0114-KDIP2-1.4010.286.2021.3.MW/MR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 17 listopada 2021 r. (data wpływu 17 listopada 2021 r.) na wezwanie z 10 listopada 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.286.2021.2.MW i nr 0113-KDIPT2-3.4011.783.2021.GG (data nadania 10 listopada 2021 r., data odbioru 16 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy koszt polisy odpowiednio proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 oraz analogicznie za kolejne lata polisowe będzie stanowił koszt uzyskania przychodów Spółki – jest nieprawidłowe.   UZASADNIENIE   26 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy koszt polisy odpowiednio proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 oraz analogicznie za kolejne lata polisowe będzie stanowił koszt uzyskania przychodów Spółki.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.   Wnioskodawca jest spółką, która zawarła jako ubezpieczający polisę ubezpieczenia odpowiedzialności osób zarządzających spółką kapitałową z ubezpieczycielem (…) na okres 2021/03/16 do 2022/03/15 zgodnie z (…) (…) zatwierdzone Uchwałą Zarządu nr (…) w dniu 24 września 2018r., obowiązujące dla umów ubezpieczenia zawartych po dniu 1 października 2018r. oraz Aneks nr 1, zatwierdzony Uchwałą Zarządu (…) Nr (…) z dnia 23 grudnia 2020 roku i obowiązujący od 01 stycznia 2021 r.   Polisa nie wymienia konkretnych osób jako osób ubezpieczonych według ich danych personalnych. Polisa ma charakter bezimienny. Dotyczy nie określonych osób, ale pełniących konkretne funkcje. Wysokość składki nie jest uzależniona od ilość osób objętych polisą, ale od oceny ryzyka przeprowadzonej przez ubezpieczyciela. Ubezpieczenie miało obejmować wszystkie roszczenia związane z zarządzaniem Spółką.   Ochrona ubezpieczeniowa dla Osoby Ubezpieczonej 1 Odpowiedzialność Osoby Ubezpieczonej 2.1.1 OWU Włączone PLN 10 000 000 2 Ochrona Prawna (Koszty Postępowań) 2.1.2 OWU Koszty Obrony 2.1.2 (1) OWU Włączone PLN 10 000 000 Koszty Obrony związane z Roszczeniem dotyczącym szkody osobowej lub rzeczowej 2.1.2 (2) OWU Włączone PLN 10 000 000 Koszty Postępowania wyjaśniającego 2.1.2 (3) OWU Włączone PLN 10 000 000 Koszty Postępowania kontrolnego 2.1.2 (4) OWU Włączone PLN 2 000 000 Koszty Postępowania przeciwko wolności lub mieniu 2.1.2 (5) OWU Włączone PLN 10 000 000 Koszty Postępowania ekstradycyjnego 2.1.2 (6) OWU Włączone PLN 10 000 000 3 Grzywny i Kary 2.1.3 OWU Włączone PLN 10 000 000 4 Poręczenia i Kaucje 2.1.4 OWU Włączone PLN 10 000 000 5 Koszty PR 2.1.5 OWU Włączone PLN 10 000 000 6 Wydatki związane z pozbawieniem majątku 2.1.6 OWU Włączone PLN 10 000 000 7 Koszty stawiennictwa 2.1.7 OWU Włączone PLN 10 000 000 (PLN 3.000 za jeden dzień uczestnictwa) 8 Koszty przygotowania do Roszczenia 2.1.8 OWU Włączone PLN 3 000 000 9 Koszty wsparcia psychologicznego 2.1.9 OWU Włączone PLN 10 000 000 10 Koszty konfiskaty paszportu 2.1.10 OWU Włączone PLN 10 000 000 11 Naruszenie Praw Pracowniczych 2.1.11 OWU Włączone PLN 10 000 000   Zarząd Spółki zgodnie z aktualnym wpisem w KRS jest dwuosobowy i składa się z Prezesa Zarządu oraz Członka Zarządu. Prezes Zarządu obecnie zatrudniony jest na stanowisku Prezesa Zarządu na mocy umowy o pracę.   Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 10 listopada 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.286.2021.2.MW, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.   Pismem z 17 listopada 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego poprzez wskazanie, że polisa obejmuje osoby członków zarządu. Ponadto polisa obejmuje Spółkę w zakresie:   Ochrona ubezpieczeniowa dla Spółki 13 Zwrot świadczeń na rzecz Spółki 2.2.1 OWU Włączone PLN 10 000 000 14 Odpowiedzialność z tytułu Papierów Wartościowych 2.2.2 OWU Włączone PLN 10 000 000 15 Koszty Zdarzenia kryzysowego 2.2.3 OWU Włączone PLN 2 000 000 16 Koszty postępowania kontrolnego 2.2.4 OWU Włączone PLN 2 000 000 17 Odpowiedzialność Solidarna 2.2.5 OWU Włączone PLN 10 000 00   Spółka wskazała, że Ubezpieczający czyli Wnioskodawca nie ma informacji nt. szczegółów kalkulacji składki ubezpieczeniowej. Na polisie podano sumę składki dla całości polisy. Wnioskodawca doprecyzował, że wypłata świadczeń kierowana jest do Osoby ubezpieczonej w pierwszej kolejności. W razie stwierdzenia ryzyka wyczerpania limitów sumy ubezpieczenia, świadczenia należne Spółce będą wypłacane w dalszej kolejności. Na umowie o pracę zatrudniony jest jeden z dwóch członków zarządu. Wnioskodawca wskazał, że umowa ubezpieczenia nie należy do umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t.j. Dz.U. 2021 r. poz. 1130).   