0114-KDIP3-2.4011.995.2025.2.MT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Jest Pan obywatelem polskim i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Podatnik”). Na podstawie umowy sprzedaży pod warunkiem, zawartej w dniu 26 czerwca 2023 r. oraz umowy przeniesienia własności z dnia 23 sierpnia 2023 r., został wpisany Pan jako właściciel nieruchomości rolnej, położonej w (…). Dla nieruchomości prowadzona jest, przez Sąd Rejonowy w (…), księga wieczysta o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość”). Dla działki nr 1/25 (która stanowi Nieruchomość), Wójt Gminy (...) wydał w dniu 29 czerwca 2022 r. ostateczną decyzję o warunkach zabudowy, numer (…), ustalającą warunki zabudowy inwestycji polegającej na budowie budynku rekreacji indywidualnej na części działki oznaczonej ewidencyjnie numerem 1/25 w obrębie geodezyjnym (...) Podsumowując: 1)  przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością rolną, 2)  wydane zostały warunki zabudowy na budowę budynku rekreacji indywidualnej (zabudowa letniskowa) na części nieruchomości. Z uwagi na fakt, że w związku z nabyciem Nieruchomości, chciał Pan skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wystąpił Pan o wydanie interpretacji podatkowej (wydana w dniu 6 grudnia 2023 roku, 0112-KDSL1-1.4011.323.2023.AK (dalej jako: „lnterpretacja”). W Interpretacji, Dyrektor KAS wskazał, że przysługuje Panu zwolnienie od podatku dochodowego, aczkolwiek wyłącznie w odniesieniu do tej części Nieruchomości, na której, zgodnie z wydaną decyzją o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku rekreacji indywidualnej, możliwa jest budowa wspomnianego budynku, dla celów mieszkaniowych. Podjął Pan wątpliwość co do ewentualnych skutków podatkowych zbycia Nieruchomości z uwagi na zmianę planów życiowych. Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego Wskazał Pan, że zakup nieruchomości (działki Nr 1/25) w całości sfinansował Pan ze środków pochodzących ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w (…). W dniu 22 czerwca 2020 r. zawarta została umowa darowizny przed notariuszem (…), prowadzącym Kancelarię Notarialną (…) pomiędzy B.B., a Panem, na mocy której B.B. darował Panu cały swój udział wynoszący 16/80 części w nieruchomości położonej w (…), stanowiącą działkę nr 2 Obszaru 0,0705 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), a Pan oświadczył, że darowiznę powyższą przyjmuje. Tym samym, nabył Pan udział w ww. nieruchomości na podstawie umowy darowizny w dniu 22 czerwca 2020 r. Udział w nieruchomości położonej w (…) został zbyty za kwotę 442 000 zł, a zakup w dniu 23 sierpnia 2023 r. nieruchomości (działki Nr 1/25) został dokonany za kwotę 420 000 zł. Środki na zakup nieruchomości (działki Nr 1/25) w całości pochodziły ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w (…). Ponadto poniósł Pan koszty związane z przygotowaniami do wybudowania budynku w łącznej kwocie 7257 zł: kwota 1.230 zł tytułem badania geotechnicznego,kwota 1.107 zł tytułem przygotowania mapy do celów projektowych dz. Nr 1/25,kwota 4.920 zł tytułem projektu budynku rekreacji indywidualnej w (…) gmina (...) działka 1/25. Sprzedaży tej nieruchomości dokonał Pan w dniu 24 sierpnia 2020 r. W dniu 24 sierpnia 2020 r. zawarta została umowa sprzedaży przed notariuszem (…), prowadzącym Kancelarię Notarialną (…) pomiędzy Panem, w którego imieniu działał syn B.B. oraz D.D. i E.E. małżonkami (…), a spółką C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), reprezentowaną przez (…), uprawnionego do samodzielnej reprezentacji. Na mocy przedmiotowej umowy spółka C. sp. z o.o. z siedzibą w (…) nabyła całe udziały, wynoszące odpowiednio 16/80 części i 24/80 części w nieruchomości położonej w (…), stanowiące zabudowaną działkę nr 2 obszaru 0,0705 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Łączna