0114-KDIP4-1.4012.705.2021.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pani za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej i prawidłowe w części dotyczącej braku zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży ww. Nieruchomości.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 8 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w zakresie sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 wchodzących w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 listopada 2021 r. (wpływ 9 listopada 2021 r.), pismem z 19 listopada 2021 r. (wpływ 29 listopada 2021 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2022 r. (wpływ 14 stycznia 2022 r.), pismem z 18 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.) i pismem z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego   1.    Pani E.K. (dalej jako: „Sprzedająca”) wraz z Panem A.K. (dalej zbiorczo zwani: „Sprzedającymi”) w dniu 17 czerwca 2021 r. zawarła z A. Sp. z o. o. z siedzibą w (…), NIP: (…) (dalej: „Kupujący”), w formie aktu notarialnego, Rep. (…) umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna 1”).   2.    Przedmiotem Umowy Przedwstępnej 1, jest nieruchomość położona w obrębie (…)  w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (…), województwie (...) , stanowiąca działki gruntu oznaczone numerami identyfikacyjnymi: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (dalej zbiorczo jako: „Nieruchomości” „Przedmiot Sprzedaży”). Wskazane działki objęte są księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.   3.     W dziale II księgi wieczystej jako właściciele Nieruchomości wpisani są na zasadach małżeńskiej wspólnoty majątkowej Sprzedający - Pani E.K. i Pan A.K. na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 16 listopada 1995 r. objętej aktem notarialnym Rep. (…) W dziale III wpisane jest roszczenie o przeniesienie własności działek oznaczonych numerami 8, 9, 10 o łącznej powierzchni 1,2241 ha na rzecz C. Spółka z o. o. z siedzibą w (…), na podstawie Umowy przedwstępnej Sprzedaży z dnia 9 kwietnia 2021 r. wpisanej pod numerem rep. (…) do działu III tej księgi wieczystej wpłynął wniosek Rep. (…) z dnia 30 kwietnia 2021 r. Dz. Kw./(…) z dnia 5 maja 2021 r. wpłynął wniosek o zmianę roszczenia o przeniesienie własności, do dnia dzisiejszego nierozpoznany, przy czym wzmianka nie dotyczy Przedmiotu Sprzedaży.   4.    W dziale IV ww. księgi wieczystej brak jest wpisów.   5.    Sprzedająca nabyła Nieruchomość na mocy umowy sprzedaży z dnia 16 listopada 1995 r. mocą aktu notarialnego Rep. (…), pozostając wówczas w związku małżeńskim z Panem A.K. w związku z czym nabycie nastąpiło do majątku wspólnego.   6.    Działka numer 7 położona jest w obrębie ewidencyjnym (...), obejmuje grunty orne klasy RVI w całości tj. w obszarze 0,9748 ha. Działka oznaczona numerem 5 o obszarze 1,7794 ha położona jest w obrębie ewidencyjnym (…),  obejmuje grunty orne klasy RVI w części obszaru 0,5926 ha oraz grunty orne klasy RV w obszarze 1,1868. Działka oznaczona numerem 4, położona w obrębie ewidencyjnym (…), obejmuje grunty orne klasy RV w całości tj. w obszarze 2,7234 ha. Działka oznaczona numerem 6, położona w obrębie ewidencyjnym (...), obejmuje grunty orne klasy RV w całości tj. W obszarze 2,7436 ha. Działka oznaczona numerem 1, położona w obrębie ewidencyjnym (...), obejmuje grunty orne klasy RV w całości tj. w obszarze 0,7614 ha. Działka  oznaczona numerem 2,  położona w obrębie ewidencyjnym (...), obejmuje grunty orne klasy RV w całości tj. w obszarze 0,8804 ha. Działka 3, położona w obrębie ewidencyjnym, (...)  obejmuje grunty orne klasy RV w całości tj. w obszarze 1,0182 ha.   7.    Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta (…) w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta (…) (uchwała Nr (…) z dnia 20 grudnia 2016 roku ogłoszona w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) poz. (…) z. (…) z grudnia 2016 r.). Nieruchomość, w  skład której wchodzą działki 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 oznaczony jest literą „P” - tereny działalności produkcyjnej. Nieruchomość nie znajduje się na wyznaczonym obszarze zdegradowanym oraz nie znajduje się na wyznaczonym obszarze rewitalizacji. Rada Miasta (…) nie podjęła uchwały w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Rewitalizacji, zgodnie z ustawą z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 485) zgodnie z art. 11 ust. 6 ww. ustawy ustanowione na rzecz Gminy (...) prawo pierwokupu nieruchomości położonych na obszarze rewitalizacji straciło moc. Wobec wynikającego z planu, przeznaczenia Nieruchomości na cele inne niż rolne, bądź leśne Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 1405 ze zm.) oraz art. 461.   