0114-KDIP2-1.4010.54.2021.2.JS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2021 r. (data wpływu 10 lutego 2021 r.), uzupełnione pismem z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data nadania 23 kwietnia 2021 r., data wpływu 23 kwietnia 2021 r.) na wezwanie z dnia 16 kwietnia 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.54.2021.1.JS (data nadania 16 kwietnia 2021 r., data odbioru 16 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki odbywająca się w ramach procesu realizacji Projektów B+R przedstawionego w pkt 1-21, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, a tym samym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d updop, kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 updop – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. We wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest jednym z największych producentów i dystrybutorów warzyw, owoców oraz dań gotowych w Polsce. Dynamiczne zmiany upodobań konsumentów oraz silna konkurencja na rynku powodują konieczność wprowadzania nowych wyrobów na rynek oraz rozwijanie już dotychczasowych poprzez udoskonalenie ich parametrów. W związku z powyższym, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”). W wyniku Działalności B+R powstają nowe lub ulepszone produkty (o nowych lub ulepszonych parametrach, w skali Spółki lub rynku). Podejmowane prace realizowane są zgodnie z wewnętrzną procedurą „Procedura określająca zasady projektowania i wdrażania nowych produktów Sp. z o.o.” (dalej: „Procedura”). Procedura określa zasady projektowania i wdrażania nowych produktów zgodnie z wymaganiami określonymi w Spółce i składa się z licznym etapów, w które zaangażowanych jest kilka działów Spółki. W ramach Działalności B+R Wnioskodawca prowadzi systematycznie prace przy wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w odniesieniu do planowania produkcji, nowych linii produktowych i pojedynczych produktów oraz procesów produkcyjnych, aby dokonywać ich ulepszeń oraz usprawnień w zakresie mającym wpływ np. na kosztochłonność, efektywność procesów, parametry użytkowe produktów. Nowe lub ulepszone wyroby Spółka testuje przed wprowadzeniem na rynek. Ww. prace każdorazowo prowadzone są w formie projektów w oparciu o Procedurę (dalej: „Projekty B+R”). Prace B+R są prowadzone przede wszystkim w Dziale R&D. Procedura stanowi podstawowy dokument, wyznaczający metodykę realizacji prac projektowych związanych z opracowaniem procesu tworzenia nowych wyrobów lub modyfikacji aktualnie wytwarzanych. Jednocześnie, ma on ma celu zagwarantować, że prace projektowe będą prowadzone w sposób efektywny i zgodny z założeniami. Dokument obowiązuje w wybranych Departamentach Spółki biorących udział w opracowywaniu nowych bądź ulepszonych produktów oraz wdrażaniu wyrobów do pierwszej produkcji. Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi również liczne Projekty związane z ulepszaniem oraz optymalizacją procesów produkcyjnych czy przechowalniczych. Projekty dotyczą przede wszystkim efektywniejszego wykorzystania linii produkcyjnych, prowadzenia badań itp. Projekty B+R realizowane są w ramach ustrukturyzowanego procesu składającego się z następujących etapów (przy czym nie w każdym Projekcie B+R występują każdorazowo wszystkie wymienione niżej etapy): Spotkania i burze mózgów, prace analityczne w zakresie koncepcji nowych/ulepszonych produktów. Przygotowanie wstępnej dokumentacji produktowej/koncepcji produktu. Opracowanie koncepcji nowego/ulepszonego wyrobu (wstępna receptura). Stworzenie pierwszej receptury nowego/ulepszonego wyrobu (w małej skali). Pierwsze testy sensoryczne wyrobu (wykonywane przez pracowników). Zmiany w recepturze, w tym specyfikacje techniczne produktu. Przygotowanie pierwszej partii produkcyjnej. Wykonanie testów przechowalniczych. Przeprowadzenie testów logistycznych/transportowych. Walidacja pierwszej partii produkcyjnej. Badania w zakresie zastosowania nowych opakowań bądź zmiany obecnych opakowań. Testy dostarczanych surowców pod kątem możliwości ich zastosowania w nowych/ulepszonych produktach. Testy konsumenckie nowych/ulepszonych produktów. Analiza wyników testów. Prace nad nowymi koncepcjami opakowań (w tym prace graficzne). Przygotowanie próbek do badań marketingowych. Opracowanie prototypowych opakowań nowych bądź ulepszonych produktów oraz ich testy. Współpraca z kontrolą jakości w obszarze analizy walidacja pierwszej partii produkcyjnej. Przygotowanie finalnej receptury, dokumentacji technicznej, instrukcji dla nowego lub ulepszonego produktu. Obsługa zleceń reklamacyjnych dotyczących pierwszej partii produkcyjnej. Obsługa zleceń reklamacyjnych wymagających weryfikacji receptury. Obsługa reklamacji. Współpraca z kontrolą jakości w obszarze analizy właściwości poszczególnych