Umowa dotyczy odpowiedzialności cywilnej i  w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza poniższe pkt: a)  wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, b)  wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.   W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała również, że jeden członek Zarządu jest zatrudniony na umowie o pracę ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w myśl polskich przepisów o podatku dochodowym. Natomiast drugi jest rezydentem Francji. Wobec niemożności przesłania wszystkich warunków umowy Spółka przekazała poniższe wyliczenia: 1 Odpowiedzialność Osoby Ubezpieczonej 2 Ochrona Prawna (Koszty Postępowań) 2.1.2 OWU Koszty Obrony 2.1.2 (1) OWU Koszty Obrony związane z Roszczeniem dotyczącym szkody osobowej lub rzeczowej 2.1.2 (2) Koszty Postępowania wyjaśniającego 2.1.2 (3) OWU Koszty Postępowania kontrolnego 2.1.2 (4) Koszty Postępowania przeciwko wolności lub mieniu 2.1.2 (5) OWU Koszty Postępowania ekstradycyjnego 2.1.2 (6) OWU 3 Grzywny i Kary 2.1.3 OWU PLN 10 000 000 4 Poręczenia i Kaucje 2.1.4 OWU PLN 10 000 000 5 Koszty PR 2.1.5 OWU PLN 10 000 000 6 Wydatki związane z pozbawieniem majątku 2.1.6 OWU PLN 10 000 000 7 Koszty stawiennictwa 2.1.7 OWU PLN 10 000 000 (PLN 3.000 za jeden dzień uczestnictwa) 8 Koszty przygotowania do Roszczenia 2.1.8 OWU PLN 3 000 000 9 Koszty wsparcia psychologicznego 2.1.9 OWU PLN 10 000 000 10 Koszty konfiskaty paszportu 2.1.10 OWU PLN 10 000 000 11 Naruszenie Praw Pracowniczych 2.1.11 OWU PLN 10 000 000 12 Odpowiedzialność za zobowiązania publicznoprawne Spółki 2.1.12 OWU PLN 10 000 000 Ochrona ubezpieczeniowa dla Spółki 13 Zwrot świadczeń na rzecz Spółki 2.2.1 OWU PLN 10 000 000 14 Odpowiedzialność z tytułu Papierów Wartościowych 2.2.2 OWU PLN 10 000 000 15 Koszty Zdarzenia kryzysowego 2.2.3 OWU PLN 2 000 000 16 Koszty postępowania kontrolnego 2.2.4 OWU PLN 2 000 000 17 Odpowiedzialność Solidarna 2.2.5 OWU PLN 10 000 000 Pozostałe elementy zakresu ubezpieczenia 18 Podmioty zależne 3.1.2 OWU Brak ochrony 19 Nowe podmioty zależne 3.1.2 (2) OWU Do 50% wartości sumy aktywów Ubezpieczającego 20 Członek Organu Innego Podmiotu 3.1.3 OWU - 21 Wykup menedżerski 3.1.4 OWU – 22 Małżonkowie lub spadkobiercy 2.1.1 OWU – 23 Przedłużony Okres zgłaszania Roszczeń 3.2.3 OWU - Standardowy (36 miesięcy) - dla Osób Ubezpieczonych 6.25 (1) OWU - Bezterminowy – dla ustępujących Osób Ubezpieczonych 6.25 (2) OWU - 24 Przywrócenie Sumy Ubezpieczenia 3.3.2 OWU Brak ochrony – 25 Limity dodatkowe: Odpowiedzialność członków rady nadzorczej 3.3.3 (1) OWU PLN 2 000 000 Koszty obrony 3.3.3 (2) OWU PLN 2 000 000 26 Koszty awaryjne 5.5 OWU PLN 3 000 000 27 Data początkowa 2021-03-16 28 Data retroaktywna - pełne pokrycie wstecz Spółka wskazała, że składka ubezpieczeniowa jest określona w skali roku niezależnie od ilości osób. Krąg osób objętych ubezpieczeniem wynosi  dwie osoby. Nie zgłaszano imiennej listy. Nie jest i nie będzie przesyłana informacja o składzie Zarządu. Nie jest wymagana zgoda na objęcie ubezpieczeniem. Jak polisa OC spółki chroni ją przed ryzykami przykładowo wobec klientów, tak polisa OC zarządzających pokazuje, że Spółka stosuje wszelkie procedury należytej staranności w swoim działaniu.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.   1.  Czy koszt polisy odpowiednio proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 oraz analogicznie za kolejne lata polisowe będzie stanowił koszt uzyskania przychodów Spółki? 2.  Czy wartość polisy nie będzie stanowiła przychodu członków Zarządu niezależnie od ilości członków Zarządu, a w szczególności dla Zarządu co najmniej dwuosobowego?   Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego Nr 2, odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Zdaniem Wnioskodawcy:   Ad. 1.   