0114-KDIP3-1.4011.857.2021.2.MK1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Stwierdzam, że stanowisko Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 6 października 2021 r. wpłynął wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przekazania wspólnikowi przez spółkę komandytową zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności w odpowiednim udziale w Nieruchomości i związanych z tym obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego W 2019 roku spółka (…) sp. z o.o. sp. k. w (…) (dalej jako: Wnioskodawca albo Spółka) nabyła połowę udziału w nieruchomości zabudowanej w (…) (dalej jako Nieruchomość). Wnioskodawca i jego wspólnicy są rezydentami podatkowymi w Polsce. Wnioskodawca jest od początku działalności zarejestrowany jako podatnik VAT i jest czynnym podatnikiem VAT. Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej i Spółce nie przysługiwało z tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jedyne czynności, podejmowane w odniesieniu do nabytych działek, od których przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego to: ·         sporządzenie aktu notarialnego, jego wypisu oraz wniosku WK ·         sporządzenie operatu szacunkowego z wyceną nieruchomości ·         wydatki remontowe po dacie nabycia obejmujące - farbę i malowanie, ułożenie nowej instalacji elektrycznej z materiałem, zerwanie starej boazerii.   Na nieruchomość składają się budynki o charakterze mieszkalno-gospodarczym, ale z uwagi na brak dokumentacji w zakresie pozwolenia na użytkowanie, odbiorów technicznych itp., rozpoczęto procedurę legalizacyjną. Z powodu braku jasności co do stanu prawnego, a zatem i charakteru i możliwości użytkowania budynków, nieruchomość ta ewidencjonowana jest w spółce nie jako majątek trwały, a jako inwestycja w budowie.   Wspólnikowi A - osobie fizycznej, komandytariuszowi mającemu udział w zysku w Spółce w wysokości 99% wynikającym z umowy spółki oraz o udziale we wkładzie kapitałowym w wysokości 20.000.00 zł z całości wkładu kapitałowego w wysokości 21.000.00 zł, w uchwałach za lata 2017, 2018, 2019 i 2020 przyznawane były wypłaty zysków. Jednakże wypłaty te nie były realizowane w całości i z tego tytułu powstało zobowiązanie spółki do wypłaty zaległych zysków w wysokości ok 600.000.00 zł. Od zysków pobierane były zaliczki na podatek i podatek ten był rocznie rozliczany.   Wspólnicy Spółki chcą podjąć uchwałę o wypłacie zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności w odpowiednim udziale w Nieruchomości i powierzenie wykonania tej uchwały Komplementariuszowi poprzez czynność w formie aktu notarialnego przeniesienia udziału w Nieruchomości na wspólnika A. Spółka zamierza dokonać przeniesienia prawa własności na rzecz wspólnika (w ramach wypłaty przez Spółkę zysku w formie niepieniężnej (rzeczowej) do działki numer 1, obręb ewidencyjny (…)-miasto, pod adresem (…) przy ul. (…) o nr księgi wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) IV Wydział Ksiąg Wieczystych powierzchni 0,1947 ha. Odpowiednia do zaległego zysku wielkość udziału w Nieruchomości zostanie określona na zasadach rynkowych, w oparciu o operat szacunkowy niezależnego biegłego.   Spółka wybrała zmianę formy podatku z podatku PIT na opodatkowanie podatkiem CIT od 1 maja 2021 r.   Pytanie 1.    Czy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości spowoduje u wspólnika A postanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych u wspólnika A i tym samym obowiązków płatnika tego podatku po stronie Spółki? 2.    Czy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości spowoduje u wspólnika postanie obowiązku podatkowego w podatku od spadku i darowizn u wspólnika A i tym samym obowiązków płatnika tego podatku po stronie Spółki? 3.    Czy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości spowoduje postanie obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki? Interpretacja dotyczy pytania nr.1. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.   Stanowisko Spółki w sprawie   Ad. 1 Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy czynność przeniesienia udziału w Nieruchomości na wspólnika nie będzie powodowała powstania obowiązku podatkowego w postaci podatku dochodowego u wspólnika A, a zatem i potrzeby jego rozliczenia przez Spółkę. Uregulowanie zobowiązania z tytułu udziału w zysku w formie przekazania nieruchomości z majątku Spółki jawnej nie stanowi odpłatnego zbycia, a zatem nie spowoduje powstania przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zachodzi bowiem w tym przypadku przysporzenie majątkowe skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego. W wyniku takiej formy wypłaty z zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej wartość rynkowa pozostałych w spółce aktywów nie wzrośnie. Nie powstanie z tego tytułu żadne przysporzenie majątkowe w tej spółce. W takiej sytuacji mamy do czynienia z jednostronną czynnością prawną polegającą na przeniesieniu rzeczy (praw) na wspólnika uprawnionego do udziału w zysku. Wypłata z zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej nie jest też czynnością wzajemną, gdyż świadczeniu spółki nie odpowiada jakiekolwiek świadczenie wspólnika. Czynność ta nie prowadzi również do zwolnienia spółki komandytowej z długu, bowiem spółka przekazuje wspólnikom część posiadanego majątku w formie pieniężnej bądź rzeczowej z tego powodu, że spełnione zostaną przewidziane umową spółki i przepisami prawa wymogi dotyczące podziału zysku.   Ponadto uznanie, że przeniesienie własności nieruchomości tytułem podziału zysku spółki stanowi przychód wspólników oznaczałoby ponowne opodatkowanie zysku spółki (wspólników). Dochody uzyskane przez każdego ze wspólników z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej były opodatkowane na bieżąco. Tym samym Spółka (jej wspólnicy) nie osiągnie przychodu w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. "a" u.p.d.o.f. z tytułu wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych i nieodpłatnego przekazania jej wnioskodawcy (wspólnikowi Spółka). Zaznaczyć należy, że zyski te powstały (i były opodatkowane) przed datą zmiany formy opodatkowania spółek komandytowych, dla Spółki której tą datą będzie 1 maj 2021 r. Zgodnie z potwierdzonym stanowiskiem Organów, w tym interpretacją z dnia 8 września 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT1.4011.243.2021.7.MT - wypłata przez spółkę komandytową zysku wygenerowanego przed statusem podatnika CIT nie jest objęta podwójnym opodatkowaniem.   