0114-KDIP2-1.4011.357.2021.2.KW

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 6 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2021 r. (data wpływu 28 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A (dalej: „Wnioskodawca”) w ramach której świadczy usługi programistyczne. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (…), a działalność gospodarcza prowadzona jest od stycznia 2020 r. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.  o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”). Działalność Wnioskodawcy nie jest i nie będzie prowadzona przez zagraniczny zakład. Wnioskodawca nie posiada (oraz w przyszłości nie będzie posiadał) statusu centrum badawczo- rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie nabywa oraz nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi oraz będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wykonywane są z terytorium Polski - mogą być jednak wykonywane z dowolnie wybranego przez niego miejsca (np. w razie potrzeby z w siedzibie kontrahenta). Wnioskodawca ma oraz będzie miał pełną swobodę w wyborze sposobu i metody wykonania powierzonych mu zleceń (nie pojawia się element kierownictwa ze strony kontrahenta), a Wnioskodawca nie jest związany sztywnymi godzinami świadczenia usług. Wnioskodawca ponosi także odpowiedzialność za rezultat swojej działalności, w szczególności za wady oraz szkody powstałe w wyniku niewykonania lub nienależytego wykonania zleconych zadań. 1.2. Działalność Wnioskodawcy w zakresie programowania W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza, rozwija lub ulepsza oprogramowanie (rozumiane jako sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalnymi) lub jego części na zlecenie kontrahenta. Dla potrzeb niniejszego wniosku oprogramowanie lub jego części określane będzie zbiorczym pojęciem „program komputerowy” lub „oprogramowanie". Do tworzenia, rozwijania i ulepszania omawianego oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje najnowsze technologie programistyczne oraz metodologie związane z projektowaniem i wytwarzaniem oprogramowania. Nie mniej istotna w całym procesie tworzenia oprogramowania są zasoby wiedzy specjalistycznej i umiejętności z zakresu języków programowania (np. ... i ...), algorytmów, struktur danych, architektury oprogramowania oraz matematyki. Działalność Wnioskodawcy nakierowana jest pozyskanie i wykorzystanie wyżej wskazanej wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy w celu zwiększania zasobów wiedz do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (przybierających postać oprogramowania). Czynności, które wykonuje Wnioskodawca podczas tworzenia rozwijania lub ulepszania oprogramowania co do zasady nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest utworem unikalnym (nowatorskim) każdorazowo dostosowywanym do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika (klienta). Wytwarzane oprogramowanie ma charakter innowacyjny (nowatorski) - programy komputerowe będą w dostatecznie znacznym stopniu odróżniać się od dotychczas funkcjonujących w praktyce gospodarczej np. kontrahenta Wnioskodawcy gdzie są lub będą wdrażane. Innowacyjność tworzonych, rozwijany lub ulepszanych programów komputerowych będzie objawiać się np. w postaci nowych funkcjonalności, ulepszenia wydajności istniejących rozwiązań, lub nowatorskim sposobem rozwiązywania istniejących problemów. Działalność programistyczna jest (i w przyszłości będzie) prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny), czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego. W pierwszej kolejności określany jest cel jaki ma zostać zrealizowany (zamierzenia projektowe), następnie Wnioskodawca wybiera najwłaściwszy sposób dojścia do tegoż celu (poprzez zidentyfikowanie i dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii przed rozpoczęciem działań), planuje i wykonuje prace, przeprowadza weryfikację rezultatów, a finalnie przekazuje kontrahentowi rezultat swoich działań. W ramach wykonywanych przez Wnioskodawcę prac, większe cele projektowe są zazwyczaj dzielone na mniejsze jednostki (np. tzw. …) stanowiące pewne wyodrębnione zadania. Postęp prac nad projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę dokumentowany jest w postaci elektronicznej. Przykładowo, Wnioskodawca tworzy, rozwija oraz ulepsza oprogramowanie (program komputerowy oraz jego części) w postaci aplikacji do zarządzania danymi wykorzystywanymi w procesach biznesowych. Wspomniane oprogramowanie przybiera postać modułów służących do: ‒    zarządzania danymi wykorzystywanymi w procesach biznesowych, ‒    tworzenia procesów biznesowych (wiązania użytkowników i zasobów jakie będą wykorzystywane w ramach nowego procesu); ‒    zarządzania użytkownikami pracującymi w organizacji; ‒    obsługi przez użytkownika wcześniej wytworzonych i zmodelowanych procesów. Tworzone, rozwijane lub ulepszane oprogramowanie przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór (lub utwory) podlegające ochronie na podstawie Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca każdorazowo przenosi autorskie prawa majątkowe do takich utworów na swojego kontrahenta. 1.3.Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę oraz prowadzenie odrębnej ewidencji Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę ustalane jest według stawki uzgodnionej z kontrahentami i każdorazowo stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług. W cenie sprzedaży usługi Wnioskodawca uwzględnia wynagrodzenie za przeniesienie na kontrahenta całości praw majątkowych (autorskich praw) do programów komputerowych wytworzonych w ramach działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca zaznacza, że autorskie prawa majątkowe do opracowanego oprogramowania przysługują pierwotnie w całości Wnioskodawcy jako twórcy oprogramowania – aż do momentu przeniesienia ich na podmiot zamawiający usługę. W przypadku ulepszania oprogramowania, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca nie jest jego właścicielem, ani współwłaścicielem lub użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do programu komputerowego. W takim przypadku Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa na własność prawa własności intelektualnej ani licencji wyłącznej od właścicieli zlecających jego ulepszenie/modyfikację. Wnioskodawca posiada wyodrębnioną ewidencję prowadzoną dla realizowanych projektów. Ewidencja ta zapewnia wyodrębnienie wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych) oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadającej na dane autorskie do programu komputerowego. Ewidencja spełnia również inne wymagania z art. 30cb Ustawy PIT. Wnioskodawca będzie prowadził opisaną powyżej ewidencje również w przyszłości. Wspomniana ewidencja jest prowadzona na bieżąco. Prowadzona ewidencja o której mowa powyżej, pozwoli Wnioskodawcy na obliczenie wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT i tym samym ustalenie wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych osiągniętych w roku podatkowym. Wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę (oprócz wynagrodzenia za przeniesieni praw autorskich) może obejmować również wynagrodzenie za inne czynności (zadania). Ustalenie tego, jaka dokładnie część wynagrodzenia jest należna z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, będzie możliwe na podstawie wspomnianej wyżej ewidencji proporcjonalnie do czasu poświęconego przez Wnioskodawcę na ich wytworzenie. Na potrzeby opisu dot. zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prosi o przyjęcie, że przedstawione we wniosku okoliczności/informacje/dane będą obowiązywać także w przyszłości. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana jest przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”). Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości zmiany formy opodatkowania na określoną w art. 30c PIT (podatek liniowy). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za lata podatkowe: 2020 i 2021. Wnioskodawca zamierza korzystać z ww. preferencji również w przyszłych latach podatkowych. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? W związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych. Wnioskodawca prowadzi działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia/rozwijania/ulepszania kwalifikowanego IP i uzyskuje dochody z tego tytułu od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej tj. stycznia 2020 r. Wnioskodawca łączy nowe i używane wcześniej technologie, a także wiedzę z zakresu: języków programowania (np. … i … algorytmów, struktur danych, architektury oprogramowania oraz matematyki - efektem tego łączenia jest poprawa użyteczności lub funkcjonalności oprogramowania co przejawia się np. w postaci: ulepszenia wydajności. Każde wytworzone oprogramowanie stanowi odrębny utwór (tj. zarówno tworzone, rozwijane, ulepszane) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ulepszenie/rozwinięcie następuje (będzie następować) na podstawie umowy ze zleceniodawcą/kontrahentem. W wyniku tworzenia/ rozwinięcia oprogramowania/dokumentacji projektowej, powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują Wnioskodawcy prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania/dokumentacji projektowej, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pierwszy dochód, do którego zamierza Wnioskodawca zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku to stycznia 2020 r. Wnioskodawca osiąga zarówno dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi jak i dochody nie mieszczące się w tej kategorii (pozostałe dochody). Wnioskodawca zaznacza, że do pozostałych dochodów nie zamierza stosować preferencyjnej stawki 5%. Ewidencja prowadzona jest (w sposób opisany w pytaniu) od stycznia 2020 r. Fakt prowadzenia ewidencji spełniającej wymagania art. 30cb PIT został wprost wskazany w pkt 1.3 wniosku. Odrębna ewidencja jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z informacją przedstawioną w treści wniosku, Wnioskodawca nie nabywa oraz nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej - tym samym ponoszone przez Wnioskodawcę koszty kwalifikowane są jako koszty ponoszone na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (tj. zmienna określona w 30ca ust. 4 PIT literą „a”). Ustalenie jakie koszty mogą być zakwalifikowane do zmiennej „a” pozostaje poza zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Pytania 1.  Czy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu, rozwoju lub ulepszaniu oprogramowania spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT? 2.  Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30 ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT i tym samym można uznać, że Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej? 3.  W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na Pytanie 1 oraz Pytanie 2 – czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wobec dochodu uzyskanego ze kwalifikowanych praw własności intelektualnych uwzględnionych w cenie usług Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodu 5% stawką podatku na zasadach określonych w art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT? Pana stanowisko w sprawie W zakresie Pytania 1: Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wykonywane przez niego prace polegające na tworzeniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 5a pkt. 38 przepisach Ustawy PIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1 Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 Ustawy PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 2 powołanej ustawy badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Odwołując się do Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej „Objaśnienia”) z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy działalność jest twórcza, obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana jest w sposób systematyczny w celu tworzenia nowych zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji do przesłanek determinujących uzasadnienie prowadzenia działalności badawczo rozwojowej należy zaliczyć: -     twórczość; -     badania przemysłowe lub prace rozwojowe; -     systematyczność; oraz -     zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. 