Spółka stoi na stanowisku, że powinna zaksięgować koszt podatkowy proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 na zasadach ogólnych.   Jak wskazuje art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15/02/1992 kosztem uzyskania przychodu są koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł tych przychodów – z wyjątkiem wydatków wymienionych przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Wśród wyjątków określonych w art. 16 ust. 1 nie znajduje się kategoria „koszty poniesione na ubezpieczenia członków zarządu spółek kapitałowych.   Niniejsza polisa pozwala zneutralizować ryzyko ponoszone przez osoby zasiadające w organach spółki, a zatem zabezpiecza osoby sprawujące w spółce funkcje członków zarządu podejmujące często działania obciążone dużą odpowiedzialnością, jak podejmowanie kluczowych dla spółki decyzji, przy których istnieje duże ryzyko błędów. Konsekwencje finansowe błędnych decyzji mogą być dla wskazanych osób oraz dla spółki bardzo dotkliwe. Ubezpieczenie OC ma zadanie chronić nie tylko osoby, ale i spółkę przed konsekwencjami, zapewniając ochronę przed potencjalnymi roszczeniami ze strony osób trzecich. Wysokość składki nie jest uzależniona od ilości osób objętych polisą, ale od oceny ryzyka przeprowadzonej przez ubezpieczyciela. Ubezpieczenie ma obejmować wszystkie roszczenia związane z zarządzaniem Spółką. Dotyczy zatem nie tylko ryzyka wygenerowanego w związku z osobą ubezpieczonego, ale przede wszystkim ryzyka, w jakim funkcjonuje Spółka, jakie istnieje niezależnie od kompetencji osób ubezpieczonych. Koszt szacunku tego ryzyka nie pozostaje w zakresie zwykłych kosztów zawarcia umowy, której przedmiotem jest zarządzanie Spółką. W niniejszej polisie składka dotyczy wszystkich ubezpieczonych, których krąg w trakcie trwania okresu ubezpieczenia jest zmienny zarówno co do liczby, jak i ich tożsamości. Ubezpieczeniem objęte są zatem osoby, które nie są znane na moment zawarcia umowy. W takim przypadku grupa objęta ubezpieczeniem jest niemożliwa do zidentyfikowania, co uniemożliwia przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie. Co więcej, składka dotyczy wszystkich osób, bez względu na to w jakim organie zasiadają (a więc jaki jest prawny zakres ich odpowiedzialności). Tym samym koszt polisy jest kosztem Spółki ponoszonym niezależnie od ilości ubezpieczonych. Koszt ten jest powiązany z istnieniem organu zarządzającego, który musi w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością funkcjonować, a nie na rzecz konkretnych osób fizycznych. Jak polisa OC spółki chroni ją przed ryzykami przykładowo wobec klientów, tak polisa OC zarządzających pokazuje, że Spółka stosuje wszelkie procedury należytej staranności w swoim działaniu.   Spółka stoi na stanowisku, że powinna naliczyć koszt podatkowy proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 na zasadach ogólnych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia czy koszt polisy odpowiednio proporcjonalnie za rok 2021 oraz za rok 2022 oraz analogicznie za kolejne lata polisowe będzie stanowił koszt uzyskania przychodów Spółki – jest nieprawidłowe.   Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: pdop) – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).   Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.   Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.   Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki: ‒    został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), ‒    jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, ‒    pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ‒    poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, ‒    został właściwie udokumentowany, ‒    nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.   Umowa ubezpieczenia została zdefiniowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1509 z póżn. zm.). Zgodnie z art. 805 § 1 Kodeksu – przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.   W myśl art. 805 § 2 pkt 1 Kodeksu cywilnego – świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę powstałą wskutek przewidzianego w umowie wypadku.   Przepis art. 822 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że – przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.   