Jednakowo wyjaśnia Minister Finansów w piśmie z dnia 3 lutego 2021 r. o nr DD5.054.5.2021 wskazując, że: Jednocześnie, stosownie do treści art. 13 ust. 1 ww. ustawy z 28 listopada 2020 r. do dochodów wspólników spółki komandytowej - zarówno będących osobami fizycznymi jak i podatnikami CIT - uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku CIT, stosuje się przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn.zm. - dalej „ustawa PIT”) i ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte)w okresie kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnym lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem, wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność przeniesienia składnika rzeczowego na wspólnika nie spowoduje obowiązku podatkowego w świetle podatku dochodowego u wspólnika A.   Ocena stanowiska  Stanowisko, które Spółka przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: a)    dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, b)    oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c)    podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki, d)    wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.   Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.   Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.   W myśl art. 5a pkt 31 tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.   Zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.   Uzyskane przez wspólników spółki komandytowej przychody z tytułu udziału w jej zyskach, wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłaty i co do zasady jest opodatkowany podatkiem w wysokości 19%. Na spółce komandytowej natomiast ciążą obowiązki płatnika.   Natomiast w myśl przepisu art. 13 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.   Zyski spółki komandytowej uzyskane przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dotychczasowych zasadach. Stosownie do art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r. – spółka komandytowa uznawana była za spółkę niebędącą osobą prawną. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.   W myśl zaś art. 8 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.   Z kolei przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że: Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do: 1)    rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat; 2)    ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.   Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.   Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnikowi A - osobie fizycznej, komandytariuszowi mającemu udział w zysku w Spółce w wysokości 99% wynikającym z umowy spółki oraz o udziale we wkładzie kapitałowym w wysokości 20.000.00 zł z całości wkładu kapitałowego w wysokości 21.000.00 zł, w uchwałach za lata 2017, 2018, 2019 i 2020 przyznawane były wypłaty zysków. Jednakże wypłaty te nie były realizowane w całości i z tego tytułu powstało zobowiązanie spółki do wypłaty zaległych zysków. Od zysków pobierane były zaliczki na podatek i podatek ten był rocznie rozliczany. Wspólnicy Spółki chcą podjąć uchwałę o wypłacie zaległego udziału w zysku w postaci przeniesienia własności w odpowiednim udziale w Nieruchomości i powierzenie wykonania tej uchwały Komplementariuszowi poprzez czynność w formie aktu notarialnego przeniesienia udziału w Nieruchomości na wspólnika A. Spółka zamierza dokonać przeniesienia prawa własności na rzecz wspólnika (w ramach wypłaty przez Spółkę zysku w formie niepieniężnej (rzeczowej). Odpowiednia do zaległego zysku wielkość udziału w Nieruchomości zostanie określona na zasadach rynkowych, w oparciu o operat szacunkowy niezależnego biegłego. Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r. W przypadku przekazania przez Spółkę komandytową w drodze uchwały wspólników w odpowiednim udziale nieruchomości na rzecz wspólnika A, jako wspólnika tej Spółki, nie powstanie po Jego stronie przychód z tytułu otrzymania udziału w nieruchomości tytułem wypłaty zysków. Należy tu jednak zwrócić uwagę na przepis art. 14 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.   Zgodnie z art. 14 ust. 2f ww. ustawy : Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.   W sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną ureguluje swoje zobowiązanie poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego (np. w formie rzeczowej), u wspólnika tej spółki (proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku spółki) powstanie przychód w wysokość wartości uregulowanego zobowiązania. Gdy wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wartość rynkowa przekazanej wierzycielowi na skutek uregulowania zobowiązania rzeczy) jest wyższa niż wysokość uregulowanego zobowiązania, przychodem będzie wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wydanej rzeczy). W momencie przekazania wspólnikowi A w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego – nieruchomości w odpowiednim udziale dojdzie jednak do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji nastąpi bowiem wykonanie ciążącego na Spółce komandytowej zobowiązania – do wypłaty udziału w zysku – w formie świadczenia niepieniężnego. Spełnione zostaną przesłanki wynikające z cyt. art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem wspólnika A jako wspólnika Spółki komandytowej z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 ustawy – będzie przypadająca na Niego (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku Spółki) wartość uregulowanego zobowiązania, bądź wartość rynkowa udziału w nieruchomości, w przypadku gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania. Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. W momencie przekazania wspólnikowi A w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego – nieruchomości w odpowiednim udziale dojdzie do powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem wspólnika Spółki komandytowej z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 ustawy – będzie przypadająca na Niego (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku Spółki) wartość uregulowanego zobowiązania, bądź wartość rynkowa udziału w nieruchomości, w przypadku gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania. Na spółce nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : · zdarzenia przyszłego, które Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Spółki musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Spółka zastosować do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Spółka ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).