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które miały bezpośredni związek z realizowanym projektem badawczo-rozwojowym. Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane: w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 – należności wynikające z tytułu umów o pracę stanowiących dla pracownika źródło przychodu o którym mowa w art. 12 ust. 1 udof,w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a – należności wynikające z umowy zlecenia/o dzieło stanowiące dla ww. osób źródło przychodu o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof,w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a - sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 – materiały i surowce,w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a – nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w działalności B+R,w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 – wydatki poniesione na zastrzeżenie wzoru patentowego.   Należy wskazać, że Wnioskodawca zasadnie wyłącza z kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia przypadające na urlopy, czas choroby czy wykonywanie innych czynności.   W świetle powyższego w tej części stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.   Natomiast odnosząc się do pozostałych wydatków wymienionych w treści wniosku, stwierdzić należy, że nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d updop: a. składki na Fundusz Pracy, składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz składki na Fundusz Solidarnościowy, gdyż: obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakładana pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy,składki na Fundusz Solidarnościowy uregulowane w ustawie z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym, Tym samym składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, b. wynagrodzenia wypłacane na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą, które z tytułu zleconych w ramach umowy zlecenia/o dzieło prac, uzyskują przychody w myśl art. 14 updof oraz sfinansowane składki z tytułu tych należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, ponieważ należności z tego tytułu oraz sfinansowane składki z tytułu tych należności, określone w ustawie z dnia13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. 2020 poz. 266 ze zm., zwaną dalej: ,,ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych”) nie zostały wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop. Zgodnie z treścią ww. art. 18d ust. 2 pkt 1a updop za koszty kwalifikowane uznaję się wyłącznie wydatki poniesione w danym miesiącu na należności wymienione w art. 13 ust. 8 lit. a udof.   Tym samym w tej części stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.   Ad. pytania numer 3   Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie nie zaliczania do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy kosztów poniesionych w zakresie czynności wymienionych w pkt 15 – 17 oraz części kosztów poniesionych w zakresie analizy przychodowo-kosztowej oraz ustalenia zasad sprzedaży i prowizji uznano za prawidłowe.   Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3.   Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu  przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a;w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).   Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.