Wskazać należy, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza: a)  wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, b)  możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, c)  wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.   Z powyższego wynika zatem, że kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki ubezpieczeniowe na rzecz pracowników, które są wymienione w załączniku do ustawy dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej Dz.U. z 2021 r. poz. 1130 ze zm., tj. ubezpieczenia: 1.  na życie (dział I, grupa 1), 2.  na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, a także ubezpieczenia na życie, w których świadczenie zakładu ubezpieczeń jest ustalane w oparciu o określone indeksy lub inne wartości bazowe (dział I, grupa 3), 3.  wypadkowe i chorobowe, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4 (dział I, grupa 5), 4.  wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (dział II, grupa 1), 5.  choroby (dział II, grupa 2).   Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów ubezpieczenia innych, niż wymienione powyżej.   Ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, to jest w dziale II grupa 10-13, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób objętych tym ubezpieczeniem.   Z powołanego przepisu wynika pośrednio, że również składki opłacane na rzecz osób wchodzących w skład władz Spółki, a nie będących pracownikami Spółki, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Podkreślić przy tym należy, że zakres powyższego przepisu, umożliwia zaliczenie składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia nawet na rzecz pracowników, nie obejmuje natomiast swoim zakresem składek na ubezpieczenie OC.   Zatem, skoro tylko wydatki z tytułu niektórych umów ubezpieczenia mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, to wydatki dotyczące innych umów nie powinny podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych.   Dodatkowo, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy nie mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Osoba fizyczna, przyjmując funkcję członka zarządu lub zasiadając w radzie nadzorczej Spółki za określone wynagrodzenie, przyjmuje jednocześnie odpowiedzialność za pełnienie tej funkcji.   Odnosząc przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu stan faktyczny do powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że opisane wydatki z tytułu nabycia polisy nie stanowią dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów, bowiem jak wskazał Wnioskodawca, stosownie do warunków ubezpieczenia polisa (...) obejmuje ochroną osoby pełniące konkretne funkcje.   Powyższe oznacza, że poniesione koszty dotyczą innych podmiotów tj. osób fizycznych ubezpieczonych – ich działania lub zaniechania, a nie samej działalności Spółki (Wnioskodawcy). Podkreślić należy, że to w interesie wskazanych w opisie sprawy osób fizycznych pełniących wskazane tam funkcje (osób zarządzających spółką) jest ewentualne zabezpieczenie się przed odpowiedzialnością cywilną. W przypadku umów dotyczących ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej takich osób, mamy więc do czynienia z zamiarem uchronienia objętych tą umową osób fizycznych przed kosztami, jakie mogą wyniknąć w związku z ich działalnością.   Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można uznać kosztów ponoszonych za inne podmioty i generalnie odnoszące się do ich aktywności nawet w zakresie ich funkcji pełnionych w Spółce za koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy. Skoro Wnioskodawca ponosi składki z tytułu umowy ubezpieczenia, które dotyczą innych podmiotów i powinny być przez nie finansowane, to wydatki takie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.   Wobec powyższego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za nieprawidłowe.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego  przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:   1.  z zastosowaniem art. 119a; 2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r.  poz. 2325), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą oraz powołaną podstawą prawną.