8.    Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem sporządzenia lasów, nie została wydana decyzja na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2020 poz. 1463) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów jako las wobec czego Skarbowi Państwa nie przysługuje prawo pierwokupu.   9.    Na Nieruchomości nie znajdują się: wody płynące, wody śródlądowe stojące wobec których stosuje się przepisy o śródlądowych wodach stojących w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo Wodne (tj. z dnia 28 stycznia 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 310) w związku z czym Skarbowi Państwa nie przysługuje prawo pierwokupu.   10. Nieruchomość jest niezabudowana.   11. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej.   12. Roszczenie wpisane w dziale III księgi wieczystej oraz wzmianka w dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości nie dotyczą Nieruchomości, to jest żadnej z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, zatem Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, prawami i roszczeniami osób trzecich (w tym niewynikającymi z księgi wieczystej) prawem najmu, lub użyczenia.   13.  W dniu 9 listopada 2016 r. Sprzedający zawarł z dzierżawcą umowę dzierżawy zawartą do dnia 9 listopada 2022 r. (dalej: „Umowa dzierżawy”).   14. Nieruchomość nie jest objęta żadną formą ochrony przyrody.   15. Sprzedający nie nabyli Nieruchomości od Skarbu Państwa, jednostki samorządu terytorialnego ani od Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictw. Nieruchomość nie będzie podlegać prawu pierwokupu art. 109 ust. 1 punkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (z dnia 21 października 2020 r.).   16. Celem potwierdzenia opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT Kupujący na własny koszt i własnym staraniem uzyska indywidualną interpretację VAT (cena sprzedaży traktowana jako cena netto, do której zostanie doliczony VAT w przypadku uznania transakcji sprzedaży za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług).   17. Sprzedający zobowiązali się sprzedać, a Kupujący kupić po spełnieniu się następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”) w dacie wskazanej Sprzedającym przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem ale nie później niż do dnia 18 czerwca 2022 r. („Data Ostateczna”) po spełnieniu się następujących warunków: uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. z dnia 7 lipca 2020 r. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325) oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznanie przez Kupującego, według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (Inwestycja);z dniem 31 grudnia 2021 r. wygasną prawa z umowy dzierżawy i Nieruchomość nie będzie objęta prawami wynikającymi z żadnej umowy dzierżawy;oświadczenia i zapewnienia Sprzedających pozostają ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży.   18. Strony postanowiły, że Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży 1 opisane powyżej zostały zastrzeżone na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej 1 pomimo nieziszczenia się, któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży, pod warunkiem złożenia Sprzedającym przez Kupującego, najpóźniej w dacie ostatecznej oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży 1.   19. Strony postanowiły, iż jeżeli w terminie do 18 lipca 2021 r. Sprzedający nie zawrą z aktualnym dzierżawcą Nieruchomości aneksu do Umowy dzierżawy, na mocy którego Prawa z umowy dzierżawy wygasną z dniem 31 grudnia 2021 r., Sprzedający będą mieli prawo do odstąpienia od Umowy Przedwstępnej 1 w terminie do dnia 31 lipca 2021 r. pisemnym oświadczeniem z podpisem notarialnie poświadczonym doręczonym Kupującemu na adres wskazany w komparycji aktu Umowy Przedwstępnej 1 jako adres siedziby Kupującego przesyłką rejestrowaną w rozumieniu art. 3 pkt 23 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. Prawo pocztowe (tj. z dnia 29 maja 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1041) uzasadniając skorzystanie z prawa do odstąpienia niemożliwością zawarcia umowy zmieniającej datę obowiązywania Umowy Dzierżawy na do dnia 31 grudnia 2021 r.   20. Cena sprzedaży określona została w Umowie Przedwstępnej i ma zostać uiszczona poprzez wpłacenie przez Kupującego, przed zawarciem Umowy Sprzedaży kwotę ceny, następnie przelanie z depozytu notarialnego ww. kwoty na rachunki Sprzedających po okazaniu notariuszowi wypisu aktu notarialnego, na mocy którego Kupujący nabył bezwarunkowo własność Nieruchomości na swoją rzecz.   21. Wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, wszystkie płatności związane z Nieruchomością do dnia Sprzedaży obciążać będą Sprzedającego, a od dnia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.   22. Strony postanowiły iż od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej 1 do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Kupującemu przysługiwać będzie prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prowadzenia prac przygotowawczych, badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, że obszar Nieruchomości wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego.   23. Kupujący zobowiązał się do zapłaty Sprzedającym, na ich wezwanie doręczone Kupującemu, odszkodowania, w przypadku gdy podczas zleconych przez Kupującego na obszarze Nieruchomości prac geotechnicznych, powstaną szkody w zasiewach i będzie to miało miejsce w czasie przed ich zbiorami. Odszkodowanie wynosić będzie kwotę 5.000,00 złotych liczoną za każdy 1 hektar uszkodzonego, zasianego obszaru Nieruchomości.   24. Kupujący zobowiązał się do wystąpienia w terminie 60 dni, do właściwego urzędu o wydanie decyzji środowiskowej w związku z planowaną przez Kupującego na Nieruchomości Inwestycją.   25. Sprzedający oświadczyli, że znane jest im zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji Inwestycji i oświadczyli, że zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i protestów, a także do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą się okazać niezbędne w procesie inwestycyjnym.   26. W przypadku konieczności obciążenia Nieruchomości służebnościami na rzecz gestorów mediów, Sprzedający zobowiązują się do ich ustanowienia na wezwanie Kupującego, zaś Kupujący nie może w takim przypadku odmówić zawarcia Umowy Sprzedaży z powodu ustanowienia takiej służebności.   27. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej 1 przez  Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej polskiej („Cesjonariusz”) Kupujący zawiadomi Sprzedających w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wyniku której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej 1 (z prawem do dokonania dalszych cesji na ww. zasadach) i Umowy Sprzedaży.   28. W dniu 8 lipca 2021 r. Sprzedający złożyli oświadczenie opisane w punkcie 19 niniejszego wniosku, o odstąpieniu od Umowy Przedwstępnej 1 z braku porozumienia z dzierżawcą do wprowadzenia aneksu do Umowy dzierżawy o skróceniu okresu dzierżawy do dnia 31 grudnia 2021 r. Wskutek czego ww. Umowa Przedwstępna 1 została rozwiązana.   29. W dniu 14 września 2021 r. Sprzedający zawarli z A. spółka z o. o.  z siedzibą w (…) (NIP: (…) umowę przedwstępną sprzedaży objętej aktem notarialnym Rep. (…) (dalej: „Umowa Przedwstępna 2”).   30. Przedmiotem Umowy Przedwstępnej 2 jest zobowiązanie do zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości, będącej uprzednio Przedmiotem Sprzedaży Umowy Przedwstępnej 1.   31. Zarówno Umowa Przedwstępna 1 jak i Umowa Przedwstępna 2 odnoszą się do tej samej Nieruchomości i zostały zawarte między tymi samymi stronami. Elementy stanu faktycznego wskazane w punkcie 1-16 niniejszego wniosku w dacie zawarcia Umowy Przedwstępnej 2 pozostawały aktualne i pozostają aktualne w dniu złożenia niniejszego Wniosku.   32. Celem potwierdzenia opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT Kupujący na własny koszt i własnym staraniem uzyska indywidualną interpretację VAT (cena sprzedaży traktowana jako cena netto, do której zostanie doliczony VAT w przypadku uznania transakcji sprzedaży za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług).   33. Sprzedający w Umowie Przedwstępnej 2 zobowiązali się sprzedać a Kupujący kupić po spełnieniu się następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży 2”) w dacie wskazanej Sprzedającym przez Kupującego z co najmniej 3‑dniowym wyprzedzeniem ale nie później niż do dnia 30 grudnia 2021 r. (dalej: „Data Ostateczna 2”) po spełnieniu się następujących warunków: uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. z dnia 7 lipca 2020 r. