0114-KDIP2-2.4010.165.2021.1.ASK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2021 r. (data wpływu 16 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: ustalenia skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wnioskodawcy dywidendy z dochodu wypracowanego z działalności rolniczej – jest prawidłowe; zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy przez Spółkę z działalności pozarolniczej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wnioskodawcy dywidendy z dochodu wypracowanego z działalności rolniczej oraz zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy przez Spółkę z działalności pozarolniczej. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego mająca siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT). Wnioskodawca prowadzi rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności operacyjnej wykonywana rolnicza działalność gospodarcza ma charakter dominujący. Wnioskodawca ma zamiar nabyć 100 % udziałów w spółce rolnej („Spółka”), która to jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, prowadzącą tak jak Wnioskodawca zarówno rolniczą jak i pozarolniczą działalność gospodarczą. Spółka jest spółką prawa handlowego mająca siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT. Działalność rolnicza Spółki ma charakter dominujący, podobnie jak w przypadku Wnioskodawcy. Spółka w księgach rachunkowych wyodrębnia przychody dotyczące działalności rolniczej oraz przychody dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej, a także koszty związane z działalnością rolniczą i odrębnie koszty uzyskania przychodu z działalności pozarolniczej. W związku z tym, także wynik bilansowy za dany rok obrotowy obejmuje sumę wyniku bilansowego uzyskanego z działalności rolniczej i wyniku bilansowego z działalności pozarolniczej za ten sam okres. Wnioskodawca wskazuje, że w przyszłości będąc jedynym udziałowcem Spółki może wystąpić sytuacja, że za pełny rok podatkowy Spółka osiągnie zysk bilansowy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zysk bilansowy z prowadzonej działalności rolniczej. W związku z powyższym, Spółka w ramach całości prowadzonej działalności gospodarczej (działalność rolnicza oraz działalność pozarolnicza) osiągnie w danym roku podatkowym zysk bilansowy. Dochód podatkowy będący wynikiem działalności Spółki w danym roku podatkowym wystąpi zarówno w przypadku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i prowadzonej działalności rolniczej. Niemniej jednak, w przyszłości mogą wystąpić także sytuacje, że Spółka ponosząc stratę na działalności rolniczej osiągnie dochód podatkowy z działalności pozarolniczej lub osiągnie zysk z działalności rolniczej przy jednoczesnej stracie z działalności pozarolniczej. W przypadku osiągnięcia przez Spółkę w danym roku podatkowym zysku bilansowego Spółka będzie dokonywała wypłaty na rzecz Wnioskodawcy (swojego udziałowca) dywidendy. Wnioskodawca uzyskując dywidendę będzie posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat. Posiadanie udziałów Spółki przez Wnioskodawcę będzie wynikało z tytułu własności. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności rolniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT, natomiast dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności pozarolniczej będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. ), („ustawa o CIT”)? Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności rolniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT, natomiast dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności pozarolniczej będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT „przepisów [ustawy o CIT] nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych”. Dla celów podatku CIT działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, który stanowi, że jest to działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc - w przypadku roślin, 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia. W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT „dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a. art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągniętą w roku podatkowym Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT „Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów/ inwestycyjnych." Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT „podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).” Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT „zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a [ustawy o CIT], art. 7b ust. 1 pkt 1 lit.] f [ustawy o CIT] oraz [ art. 7b ust. 1 pkt 1 lit.] j [ustawy o CIT], (...), jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w [ art. 22 ust. 4] pkt 1 [ustawy o CIT], jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; spółka, o której mowa w [ art. 22 ust. 4] pkt 2 [ustawy o CIT], posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1 [ustawy o CIT]; spółka, o której mowa w [ art. 22 ust. 4] pkt 2 [ustawy o CIT], nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania." Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT „zwolnienie, o którym mowa w [ art. 22] ust. 4 [ustawy o CIT], ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w [ art. 22] ust 4 pkt 3 [ustawy o CIT], nieprzerwanie przez okres dwóch lat”. W myśl art. 22 ust. 4b ustawy o CIT „zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w [ art. 22] ust 4 pkt 3 ustawy o CIT], przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w [ art. 22] ust. 4 pkt 3 [ustawy o CIT], nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w [ art. 22] ust. 4 pkt 2 [ustawy o CIT], jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w [ art. 22] ust. 1 [ustawy o CIT] w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia". Z treści art. 22 ust. 4d ustawy o CIT „Zwolnienie, o którym mowa w [ art. 22] ust. 4 [ustawy o CIT], stosuje się: jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności; w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu: innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione. ” Jednym z warunków zwolnienia dywidendy jest fakt niekorzystania przez spółkę otrzymującą dywidendę (tu: udziałowca Spółki) ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Oznacza to, że spółka wypłacająca dywidendę (tu: Spółka) musi żądać oświadczenia od spółki otrzymującej dywidendę, że jej dochody nie są całkowicie zwolnione z podatku CIT. W przypadku korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od całości swoich dochodów przez spółkę otrzymującą dywidendę