cena wyniosła 1.000.000,00 zł. przy czym cena za Pana udział wyniosła 442.000,00 zł, zaś cena za udział D.D. i E.E. małżonków (…) wyniosła 558.000,00 zł. Dla przedmiotowej działki nr 1/25 Wójt Gminy (...) wydał w dniu 29 czerwca 2022 r. ostateczną decyzję o warunkach zabudowy, numer 18.2022 ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku rekreacji indywidualnej na części działki oznaczonej ewidencyjnie numerem 1/25 w obrębie geodezyjnym (…), gmina (...). Przedmiotowa nieruchomość ma zapewniony dostęp do drogi publicznej. Działka numer 1/25, obręb (…), obszaru 0,7000 ha stanowi: w obszarze 0,1400 ha grunty orne (symbol: „RV”);w obszarze 0,2470 ha pastwiska trwałe (symbol: „PsVl”);w obszarze 0,1230 ha grunty zadrzewione i zakrzewione (symbol: „Lz”);w obszarze 0,1900 ha nieużytki (symbol: „N”); co potwierdza uproszczony wypis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej. Działka numer 1/25 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie jest położona na obszarze zdegradowanym i obszarze rewitalizacji, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Na działce nr 1/25 znajduje się naturalny zbiornik wodny (staw). Przedmiotowa działka nie stanowi lasu w rozumieniu ustawy o lasach Dodatkowo na działce numer 1/25 nie jest prowadzone gospodarstwo rolne, nie jest ona dzierżawiona, nie jest położona w granicach administracyjnych miasta. Po nabyciu ww. nieruchomości dokonał Pan następujących czynności poprzedzających wybudowanie budynku mieszkalnego: zlecił przygotowanie projektu budynku rekreacji indywidualnej (projekt architektoniczno-budowlany), zlecił przygotowanie projektu budowalnego zbiornika bezodpływowego z elementów prefabrykowanych na gnojowicę oraz ścieki bytowe, wodę deszczową, zlecił przygotowanie projektu zagospodarowania terenu, uzyskał Pan analizę technicznych, środowiskowych i ekonomicznych możliwości wykorzystania systemów alternatywnych zaopatrzenia budynku w energię i ciepło, zlecił Pan przygotowanie charakterystyki energetycznej budynku, zyskał Pan analizę technicznych i ekonomicznych możliwości wykorzystania urządzeń do automatycznej regulacji temperatury oddzielnie w poszczególnych pomieszczeniach lub w wyznaczonej strefie ogrzewanej, przeprowadził badanie geotechniczne, zlecił Pan sporządzenie mapy do celów projektowych. Na przedmiotowej nieruchomości zamierzał Pan wybudować dom, w którym będzie mógł Pan zaspokajać swoje potrzeby oraz realizować cele mieszkaniowe. Planował Pan również wykorzystać teren wokół domu - zamierzał Pan go wyrównać i zagospodarować na potrzeby własnego użytkowania. Przylegająca do domu działka miała być wykorzystywana w tradycyjny sposób. pełniąc rolę przydomowego ogrodu, w którym będzie mógł Pan postawić swój pojazd, przyjmować odwiedzających Pana gości oraz spędzać czas. Na chwilę obecną nie wybudował Pan na części nieruchomości położonej w (…) domu rekreacji indywidualnej, ani innego budynku, jednak poczynił Pan w tym celu następujące przygotowania: zlecił Pan przygotowanie projektu budynku rekreacji indywidualnej (projekt architektoniczno-budowlany),zlecił przygotowanie projektu budowalnego zbiornika bezodpływowego z elementów prefabrykowanych na gnojowicę oraz ścieki bytowe, wodę deszczową,zlecił Pan przygotowanie projektu zagospodarowania terenu,uzyskał Pan analizę technicznych, środowiskowych i ekonomicznych możliwości wykorzystania systemów alternatywnych zaopatrzenia budynku w energię i ciepło,zlecił Pan przygotowanie charakterystyki energetycznej budynku,zyskał Pan analizę technicznych i ekonomicznych możliwości wykorzystania urządzeń do automatycznej regulacji temperatury oddzielnie w poszczególnych pomieszczeniach lub w wyznaczonej strefie ogrzewanej,przeprowadził Pan badanie geotechniczne,zlecił Pan sporządzenie mapy do celów projektowych. Planuje Pan zbyć nieruchomość (działkę Nr 