0114-KDIP2-1.4010.463.2018.1.MR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2018 r. (data nadania 13 listopada data wpływu 14 listopada 2018 r.) na wezwanie nr 0114-KDIP2-1.4010.381.2018.1.MR z dnia 6 listopada 2018 r. (data nadania 6 listopada 2018 r., data doręczenia 7 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka S.A (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką technologiczną specjalizującą się w rozwoju innowacyjnych rozwiązań z zakresu terapii, diagnostyki i badań naukowych dotyczących mózgu i centralnego układu nerwowego. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. W ramach prowadzonej działalności, Spółka realizuje szereg prac badawczo-rozwojowych (dalej: Prace B+R). Prace B+R są realizowane przede wszystkim w ramach trzech kategorii projektów, tj. projekty rozwojowe, outsourcing R&D oraz projekty badawcze i naukowe realizowane z zewnętrznymi partnerami (dalej łącznie jako: Projekty). Prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny według harmonogramów określonych dla każdego Projektu przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Poniżej Spółka przedstawia krótką charakterystykę każdego z wymienionych obszarów działalności. Projekty rozwojowe. Spółka prowadzi prace nad prototypami rozwiązań, które mają szansę zmienić jakość życia osób cierpiących na poważne zaburzenia neurologiczne. Przykładowe urządzenia będące w trakcie projektowania lub zaprojektowane i wytworzone przez Spółkę to: urządzenie do efektywnej rehabilitacji zaburzeń mowy (afazji); urządzenie do pomiaru parametrów życiowych w trakcie snu; urządzenie do pomiaru reakcji galwanicznej skóry z wykorzystaniem prądu zmiennego, oraz pomiaru pulsu metodą odbiciową; kamera rejestrująca przeznaczona do diagnostyki i badań w skanerach MRI; system do przedstawiania bodźców węchowych podczas analizy sensorycznej i badania układu nerwowego; stymulator dotykowy umożliwiający precyzyjną lokalizację okolicy czuciowej w mózgu. Outsourcing R&D. Spółka na zlecenie zewnętrznych podmiotów prowadzi prace mające na celu znalezienie innowacyjnych rozwiązań (dalej: Outsourcing R&D). W wyniku prac przeprowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach tego obszaru powstały m.in. poniższe urządzenia: urządzenie do nieinwazyjnej stymulacji ośrodkowego układu nerwowego prądem o niewielkim natężeniu - przeznaczone do prac badawczych, jak również do celów terapeutycznych; urządzenie umożliwiające nieinwazyjną przezskórną stymulację nerwu błędnego poprzez płatek ucha - wykorzystywane do leczenia choroby Alzheimera. Projekty badawcze i naukowe We współpracy z innymi podmiotami (m. in. takimi ośrodkami naukowymi jak Uniwersytet, Politechnika czy Fundacją), na ogół w ramach konsorcjów, Spółka tworzy pionierskie rozwiązania, które usprawniają diagnostykę, profilaktykę oraz leczenie wielu zaburzeń neurologicznych, tym samym wpływając na poprawę jakości życia osób na całym świecie. W ramach działań prowadzonych przez Wnioskodawcę realizowane są lub zostały zrealizowane liczne projekty badawcze i naukowe, m.in.: projekt mający na celu opracowanie polskiego komplementarnego systemu molekularnej nawigacji chirurgicznej na potrzeby leczenia nowotworów; projekt, którego celem jest opracowanie i weryfikacja systemu wykorzystującego najnowsze technologie, który umożliwi obiektywną ocenę przy diagnozie i terapii dzieci z zaburzeniami ze spektrum autyzmu. Jest to pierwszy na świecie system wykorzystujący jednocześnie techniki multimedialne oraz pomiary psychofizjologiczne, które pomagają w diagnozie małych dzieci, dając im szansę na normalne życie w przyszłości; projekt polegający na opracowaniu zestawu narzędzi do badania infrastruktury drogowej w aspekcie bezpieczeństwa ruchu drogowego. Umożliwi to kompleksową ocenę bezpieczeństwa wynikającego z widoczności lub braku widoczności elementów kluczowych dla bezpiecznego poruszania się pojazdów po drogach. Projekt zakłada wykorzystanie nowoczesnych narzędzi informatycznych i biometrycznych, w tym przede wszystkim techniki okulograficznej i symulatorów jazdy. Prace wykonywane przez Spółkę kwalifikowane jako Prace B+R mają na celu zaprojektowanie i ostatecznie