podatek zostanie pobrany. Warunek ten uniemożliwia stworzenie sytuacji, w której dywidenda nie byłaby nigdzie opodatkowana. Tym samym, ponieważ Wnioskodawca uzyskujący dywidendę prowadzi działalność rolniczą, do której przepisów ustawy o CIT się nie stosuje oraz prowadzi działalność pozarolniczą opodatkowaną podatkiem CIT, to warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT jest spełniony. Należy także wskazać na treść art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym „osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w (...) art. 22 ust. 1 ustawy o CIT], do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem [ art. 22] ust. 2, 2b i 2d [ustawy o CIT], w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust 1a-1e [ustawy o CIT], Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w (...) art. 22 ust 1 [ustawy o CIT], zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika ". Reasumując - dywidenda wypłacona przez Spółkę z dochodu z działalności rolniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem CIT. Natomiast w części wypłaconej z dochodów z działalności pozarolniczej, w związku z tym, że Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, to do wypłaty dywidendy na jej rzecz zastosowanie będzie miało zwolnienie od opodatkowania podatkiem CIT. Stanowisko takie zostało potwierdzone m in. w interpretacji indywidualnej (i) z dnia 19 czerwca 2017 r. (nr: 0111-KDIB2-1.4010 45.2017.1.ZK) oraz (ii) z dnia 7 kwietnia 2014 r. (nr: ILPB4/423-10/14- 3/DS.). Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności rolniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT, natomiast dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy z dochodu z działalności pozarolniczej będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie: ustalenia skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wnioskodawcy dywidendy z dochodu wypracowanego z działalności rolniczej – jest prawidłowe; zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy przez Spółkę z działalności pozarolniczej – jest prawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.): przepisów ustawy nie stosuje się przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy, który stanowi, że: działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc – w przypadku roślin, 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt ‒ licząc od dnia nabycia. Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym, przepisów ww. ustawy nie stosuje się (co do zasady) do przychodów uzyskiwanych z tej działalności. W myśl art. 7 ust. 2 dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Przepis art. 22 ust. 4 tejże ustawy wskazuje, że: zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. W myśl art. 22 ust. 4b ww. ustawy: zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia. Z treści art. 22 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się: jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności; w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu: własności, innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą, ze wskazaniem, że w ramach prowadzonej działalności operacyjnej wykonywana rolnicza działalność gospodarcza ma charakter dominujący. Wnioskodawca zamierza nabyć 100% udziałów w spółce rolnej, która jest spółką kapitałową. Zarówno Spółka, jak i Wnioskodawca są spółkami prawa handlowego mającymi siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. Posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Działalność rolnicza Spółki ma charakter dominujący, podobnie jak w przypadku Wnioskodawcy. Spółka w księgach rachunkowych wyodrębnia przychody dotyczące działalności rolniczej oraz przychody dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej, a także koszty związane z działalnością rolniczą i odrębnie koszty uzyskania przychodu z działalności pozarolniczej. W związku z tym, także wynik bilansowy za dany rok obrotowy obejmuje sumę wyniku bilansowego uzyskanego z działalności rolniczej i wyniku bilansowego z działalności pozarolniczej za ten sam okres. Wnioskodawca wskazał, że w przyszłości będąc jedynym udziałowcem Spółki może wystąpić sytuacja, że za pełny rok podatkowy Spółka osiągnie zysk bilansowy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zysk bilansowy z prowadzonej działalności rolniczej. W związku z powyższym, Spółka w ramach całości prowadzonej działalności gospodarczej (działalność rolnicza oraz działalność pozarolnicza) osiągnie w danym roku podatkowym zysk bilansowy. Dochód podatkowy będący wynikiem działalności Spółki w danym roku podatkowym wystąpi zarówno w przypadku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i prowadzonej działalności rolniczej. W przyszłości mogą wystąpić także sytuacje, że Spółka ponosząc stratę na działalności rolniczej osiągnie dochód podatkowy z działalności pozarolniczej lub osiągnie zysk z działalności rolniczej przy jednoczesnej stracie z działalności pozarolniczej. W przypadku osiągnięcia przez Spółkę w danym roku podatkowym zysku bilansowego Spółka będzie dokonywała wypłaty na rzecz Wnioskodawcy (swojego udziałowca) dywidendy. Wnioskodawca uzyskując dywidendę będzie posiadać bezpośrednio me mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat. Posiadanie udziałów Spółki przez Wnioskodawcę będzie wynikało z tytułu własności. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skoro środki na wypłatę dywidendy będą pochodzić z dochodów z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do których w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 nie mają zastosowania przepisy tej ustawy, to w konsekwencji dywidenda wypłacona przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Rozpatrując sprawę w kontekście zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dywidendy wypłaconej przez Spółkę z działalności pozarolniczej na podstawie art. 22 ust. 4 należy wskazać, że: Spółka wypłacająca dywidendę jest spółką prawa handlowego mająca siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w Podatku CIT; Wnioskodawca uzyskując dywidendę będzie posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów kapitale Spółki nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat; Posiadanie udziałów spółki przez Wnioskodawcę będzie wynikało z tytułu własności; Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, spełnione zostały przesłanki uprawniające do zwolnienia dywidendy z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczącej działalności pozarolniczej. Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.