4.1.1 Przesłanka twórczości Przesłanka twórczości oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Ponadto zgodnie z Objaśnieniami twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien: -     być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy; -     mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności; -     mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy wykonuje on prace o charakterze twórczym. W ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstają indywidualne i autorskie rozwiązania, opracowane z wykorzystaniem i przez połączenie różnych koncepcji programistycznych. Wszystkie prace są pracami twórczymi, wymagającymi indywidualnego podejścia, które doprowadziły do opracowania oryginalnych rozwiązań (odróżniających się w dostateczny sposób od istniejących już rozwiązań). Wszystkie rozwiązania (np. w postaci aplikacji do zarzadzania danymi wykorzystywanymi w procesach biznesowych) i architektury systemów są od początku do końca projektowane przez Wnioskodawcę (przy czym rozwiązania programistyczne tworzone przez Wnioskodawcę odpowiadają na aktualne potrzeby rynku. Wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy wszystkich ww. rozwiązań jest efektem indywidualnej pracy Wnioskodawcy w oparciu o najlepszą w danym czasie wiedzę z zakresu wytwarzania oprogramowania. Ponadto zaproponowane rozwiązania musiały być dogłębnie przemyślane pod kątem spójności z wymaganiami kontrahenta, skalowalności, wydajności i zapewnienia bezpieczeństwa. Stworzone rozwiązania łączą nowe i używane wcześniej technologie i wiedzę w nowy sposób, co przejawia się w nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Powyżej opisane prace nad danym oprogramowaniem lub jego częściami nie stanowią prac rutynowych i odtwórczych. Wymagają one od Wnioskodawcy zastosowania indywidualnego podejścia i kreatywności. Prace mają ponadto charakter oryginalny np.: zastosowane technologie przekładają się na zwiększoną wydajność i skalowalność rozwiązania oraz sprawiają, że wytworzone oprogramowanie jest dla potencjalnego użytkownika w pełni dostępne przez przeglądarkę internetową. Tym samym przesłankę twórczości należy uznać za spełnioną. 4.1.2 Przesłanka systematyczności Z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie z Objaśnieniami dla uznania spełnienia przesłanki systematyczności wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca realizuje prace badawcze nad rozwiązaniem informatycznym według z góry określonych założeń i celów. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (pkt 1.2) prace Wnioskodawcy prowadzone są w usystematyzowany sposób cechujący się określonym porządkiem działania. Założenia projektu są każdorazowo określone przed przystąpieniem do prac, zgodnie z harmonogramem realizacji całego projektu oraz nastawione na osiągnięcie zdefiniowanego celu. Tym samym przesłankę systematyczności należy uznać za spełnioną. 4.1.3. Przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Opracowanie nowych rozwiązań informatycznych, wymaga wykorzystywania istniejących rozwiązań w oryginalny, nietypowy dla danego narzędzia sposób, w celu stworzenia rozwiązań lub usług, które stanowią postęp techniczny lub technologiczny tj. zdobycia nowych zasobów wiedzy i ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Należy przy tym zauważyć, że wykorzystując pewne elementy wiedzy w nowatorski sposób, konieczne jest stworzenie koncepcji i weryfikacja możliwości jej wykorzystania, a więc de facto zdobycie nowych zasobów wiedzy o samej możliwości, ale i sposobie implementacji w celu osiągnięcia postępu technicznego lub technologicznego. Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac pozyskuje i wykorzystuje aktualną dostępną wiedzę w postaci znanych języków programowania (np.: ... i ...), wiedzę algorytmiczną i matematyczną. Mimo stosowania języków programowania istniejących na rynku, każdorazowo w wyniku prac Wnioskodawcy powstaje indywidualny program komputerowy, którego powstanie jest uzależnione od rozwiązania zagadnień/wyzwań technicznych lub technologicznych, które są podyktowane stopniem zaawansowania i innowacyjności nowatorskich rozwiązań wdrażanych w ramach usług zleconych Wnioskodawcy. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnie prowadzonych lub kolejnych projektach. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych. Dodatkowo Wnioskodawca realizując zlecenia zdobywa nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie mogą zostać wykorzystane do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom (np. w formie oprogramowania lub aplikacji). Prace programistyczne Wnioskodawcy mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu źródłowego każdorazowo wymaga pozyskania wiedzy (np. z fachowej literatury, istniejących dokumentacji technicznych, powszechnie dostępnych baz danych) i połączenia tak zdobytej wiedzy w celu opracowania koncepcji tworzonego oprogramowania i jego części, a także późniejszego koordynowania prowadzonych prac i wytworzenia programu komputerowego. Tym samym przesłankę zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań należy uznać za spełnioną - w ocenie Wnioskodawcy (w przypadku prowadzenia prac rozwojowych) wystarczającym jest aby Wnioskodawca zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. 