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325) oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznanie przez Kupującego, według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (Inwestycja),z dniem 30 listopada 2021 r. wygasną prawa z umowy dzierżawy i Nieruchomość nie będzie objęta prawami wynikającymi z żadnej umowy dzierżawy, oświadczenia i zapewnienia Sprzedających pozostają ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży. 34. Tym samym strony dokonały zmian w stosunku do Umowy Przedwstępnej 1 w zakresie Daty Ostatecznej i warunku odnoszącego się do wygaśnięcia prawa z umowy dzierżawy.   35. Strony postanowiły, że Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej 2 pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży 2, pod warunkiem złożenia Sprzedającym przez Kupującego najpóźniej w Dacie Ostatecznej 2, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.   36. Cena sprzedaży określona została w Umowie Przedwstępnej 2 i ma zostać uiszczona poprzez wpłacenie przez Kupującego, przed zawarciem Umowy Sprzedaży kwotę ceny, następnie przelanie z depozytu notarialnego ww. kwoty na rachunki Sprzedających po okazaniu notariuszowi wypisu aktu notarialnego, na mocy którego Kupujący nabył bezwarunkowo własność Nieruchomości na swoją rzecz.   37. Wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, wszystkie płatności związane z Nieruchomością do dnia Sprzedaży obciążać będą Sprzedającego, a od dnia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.   38. Strony postanowiły, iż od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej 2 do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Kupującemu przysługiwać będzie prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prowadzenia prac przygotowawczych , badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia że obszar Nieruchomości wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego.   39. Sprzedający oświadczyli, że znane jest im zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji Inwestycji i oświadczyli, że zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i protestów, a także do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą się okazać niezbędne w procesie inwestycyjnym.   40. W przypadku konieczności obciążenia Nieruchomości służebnościami na rzecz gestorów mediów, Sprzedający zobowiązują się do ich ustanowienia na wezwanie Kupującego, zaś Kupujący nie może w takim przypadku odmówić zawarcia Umowy Sprzedaży z powodu ustanowienia takiej służebności.   41. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej2 przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej polskiej („Cesjonariusz”) Kupujący zawiadomi Sprzedających w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wyniku której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej (z prawem do dokonania dalszych cesji na ww. zasadach) i Umowy Sprzedaży.   42. Sprzedająca: Prowadzi działalność gospodarczą, niezwiązaną z obrotem nieruchomościami, jest to działalność „biurowa” w związku z jej prowadzeniem Sprzedająca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;Sprzedająca dzierżawi Nieruchomość osobie fizycznej - w dniu sprzedaży Nieruchomość nie będzie dzierżawiona; wypowiedzenie umowy dzierżawcy nastąpi ze skutkiem na dzień 30 listopada 2021 r. część nieprzeznaczona na sprzedaż pozostanie w dzierżawie;Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności rolniczej, do dnia sprzedaży nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającą;Sprzedająca nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 u.p.t.u., nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.;Nieruchomość była w przeszłości dzielona, wszystkie działki stanowiące Przedmiot Sprzedaży zostały wyodrębnione w roku 2009 z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 11;Sprzedająca nie podejmowała żadnych działań mających na celu uzbrojenie, czy ogrodzenie Nieruchomości;nie podejmowała czynności mających na celu sprzedaż Nieruchomości, a w szczególności nie umieszczała ogłoszeń w gazetach i Internecie oraz nie wywieszała banerów - to Kupujący jako pierwszy wyszedł z propozycją zakupu działek;Sprzedająca wystą(...) z wnioskiem o uchwalenie planu zagospodarowania obejmującego Nieruchomość (w całości);Sprzedająca od roku 2006 do 2021 r. dokonała około 20 transakcji sprzedaży nieruchomości stanowiących działki budowlane;Sprzedający posiadają, oprócz działek objętych przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, 10 działek rolnych, które zamierzają sprzedać, z czego 4 działki o łącznej powierzchni 1  ha obecnie są przedmiotem dzierżawy;Sprzedający posiadają również 3 działki rolne przyległe do działek stanowiących przedmiot sprzedaży opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, których Wnioskodawcy nie zamierzają sprzedawać;Sprzedający posiadają także 5 innych działek rolnych o łącznej powierzchni 9,660 ha., wykorzystywanych rolniczo, których to nie zamierzają sprzedawać. 