1/25) w ciągu najbliższego roku, tj. przed upływem 5 lat od dnia, w którym ją Pan nabył. Z uwagi na fakt, że nie jest Pan związany umową przedwstępną, określony termin 1 roku jest terminem orientacyjnym. Istotną okolicznością jest to, że zamierza Pan zbyć przedmiotową Nieruchomość w związku ze zmianą sytuacji osobistej. Nieruchomość ta została nabyta w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych, co zostało potwierdzone Pana działaniem, polegającym m.in. na zleceniu przygotowania projektu budynku i innych elementów, które planował Pan wybudować na przedmiotowej działce. Pytania 1)  Czy zbycie nieruchomości zakupionej w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika, przed faktycznym zaspokojeniem tych potrzeb, skutkuje utratą prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej? 2)  Czy przyczyny odstąpienia od realizacji potrzeb mieszkaniowych, które istniały w chwili nabycia nieruchomości, na danej nieruchomości, mają znaczenie dla udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1? Pana stanowisko w sprawie Ad. 1 Pana zdaniem, zbycie nieruchomości zakupionej w dniu 23 sierpnia 2023 r., przed jej zabudowaniem (a więc faktycznym zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych) nie spowoduje utraty prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w stosunku do tej części nieruchomości, która miała podlegać zabudowie - pod warunkiem, że nieruchomość została nabyta w celu wykorzystania jej na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Ad. 2 W Pana ocenie, przyczyny odstąpienia od realizacji potrzeb mieszkaniowych na danej nieruchomości, które istniały w chwili nabycia tej nieruchomości, nie mają znaczenia dla udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1. Uzasadnienie do pytania nr 1 i nr 2 W ocenie Podatnika, przepisy wymagają, aby nabycie nieruchomości nastąpiło w celu realizacji potrzeb mieszkaniowych podatnika. Żaden przepis nie konstytuuje minimalnego czasu realizacji tego celu. Potwierdza to szeroka linia orzecznicza: wyrok WSA w Bydgoszczy z 20.10.2015 r., I SA/Bd 791/15, LEX nr 1929373: „podkreślenia wymaga, że ustawodawca nie definiuje użytego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwrotu "własne cele mieszkaniowe". Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określanej najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. (...). Ustawa nie formułuje żadnych innych warunków, od których uzależnione jest zwolnienie podatkowe, w szczególności aby nabywca lokalu zamieszkiwał w nim osobiście przez określony czas (zaznaczenie własne - P.R.).” „Wnioski wynikające z wykładni językowej znajdują także potwierdzenie w wykładni systemowej wewnętrznej. Otóż zgodnie z art. 21 ust. 25 lit. c za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się też wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego. W świetle powyższego uregulowania, nie da się obronić poglądu Ministra Finansów, że ze zwolnienia podatkowego może korzystał wyłącznie podatnik, który wykorzystuje nabytą nieruchomość do zamieszkiwania, skoro ten sam ustawodawca uznał, że za realizację własnych celów mieszkaniowych należy uznać także wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, w sytuacji gdy zamieszkiwanie w takiej nieruchomości jest wówczas z oczywistych względów niemożliwe. Utwierdza to tylko w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycie nieruchomości na cele mieszkaniowe.” wyrok WSA w Warszawie z 22.10.2014 r., III SAIWa 1028/14, LEX nr 1523274. „(...) w ocenie Sądu, to właśnie literalne brzmienie przepisu wskazuje na wniosek wręcz przeciwny, tj. na wniosek, że dla uzyskania zwolnienia wystarczające jest samo nabycie określonych rzeczy, bez względu na sposób ich wykorzystywania po nabyciu (zaznaczenie własne - P.R.). W art. 21 ust. 25 ustawy zawarta jest w istocie ustawowa definicja