wytworzenie nowych technologii, rozwiązań czy urządzeń i polegają przykładowo na: przeprowadzeniu przeglądu literatury oraz analizy dostępnych rozwiązań technicznych w obszarze projektowanego wyrobu; projektowaniu nowych i innowacyjnych urządzeń wykorzystujących nowe technologie lub rozwiązania (wykonanie projektu technicznego); pracach koncepcyjnych i wykonaniu prototypu urządzenia; testowaniu prototypu, badaniach inżynierskich; opracowaniu dokumentacji niezbędnej do przeprowadzenia zewnętrznych badań, np. badań EMC (badania kompatybilności elektromagnetycznej); przeprowadzeniu analizy ryzyka; przeprowadzeniu testów użyteczności i przygotowaniu dokumentacji z zakresu inżynierii użyteczności; opracowaniu dokumentacji technicznej urządzeń (schematy elektryczne, projekty płytek PCB, spis wszystkich komponentów składowych urządzenia - BOM, rysunki montażowe, gerber, spis materiałów). W przypadku każdego z Projektów w prace nad jego realizacją zaangażowani są pracownicy lub współpracownicy (realizujący swoje zadania w szczególności na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło) Spółki. W Spółce prowadzona jest ewidencja, w formie arkusza excel, na podstawie której możliwe jest ustalenie ile czasu dany pracownik spędził na pracy nad konkretnym Projektem (dalej: Ewidencja czasu pracy). Możliwe jest również ustalenie, jaką część swojego czasu pracy dany pracownik spędził na pracy nad Projektami, a jaką na inne zadania, w tym ile czasu przebywał poza pracą, np. na zwolnieniu lekarskim. Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, na podstawie których możliwe jest ustalenie należności Spółki z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (T. J. Dz. U. z 2018 poz. 1509; dalej: ustawa o PDOF), oraz sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (T. J. Dz. U. z 2017 poz. 1778, ze zm.; dalej: ustawa o SUS). Część Projektów jest realizowana przy wykorzystaniu finansowania z funduszy europejskich lub budżetu państwa. Finansowanie dotyczy kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów, np. części kosztów pracowników zaangażowanych w realizację Projektów. Innymi słowy, część kosztów, np. wynagrodzeń pracowniczych jest po ich poniesieniu zwracana Spółce w formie dotacji. Spółka otrzymała m.in. dofinansowanie jednego z Projektów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w ramach działania „Działalność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw”. Zdarza się, że w wyniku prac prowadzonych w ramach Projektów, Spółka tworzy wynalazki, które są następnie przedmiotem zgłoszenia i ochrony patentowej. Wnioskodawca wytwarza również inne prawa własności przemysłowej, które są przedmiotem ochrony w postaci wzorów przemysłowych - może też się zdarzyć, że Spółka będzie zastrzegała wzory użytkowe. Spółka dokonuje zgłoszeń patentów oraz wzorów przemysłowych we właściwych urzędach, np. Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) czy Urzędzie Patentowy Rzeczpospolitej Polski. W związku z ochroną własności intelektualnej, Spółka ponosi i będzie ponosić następujące koszty: przygotowanie i zgłoszenie dokumentacji patentowej; prowadzenie postępowania, w tym koszty zaangażowania rzecznika patentowego oraz zawodowego pełnomocnika; opłaty urzędowe związane z uzyskaniem i utrzymaniem ochrony; opłaty za tłumaczenie; opłaty okresowe. dalej łącznie jako: Koszty patentowe. W ramach realizacji części Projektów (outsourcing R&D) Spółka przeprowadza na zlecenie prace, których wyniki sprzedaje lub w inny sposób przekazuje na rzecz niezależnych kontrahentów i uzyskuje z tego tytułu przychody podatkowe. W niektórych przypadkach kontrahenci uzyskują środki z funduszy europejskich lub budżetu państwa, z których finansowany jest zakup usług od Spółki. W piśmie z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, że należy do tzw. sektora małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP), tzn. jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, oraz że będzie małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Wnioskodawca wskazał, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego i nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Ponadto Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku oraz ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono oraz rozpoznano jako koszty podatkowe. Działalność Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1 w zakresie wszystkich przedstawionych we wniosku a realizowanych przez Spółkę Projektów polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów i usług oraz ich operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń. Natomiast projekty zakładają/będą zakładać zastosowanie praktyczne nowych rozwiązań niedostępnych na rynku i obejmują (będą obejmowały) pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną. Realizowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie działalności badawczo-rozwojowej nie ma/nie będzie miała charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany, a w przypadku prac badawczo - rozwojowych Spółka koncentruje się na rozwiązaniach, które nie występują u podmiotów konkurencyjnych. Natomiast prace opisane jako prace badawczo-rozwojowe są/będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym. W przypadku prac badawczo-rozwojowych będących przedmiotem złożonego Wniosku może dochodzić / dochodzi / będzie dochodzić do częściowego zwrotu kosztów dla Wnioskodawcy w formie dotacji. Oznacza to, że prace badawczo-rozwojowe są realizowane przy wykorzystaniu finansowania z funduszy europejskich lub budżetu państwa lub zwrotu tych środków w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca wskazał, że Pytanie 3 przedmiotowego wniosku dotyczy punktu opisanego jako Prace rozwojowe; nie dotyczy punktu Outsourcing R&D. Ponadto przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji Pytanie 3, dotyczy wydatków Spółki na prace badawczo-rozwojowe w części, w jakiej nie są zwracane Spółce. Z kolei w przypadku prac opisanych jako Outsourcing R&D (pytanie 4 i 5 we wniosku o wydanie interpretacji) zwrot kosztów jest uzyskiwany tylko i wyłącznie przez kontrahentów Wnioskodawcy. W przypadku prac Outsorcing R&D Spółka ponosi następujące koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ust. 2 ustawy o CIT: koszty materiałów (np. elementy elektroniczne, obudowy itp.) wynagrodzenia. Ponadto, Spółka ponosi koszty, które nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art .18d ust. 2 ustawy o CIT, tj. przykładowo: koszty badań w laboratoriach zewnętrznych koszty innych usług np. wydruki 3D, drukowanie i montaż płytek PCB. Wniosek dotyczy wyłącznie pierwszej kategorii kosztów. Koszty prac w ramach Outsourcingu R&D Spółka ponosi ze środków własnych. Koszty te nie były/nie będą zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Koszty te, co do zasady, stanowią podstawę do ustalenia wynagrodzenia jakie Spóła otrzymuje od kontrahenta. Ponadto, Spółka ponosi „koszty patentowe” w związku z uzyskaniem i utrzymaniem patentu (lub prawa ochronnego na wzór użytkowy / prawa z rejestracji wzoru przemysłowego). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP? Czy sposób ewidencjonowania czasu pracy pracowników lub współpracowników zaangażowanych w Prace B+R opisany w stanie faktycznym jest wystarczający dla wyodrębnienia odpowiedniej części wynagrodzeń pracowników jako kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i ta ustawy o PDOP, zgodnie z art. 9 ust. lb ustawy o PDOP? Czy w przypadku Projektów dofinansowanych ze środków z funduszy europejskich lub budżetu państwa, wydatki Spółki nie objęte finansowaniem, tj. nie zwrócone Spółce w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP, mogą stanowić podstawę do obliczenia odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP? Czy w przypadku Outsourcingu R&D dochodzi do zwrotu kosztów na rzecz Spółki, w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o PDOP? Czy w przypadku Outsourcingu R&D, gdy kontrahent Spółki korzysta z finansowania wydatków na rzecz Spółki ze środków z funduszy europejskich lub budżetu państwa, dochodzi do zwrotu kosztów na rzecz Spółki w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o PDOP? Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na ochronę własności intelektualnej (Koszty patentowe) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o PDOP? Niniejsza interpretacja dotyczy pytania oznaczonego numerem 1. W zakresie pytań oznaczonych numerami 2 – 6 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. l. Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad. 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm.; dalej: PDOP) , działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP, badania naukowe oznaczają: badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych. Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, prace rozwojowe oznaczają nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Spółka prowadzi Prace B+R w celu zaprojektowania, testowania i ostatecznie wytworzenia nowych technologii, rozwiązań lub urządzeń. W tym celu Spółka realizuje zarówno badania przemysłowe, jak i prace rozwojowe. Spółka prowadzi bowiem zarówno działania mające na celu zdobycie nowej wiedzy, jak również wykorzystuje dostępną wiedzę w celu zaprojektowania i wytworzenia nowych produktów. Na przykładzie projektu dofinansowanego w ramach działania „Działalność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Spółka, we współpracy z partnerami projektu, realizuje następujące badania przemysłowe, których zakres nie ma swojego odpowiednika w obecnym stanie wiedzy: stworzenie pierwszej wersji stanowiska badawczego do pomiarów ruchu gałek ocznych, skupienia uwagi wzrokowej i wzorców ścieżek skanowania wzrokowego, tętna, stresu i zaangażowania poznawczego, nadających się do zastosowania u najmłodszych dzieci; prace przygotowawcze do badań z udziałem pacjentów wyznaczenie zależności bodziec - skupienie wzorku - przewodnictwo skórno-galwaniczne - tętno i określenie wartości granicznych tych parametrów u dzieci zdrowych i chorych opracowanie modelu statystycznego zaburzeń spektrum autyzmu opartego na relacji bodziec-zestaw reakcji, przeprowadzenie analizy porównawczej z testami psychologicznymi, opracowanie modułu analitycznego wspomagającego analizę wyników (prediagnoza/zautomatyzowana diagnoza), oraz prace rozwojowe związane z opracowaniem prototypu. Ponadto, Prace B+R mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według harmonogramów określonych dla każdego Projektu przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Do Prac B+R Spółka zalicza tylko i wyłącznie prace niezbędne do realizacji rzetelnych badań nad daną technologią, rozwiązaniem lub urządzeniem wraz ze sprawdzeniem jej w odpowiednich warunkach (w tym laboratoryjnych), w zależności od skali Poziomów Gotowości Technologicznej (ang. Technology Readiness Level; dalej: TRL). TRL jest skalą służącą do określenia dojrzałości technologicznej danego rozwiązania oraz narzędziem służącym porównaniu stanu zaawansowania prac nad różnymi technologiami. Metodyka TRL została po raz pierwszy zastosowana w projektach B+R realizowanych przez NASA oraz przemysł obronny USA. Według tej metodyki dojrzałość technologii opisuje się od fazy konceptualizacji konkretnego rozwiązania – TRL i, aż do etapu dojrzałości - TRL 9, kiedy ten koncept, w wyniku prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych, przybiera postać rozwiązania technologicznego, który można zastosować w praktyce - np. w postaci uruchomienia rynkowej produkcji. Spółka realizuje Prace B+R na różnym TRL - od powstania koncepcji technologii lub jej przyszłych zastosowań (TRL II), aż do sprawdzenia i uzyskania zamierzonego efektu danej technologii w warunkach rzeczywistych (TRL IX). O tym, iż Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, dodatkowo świadczy fakt aktywnego korzystania ze środków publicznych krajowych i funduszy europejskich dedykowanych na wsparcie prac badawczo-rozwojowych (urzędy odpowiedzialne za dystrybucję środków publicznych podejmując decyzję o przyznaniu dofinansowania na projekty Spółki, potwierdziły, iż prowadzone prace mają charakter badawczo-rozwojowy). W związku z powyższym należy uznać, że Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia czy Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach realizacji Projektów spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP (pytanie 1) – jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisanym zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.