43. Kupujący: jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,zamierza nabyć Nieruchomość w celu budowy parku magazynowo-logistyczno- produkcyjnego, tj. działalności opodatkowanej podatkiem.   Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego   a)    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7  zostały nabyte w celach prowadzenia działalności rolniczej, około roku 1997/1998 r. zgodnie z oświadczeniem Sprzedającej wystąpiono z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w celu sprzedaży działek. b)    Działki były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. c)    Właściciele działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (dalej, jak w przedmiotowym wniosku „Nieruchomość”) tj. Pan A.K. i Pani E.K. udzielili w dniu 14 września 2021 r. pełnomocnictwa Spółce A. Sp. z o. o. z/s w (...) (NIP: (...)) (dalej, jak w przedmiotowym wniosku,: „Kupujący”) na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) tj. działkami stanowiącymi przedmiot sprzedaży opisanymi w ww. wniosku o wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej z dnia 30 grudnia 2021 r. dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 roku poz. 1186 ze zm.), to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, przy czym prawo to nie obejmuje możliwości rozpoczęcia na Nieruchomości jakiegokolwiek fizycznego procesu budowlanego, ani posadowienia tam jakiegokolwiek budynku, budowli, czy instalacji ani urządzeń lub rzeczy bez uprzedniej zgody Mocodawcy. Właściciele Nieruchomości udzieli też pełnomocnictwa (z prawem do udzielania pełnomocnictw dalszych) dwóm przedstawicielom Kupującego, upoważniając każdego z nich z osobna do: przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) Księgi Wieczystej Nr (...) prowadzonej dla Nieruchomości, a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w Księdze Wieczystej;uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej wyżej ustawy o lasach;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i  sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w jej imieniu (Spółki A. Sp. z. o. o.) umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych organów w celu uzyskania – na koszt Kupującego - decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego na odprowadzanie wód opadowych, likwidacji drenaży oraz innych związanych ze stosunkami wodnymi na Nieruchomości;uzyskania decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych;uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji polegającej na realizacji zespołu budynków produkcyjno-magazynowo-usługowych wraz z zapleczem biurowym oraz niezbędną infrastrukturą;uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu z Nieruchomości oraz zgody wydanej przez zarządcę drogi na włączenie się do ruchu aut obsługujących zamierzoną inwestycje;złożenia oświadczenia woli w imieniu Mocodawcy o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości. Przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi i decyzjami, określonymi w pkt a-k powyżej, będą obciążały Kupującego. Pełnomocnictwo pozostaje ważne od dnia wydania do czasu jego wcześniejszego odwołania przez Mocodawcę. Kupujący tj. Spółka A. Sp. z. o. o. w celu nabycia przedmiotowej Nieruchomości podjął następujące czynności: uzyskał decyzję wydaną przez Prezydenta Miasta (...) w dniu 14 października 2021 r. - zezwolenie na lokalizację na czas nieokreślony zjazdu publicznego z ul. (...) do Nieruchomości stanowiącej działkę nr 1;uzyskał decyzję wydaną przez Prezydenta Miasta (...) w dniu 14 paźdzernika 2021 r. - zezwolenie na lokalizację na czas nieokreślony zjazdu publicznego z ul. (...) do Nieruchomości stanowiącej działkę nr (...);wystąpił w wnioskiem o udzielenie pozwolenia na budowę budynku hali usługowej z częścią biurowo-socjalną oraz infrastrukturą towarzyszącą na działkach numer 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7;uzyskał informację od (...) Urzędu Ochrony Zabytków w (...) Delegatura