surowców w przypadku ich odstępstw od przyjętych norm. Współpraca z kontrolą jakości w obszarze analizy produkowanych seryjnie produktów. Szkolenia związane z wdrożeniem/produkcją produktów (w tym nowych lub ulepszonych). Rutynowe zmiany w produkowanych seryjnie produktach (zmiana surowca, rekomendacje w zakresie przesterowania maszyn produkcyjnych). Współpraca z produkcją w zakresie obsługi bieżącej produkcji seryjnej. Organizacja kampanii reklamowych. Końcowym elementem całego procesu realizacji Projektów B+R obejmującego czynności wskazane powyżej jest opracowywanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych produktów. W efekcie prowadzonej Działalności B+R powstają lub zmieniane są receptury, które pozwalają na odtwarzanie efektów ww. działalności. W tym kontekście Spółka zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R”) poprzez odliczenie na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT poniesionych na czynności podejmowane na etapach 1-21 Projektów B+R. Spółka nie zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z czynnościami wykonywanymi w ramach etapów 21-28 Projektów B+R, ponieważ zdaniem Spółki nie stanowią one działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26 ustawy o CIT. Spółka zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT, a w szczególności zaznacza, że: prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją Działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których Działalność B+R jest i będzie realizowana, jeśli w 2019 r. i w latach następnych Spółka będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczeń z tytułu Ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, Spółka zamierza odliczyć w ramach Ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Wniosek ma na celu potwierdzenie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego na gruncie przepisów obowiązujących zarówno przed, jak i od 1 stycznia 2018 r. z perspektywy art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Pismem z dnia 22 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, iż: Przedmiotem złożonego zapytania jest potwierdzenie, że prace wymienione w pkt 1-21 są działalnością badawczo-rozwojową uprawniającą do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca prowadzi szereg działań o charakterze badawczo-rozwojowym, realizowanych systematycznie i w sposób ustrukturyzowany zarówno na potrzeby wewnętrzne jak i zewnętrzne (wynikające z rosnących potrzeb klientów), które obejmują opracowywanie nowych rodzajów produktów o znacznie usprawnionych właściwościach, a także stale rozwija technologie produkcji. Działania te podejmowane przez pracowników w ramach wyodrębnionego w strukturze Wnioskodawcy działu B+R. Są one ukierunkowane na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace te mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny na skalę przedsiębiorstwa charakter. Prowadzone prace zmierzają do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy pod kątem ich zgodności z opracowywanymi założeniami dla potrzeb ich weryfikacji w skali produkcji przemysłowej (poza laboratorium). Każdy zakończony sukcesem projekt skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego bądź ulepszonego produktu. Spółka planuje w ten sam sposób prowadzić prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych produktów/rozwiązań/technologii w przyszłości. Wnioskodawca potwierdza, że prace wymienione w pkt 1-21 nie stanowią: czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Wnioskodawcy, przekazania gotowego już produktu po zakończeniu prac B+R klientowi końcowemu, działalności wspomagającej/pomocniczej, innych prac po zakończeniu danego Projektu, czynności serwisowych. Działalność Wnioskodawcy nie obejmowała/nie obejmuje badań naukowych. Działalność Wnioskodawcy, zdaniem Spółki, obejmowała/obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm.). Zdaniem Spółki, Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wyjaśnia ponadto, że w ramach działalności gospodarczej w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza produkty lub procesy niewystępujące dotychczas w Spółce lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących. Charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. wyraz własności intelektualnej). Wnioskodawca potwierdza również, że mając na celu skorzystanie z odliczenia B+R, w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją Działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których Działalność B+R jest i będzie realizowana. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym działalność Spółki odbywająca się w ramach procesu realizacji Projektów B+R przedstawionego w pkt 1-21 stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT? Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym działalność Spółki odbywająca się w ramach procesu realizacji Projektów B+R przedstawionego w pkt 1-21 stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.), kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. oznaczały: badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych. Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. przez prace rozwojowe należało rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Natomiast zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018 poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018 poz. 1668, dalej: „Prawo o SWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to: badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 1 8, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Stanowisko Wnioskodawcy W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest ponadto Podręcznik Frascati Manual 2015 („The Measuremenl ofScientific, Technological and Innovation Activilies; Guidelines for Coilecting and Reporting Dala on Research and Experimental Derelopmenl". (dalej: ..Podręcznik Frascati”). Podręcznik Frascati odnosi się bezpośrednio do szeregu czynności wykonywanych w ramach prowadzenia Działalności B+R w sektorze produkcyjnym, które znajdują odniesienie do profilu działalności Spółki. Analogiczne traktowanie czynności z obszaru technologii produkcji jako prac badawczo-rozwojowych przewidują również polskie przepisy o statystyce publicznej. Według Głównego Urzędu Statystycznego (dalej: „GUS”), żeby mówić o realizacji prac badawczo-rozwojowych, działalność Spółki łącznie: jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska); u jej podstaw leżą oryginalne, nieoczywiste, koncepcje i hipotezy (działalność twórcza); brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności); jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność metodyczna); jej wyniki mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia). Tym samym, zarówno podstawowa, jak i pozostała Działalność B+R realizowana przez Spółkę wypełnia znamiona definicji GUS, gdyż jej celem jest tworzenie nowych produktów, u których podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy. Realizacją Działalność B+R Spółka nie posiada pewności co do jej wyniku końcowego. Wszystkie realizowane Projekty B+R są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, a ich rezultaty są powtarzalne. Dodatkowe wytyczne w zakresie kwalifikowania prowadzonych prac badawczo-rozwojowych GUS przedstawia także w instrukcji do formularza PNT-01, wskazując, że za działalność badawczo-rozwojową w zakresie produkcji i technologii przemysłowej uznaje się przykładowo: badania ukierunkowane na przygotowanie technologii nowych generacji, działalność mającą na celu doprowadzenie do stworzenia planu lub projektu nowego lub znacząco ulepszonego produktu lub procesu. Aby mogła ona zostać zakwalifikowana jako działalność B+R powinna być poprzedzona sformułowaniem koncepcji (na podstawie wcześniejszych badań lub doświadczeń). Można do niej zaklasyfikować projektowanie, konstruowanie i testowanie prototypów, testowanie alternatywnych produktów oraz konstrukcję i eksploatację instalacji próbnych. W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z kolei w myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje i będzie realizować w sposób systematyczny prace badawczo-rozwojowe w ramach Projektów B+R. W tym kontekście Spółka zamierza skorzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Warunkiem odliczenia w ramach Ulgi B+R jest by realizowana przez Spółkę Działalność B+R w ramach Projektów B+R spełniała definicję działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT. W nawiązaniu do informacji zawartych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że prace badawczo - rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach etapów 1-21 procesu realizacji Projektów B+R obejmują, w ocenie Wnioskodawcy, następujące grupy działań: Prace koncepcyjne związane z tworzeniem nowych lub ulepszonych wyrobów: analiza zapotrzebowania rynku oraz poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań, tworzenie nowych bądź ulepszonych specyfikacji wyrobów. Opracowywanie receptur i ich testowanie: dostosowanie istniejących receptur do zmieniających się wymagań rynkowych, opracowanie metodologii badań i metod badawczych w zakresie nowych wyrobów, tworzenie wersji pilotażowych nowych wyrobów oraz ich testowanie. Innowacje procesowe: poprawa efektywności procesów technologicznych, prace koncepcyjne nad usprawnieniami linii i procesów produkcyjnych, przygotowywanie specyfikacji innowacyjnych rozwiązań. Usprawnienia z zakresu modyfikacji opakowań nowych bądź ulepszonych produktów projektowanie nowych lub bardziej efektywnych opakowań i potencjalnych innych rozwiązań w zakresie opakowalnictwa. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prowadzone w ramach wybranych projektów prace, zmierzają do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednich środowiskach testowych. Każdy z Projektów B+R, który został zakończony sukcesem, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania. Działalność ta, prowadzona jest w Spółce w sposób systematyczny. Wyniki prowadzonych Projektów B+R są również szeroko rozpowszechniane, poprzez wdrożenie ich na produkcji lub wykorzystanie w bieżącej pracy zakładów produkcyjnych. W ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R obejmują przede wszystkim tworzenie koncepcji, opracowywaniu receptur, testowaniu partii próbnych produktów, a także rozwój i znaczące ulepszanie dotychczasowych produktów Wnioskodawcy. Tym samym, prace badawczo-rozwojowe wykonywane przez Spółkę w ramach realizacji etapów 1-21 procesu Projektów B+R, wyczerpują znamiona zapisów Podręcznika Frascati, a także przytoczone objaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do formularza PNT-01 opisujące działalność badawczo-rozwojową w zakresie produkcji i technologii przemysłowej. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter wszystkich czynności podejmowanych w ramach Projektów B+R wyczerpuje opisane w ustawie o CIT, Podręczniku Frascati i objaśnieniach Głównego Urzędu Statystycznego do formularza PNT-01 kryteria kwalifikacji działalności do obszaru B+R. Tym samym, Wnioskodawca realizuje i będzie realizować Działalność B+R zmierzającą do zdobycia i wykorzystania nowej wiedzy z zakresu technologii produkcji, skutkującej opracowaniem koncepcji i prototypów produktów o nowych funkcjonalnościach, a także rozwój i znaczące ulepszanie dotychczasowych produktów Wnioskodawcy. Jednocześnie w ramach Działalności B+R opisanych w punktach 1-21, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie prowadzi działań, które zarówno ustawa o CIT jak i Podręcznik Frascati Manual 2015 wyklucza z działalności badawczo-rozwojowej, w tym m.in. czynności rutynowych niepociągających ze sobą postępu technicznego. Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i technologii produkcji za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo: w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.535.2018.2JKT), w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIB3-3.4011.143.2019.1.ES). W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że realizowana przez Spółkę Działalność B+R w ramach Projektów B+R spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 27 oraz pkt 28, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Wnioskodawca wyjaśnia, że spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o CIT że uznać koszty kwalifikowane za koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową. Tym samym, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT zgodnie z poniższym: prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją Działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których Działalność B+R będzie realizowana, jeśli za 2019 r. lub lata następne Wnioskodawca będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczenia z tytułu ulgi B+R Spółki będą dokonywane tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych w roku poniesienia wykazując je w zeznaniu zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca nie zamierza odliczyć w ramach Ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Końcowo, Spółka pragnie wskazać, że w sprawie analogicznej do przestawionej we wniosku, inne podmioty z Grupy kapitałowej zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową dla potrzeb prowadzonej produkcji, tj. …Sp. z o.o. i … Sp. z o.o. otrzymały interpretacje potwierdzające przedstawione we wniosku stanowisko: interpretacja z dnia 8 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.71.2021.1.IM, a także interpretacja z 8 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3-4010.67.2021.1.IM. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowisk przedstawionych na wstępie W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki odbywająca się w ramach procesu realizacji Projektów B+R przedstawionego w pkt 1-21, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, a tym samym Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d updop, kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 updop - jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednakże, zastrzec w tym miejscu należy, że niniejsza interpretacja dotyczy problematyki będącej ściśle przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Treść pytania wyznacza granice tematyczne wydanej interpretacji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoja aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.