4.1.4 Przesłanka prowadzenia badań przemysłowych lub prac rozwojowych Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają bowiem wszystkie przesłanki prac rozwojowych. Wykonywane prace mają charakter twórczy, systematyczny oraz wykorzystują obecne zasoby wiedzy do nowych zastosowań. Zdaniem Wnioskodawcy nie realizuje on badań naukowych w rozumieniu art. 5a pkt 39 Ustawy PIT. Reasumując - Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. W zakresie Pytania 2: Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30 ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, a Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2 Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane ze zbywania praw autorskich do programów komputerowych (uwzględnionych w cenie usług Wnioskodawcy) są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT. Uzasadniając niniejsze stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1.  patent, 2.  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8.  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku Wnioskodawcy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, opracowywane w ramach opisanej w pkt 4.1 działalność badawczo-rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. Elementy programu komputerowego chronione prawem autorskim to przede wszystkim: -     forma programów (rozumiana jako określone przedstawienie zarówno kodu jak i instrukcji), a więc informacje zawarte w kodzie źródłowym programu komputerowego i opisie procedur operacyjnych, zestawieniu danych, w informacjach konwersacyjnych i dialogowych. Wszystkie powyższe elementy zaliczane są do elementów twórczych, co uzasadnia ich ochronę przez prawo autorskie; -     interfejsów (oparta na analogicznych podstawach jak ochrona innych składników programu) - gdy informacje, które zostały uzyskane na podstawie dekompilacji danego interfejsu nie pozwalają na opracowanie interfejsu zastępczego, to w takiej sytuacji należy wykreować możliwość przeniesienia interfejsu do innego kompatybilnego programu, gdyż sam interfejs nie stanowiłby samodzielnego przedmiotu ochrony. Odwołując się do literatury specjalistycznej i praktyki budowania i stosowania programów komputerowych, oprogramowanie jest definiowane jako zestaw instrukcji (rozkazów) zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu (W. Machała i M. R. Sarbiński (red.), Prawo autorskie i prawa pokrewne, Komentarz). W związku z powyższym oprogramowanie komputerowe podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Ponadto, zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwolić wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowym i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”. Natomiast zgodnie z Objaśnieniami pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe np.: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy czy też interfejs. Opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym (pkt. 1.2 wniosku) oprogramowanie stanowi zestaw instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacji, modułów, obiektów, procedur funkcji lub plików z kodem źródłowym/plików wykonywalnych. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polega zatem na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania komputerowego (w ramach działalności badawczo-rozwojowej) - tym samym wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30 ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT. Ponieważ Wnioskodawca uwzględnia wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej (stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej) w cenie sprzedaży usług, należy uznać, że Wnioskodawca będzie osiągał dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (dochód ten zostanie obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 Ustawy PIT). W zakresie Pytania 3: Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z opodatkowania dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uwzględnionych w cenie usług Wnioskodawcy 5% stawką podatku na zasadach określonych w art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3 Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box). W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że "proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej "kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej". Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z powyższego wynika, iż do skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca musi spełnić poniższe warunki: 1)    prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą; 2)    osiągać dochody uzyskiwane z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania             z nich na podstawie umowy licencyjnej; 3)    prawa własności intelektualnej muszą być kwalifikowane; 4)    prowadzić działalność badawczo - rozwojową związaną z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 5)    prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową. 4.3.1 Warunek prowadzenia działalności gospodarczej W przypadku Wnioskodawcy warunek ten jest spełniony - prowadzi on działalność gospodarcza na podstawie wpisu w CEIDG. 4.3.2 Warunek osiągania dochodów uzyskiwanych z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej. Wnioskodawca czerpie dochody ze stworzonego - w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej kodu źródłowego programu komputerowego będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dochody uzyskiwane są poprzez sprzedaż usług, w cenie których zawarte jest wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na kontrahenta. Jak wskazano w pkt. 1.3 wniosku autorskie prawa majątkowe do opracowanego oprogramowania przysługują pierwotnie w całości Wnioskodawcy jako twórcy oprogramowania. W przypadku ulepszania rozwijania i ulepszaniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca nie jest jego właścicielem, ani współwłaścicielem lub użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. W takim wypadku Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Tym samym opisany warunek należy uznać za spełniony. 