pojęcia "własne cele mieszkaniowe", użytego w art. 21 ust. 1 pkt 131, i na podstawie tak skonstruowanej definicji należy przyjąć, iż własne cele mieszkaniowe realizuje ten, kto - verba legis - ponosi wydatki m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Z opisu stanu faktycznego niniejszej sprawy wynikało tymczasem jednoznacznie, że Skarżący nabędzie dwa lokale mieszkalne za środki uzyskane ze zbycia odziedziczonego udziału w mieszkaniu należącym do jego zmarłej babki. Dla zaistnienia prawa do zwolnienia ustawa niczego więcej nie wymaga, zatem to, czy i w jaki sposób taktycznie będzie wykorzystywane nabyte mieszkanie (w niniejszej sprawie - dwa mieszkania) nie ma żadnego znaczenia prawnego (zaznaczenie własne - P.R). W konsekwencji, stoi Pan na stanowisku, zgodnie, z którym - w przypadku zmiany sytuacji i celów mieszkaniowych, zbycie Nieruchomości, pomimo braku ostatecznie wykorzystania jej do celów mieszkaniowych - nie niweczy w żaden sposób nabytej ulgi, gdyż ustawa wymaga jedynie by nieruchomość nabyta została w celu wykorzystania jej na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a w żaden sposób nie wymaga, aby do takiego korzystania kiedykolwiek i jakimkolwiek zakresie doszło. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) orazzostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Pana wątpliwość budzi kwestia, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości zakupionej w celu zaspokojenia Pana potrzeb mieszkaniowych, przed faktycznym zaspokojeniem tych potrzeb (niewybudowania domu), skutkuje utratą prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podaktu dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 tej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym, w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d tej ustawy: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: 1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że: W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Zwolnienie przedmiotowe Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak: Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Według art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy: W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne. Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Zawarte w tym artykule wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma zatem charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd). Jednocześnie prawo do ulgi mieszkaniowej nie zostało uzależnione od zamieszkania w nim przez podatnika na stałe. Przepisy prawa podatkowego, ani orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych nie określają też, w sytuacji spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, minimalnego okresu, po którym podatnik może przenieść prawo własności nieruchomości, tak by nie utracić prawa do skorzystania z ulgi. Prawa do zwolnienia nie traci zatem podatnik, który np. nabył grunt pod budowę budynku mieszkalnego lub udział w takim gruncie, a następnie przedmiotowy grunt zbył w drodze umowy darowizny lub sprzedaży, np. z powodu zmieniających się okoliczności życiowych, zdrowotnych, finansowych oraz zawodowych, które niejednokrotnie generują konieczność zmiany miejsca zamieszkania lub pobytu podatników, a w konsekwencji również zmianę pierwotnych planów co do przeznaczenia posiadanych nieruchomości. Zatem planowana przez Pana sprzedaż działki 1/25 w części przeznaczonej pod budowę budynku rekreacji indywidualnej, na której nie wybudował Pan budynku w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, nie powoduje utraty ulgi mieszkaniowej. Na utratę prawa do skorzystania z ww. ulgi nie mają wpływu przyczyny odstąpienia przez Pana od realizacji potrzeb mieszkaniowych, które istniały w chwili nabycia ww. nieruchomości. Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.