4.3.3 Warunek wystąpienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej W ocenie Wnioskodawcy ten warunek jest spełniony, gdyż wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez niego oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Dla uzasadnienia swojego stanowiska w tym zakresie Wnioskodawca odwołuje się do argumentacji przedstawionej w pkt 4.2 wniosku (zakwalifikowanie wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowanie jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30 ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT jest przedmiotem Pytania 2). Tym samym opisany warunek należy uznać za spełniony. 4.3.4 Warunek prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jako że efektem pracy Wnioskodawcy jest kod źródłowy programu komputerowego Wnioskodawca wytwarza prawa własności intelektualnej. Jak wskazano w pkt 1.2 wniosku częścią działalności wnioskodawcy jest także rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania. Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową - dla uzasadnienia swojego stanowiska w tym zakresie Wnioskodawca odwołuje się do argumentacji przedstawionej w pkt 4.1 wniosku (dot. Pytania 1) Tym samym opisany warunek należy uznać za spełniony. 4.3.5 Warunek prowadzenia szczegółowej ewidencji rachunkowej Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Zgodnie z art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca Ustawy PIT są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, iż prowadził szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania preferencyjną stawką 5%. Prowadzona ewidencja spełnia wymowy z art. 30cb Ustawy PIT oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 Ustawy PIT – tym samym Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z opodatkowania dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uwzględnionych w cenie usług Wnioskodawcy 5% stawką podatku na zasadach określonych w art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT. W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska odnoszącego się do opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 1 - 3 jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej  od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu/rozwijaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo - rozwojową. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478), b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą: 1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za  działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,  (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność)  w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i  uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za  działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i  uporządkowany. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: 1.  działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, 2.  nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i  umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. 3.  wytwarza/rozwija/ulepsza Pan Oprogramowania opierając się na indywidualnych, autorskich pomysłach. Działania te prowadzi Pan w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego. 4.  twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w  rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i  prawach pokrewnych, z umów zawartych pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wynika, przenoszone są  wszelkie prawa autorskie do Oprogramowania w zamian za wynagrodzeniem, 5.  osiągane przez Pana dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione są w cenie sprzedaży usługi 6.  od stycznia 2020 r. prowadzi Pan na bieżąco  i od początku odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o  PIT. Działalność Pana polegająca na tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. W sprawie  możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam: Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1.  patent, 2.  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8.  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:    (a + b) * 1,3    a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a.  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b.  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c.   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d.  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy: w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby: ·      podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i ·      prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego. Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”. Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się: ·      dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ·      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, ·      dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. ·      dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy. Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne  obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z  dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2020 roku.W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan, rozwija i ulepsza programy komputerowe.Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.W wyniku prowadzonych przez Pana prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem programu komputerowego powstaje nowe, odrębne oprogramowanie  podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi.Od stycznia 2020 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z kwalifikowanego IP, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może Pan opodatkować kwalifikowane dochody z tego tytułu za okres od 1 stycznia 2020 r. według 5% stawki podatku dochodowego. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe. Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).