w (...) o tym iż: na ww. Nieruchomości nie znajdują się nieruchomości wpisane do gminnej ewidencji zabytków, ani do rejestru zabytków, dla przedmiotowego terenu została podjęta Uchwała (...) podjęta przez Radę Miejską w (...) z dnia 25 stycznia 2000 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...) oraz (...) – (...) - w rejonie ulicy (...) i (...), przedmiotowe działki znajdują się w strefie ochrony zaewidencjonowanych stanowisk archeologicznych ujętych w gminnej ewidencji zabytków. Nie stwierdzono na ww. działkach udokumentowanego stanowiska archeologicznego. Obszar ten podlegał prospekcji powierzchniowej w ramach ogólnopolskiego konserwatorskiego (...) w latach 80-tych XX wieku;wystąpił z wnioskiem do D. o wydanie warunków technicznych na odprowadzanie wód deszczowych z terenu inwestycji i wskazanie miejsca zrzutu dla planowanej inwestycji pn. „(...)” oraz otrzymał opinię D. przedstawionych przez projektanta rozwiązań wraz z informacją, iż Nieruchomość nie znajduje się na terenie zalewowym, na przedmiotowych działkach nie znajdują się urządzenia melioracji wodnej ujęte w ewidencji urządzeń melioracji wodnych oraz zmeliorowanych gruntów;wystąpił do Starostwa w (...) z wnioskiem w sprawie wydania opinii o konieczności wyłączenia gruntów z produkcji rolniczej, na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, zgodnie z uzyskaną informacją działki nie wymagają zgody na przeznaczenie gruntów na cele nierolnicze i wydania decyzji na wyłączenie gruntów z produkcji rolniczej;uzyskał od E. warunki przyłączenia opisanej we wniosku Nieruchomości do sieci telekomunikacyjnej;uzyskał warunki ogólne i techniczne przyłączenia do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wydane przez F. Spółka z o. o. w (...);uzyskał warunki przyłączenia do sieci gazowej wydane przez G. Sp. z o. o. Oddział w (...);uzyskał zaświadczenie Starosty (...) o nieobjęciu działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 uproszczonym planem sporządzenia lasu ani decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z dnia 28 września 1991 r.;uzyskał zaświadczenie wydane przez Prezydenta Miasta (...) o objęciu działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi (...) Uchwałą (...) podjętą przez Radę Miejską w (...) z dnia 25 stycznia 2000 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...) oraz (...) – (...) - w rejonie ulicy (...) i (...), zgodnie z którą działki położone są w granicach jednostki oznaczonej symbolem „P” z przeznaczeniem - tereny działalności produkcyjnej;uzyskał warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej H. Sp. z o. o.;uzyskał zaświadczenia wydane przez właściwe urzędy skarbowe, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g) ustawy Ordynacja podatkowa oraz zaświadczenia wydane przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzające że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych. d)    Prawo do dysponowania Nieruchomością dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego przysługuje A. Sp. z o. o. na podstawie wyżej opisanego pełnomocnictwa oraz na podstawie opisanego w punkcie 22 i 38 przedmiotowego wniosku prawa do dysponowania Nieruchomością. e)    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod działalność produkcyjną, z przeznaczeniem budowlanym. Teren w obrębie numer (...), na którym to obszarze położone są przedmiotowe działki, objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wyrażonym w Uchwale Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 25 stycznia 2000 r. i przeznaczony jest jako „P” - tereny działalności produkcyjnej. Zgodnie z ww. planem teren przeznaczony jest pod zabudowę: przeznaczeniem podstawowym wyznaczonego obszaru jest działalność produkcyjna, przeznaczeniem dopuszczalnym działalność usługowa,na wyznaczonych działkach może być lokalizowana zabudowa: produkcyjna, usługowa, magazynowa i administracyjno-socjalna,możliwość lokalizacji zabudowy mieszkaniowej dla właściciela działki: jednego domu na działce lub jednego mieszkania w budynku administracyjno-socjalnym,wysokość budynku administracyjno-socjalnego w przeważającej jego części do 2 kondygnacji, w miejscu oznaczonym na rysunku jako akcent urbanistyczno-architektoniczny dopuszcza się wysokość do 3 kondygnacji,wysokość pozostałej zabudowy do 2 kondygnacji,budynki administracyjno-socjalne, jeżeli stanowi oddzielny obiekt i zabudowa mieszkaniowa.Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta (…) w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta (…) (uchwała Nr (…) z dnia 20 grudnia 2016 r. ogłoszona w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) poz. (…) z  grudnia 2016 r.). Nieruchomość, w skład której wchodzą działki 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 oznaczony jest literą „P” - tereny działalności produkcyjnej. Nieruchomość nie znajduje się na wyznaczonym obszarze zdegradowanym oraz nie znajduje się na wyznaczonym obszarze rewitalizacji. Rada Miasta (…) nie podjęła uchwały w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Wobec wynikającego z planu, przeznaczenia Nieruchomości na cele inne niż rolne, bądź leśne Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 1405 ze zm.) oraz art. 461 kodeksu cywilnego. W dniu 28 grudnia 2021 r. pomiędzy B. (Nabywca), a A.K. (dalej „Sprzedający”) i E.K. (dalej zbiorczo „Sprzedającymi”) została zawarta umowa sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków (dalej: „Umowa Sprzedaży Praw”) oraz umowa sprzedaży nieruchomości (dalej: „Umowa Sprzedaży”) objęta aktem notarialnym Rep. (…), mocą ww. została przeniesiona własność wskazanej w przedmiotowym wniosku z dnia 29 października 2021 r., Nieruchomości złożonej z działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Umowa Sprzedaży została zawarta w wyniku realizacji postanowień opisanej we wniosku Umowy Przedwstępnej oraz w wyniku zawartej Umowy Sprzedaży Praw, w sposób opisany w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w wyniku ww. umowy cesji doszło do przeniesienia ogółu praw i obowiązków ze spółki A. Sp. z o. o. („Kupujący”) na spółkę B. Sp. z o. o. i Nabywca stał się Kupującym w rozumieniu przedmiotowego wniosku oraz zawartych umów. W związku z powyższym doszło do zmiany opisanego w przedmiotowym wniosku zdarzenia przyszłego na stan faktyczny.   Dnia 12 grudnia 2021 r. przed notariuszem P.J. prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…) przy ulicy (…) została zawarta Umowa sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków oraz Umowa Sprzedaży Nieruchomości (Rep.(…)). Na mocy Umowy Sprzedaży Nieruchomości zostały zbyte przez Sprzedających E. oraz A. K. nieruchomości objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Kupującym była spółka B. sp. z o. o.,  która jako Cesjonariusz Umowy sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków przejęła prawa i obowiązki od Cedenta A. sp. z o.o. wynikające z Umowy Przedwstępnej zawartej ze Sprzedającymi 14 września 2021 r. (Rep.(…)).   Opisana wyżej Umowa Sprzedaży Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem VAT.   Działki objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zostały nabyte przez Państwo K. na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 listopada 1995 roku (Rep. (…)) od rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Z aktu notarialnego nie wynika, by transakcja ta podlegała pod podatek od towarów i usług.   Pytanie   1.    Czy sprzedaż przez Sprzedającą Nieruchomości tj. działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? 2.    Czy sprzedaż przez Sprzedającą Nieruchomości tj. działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?             Państwa stanowisko w sprawie Ad 1    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym za art. 2 pkt 6 u.p.t.u. przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez sprzedaż, za art. 2 pkt 22 u.p.t.u., rozumie się natomiast odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.   Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie przez podatnika w rozumieniu ustawy. Jak wynika z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch przesłanek: zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność gospodarczą. Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.   Odnosząc powyższe ogólne rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanej pierwsza z przesłanek pozwalających na uznanie transakcji za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jest spełniona. Na mocy umowy przyrzeczonej zawartej w formie aktu notarialnego własność Nieruchomości przejdzie ze Sprzedającej na Nabywcę, Sprzedająca w zamian uzyska cenę określoną w Umowie Przedwstępnej. W ocenie Zainteresowanej nie zostanie spełniona druga przesłanka pozwalająca na opodatkowanie dostawy Nieruchomości, tj. dokonanie dostawy przez podatnika w rozumieniu u.p.t.u. Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 maja 2018 r. sygn. akt I FSK 1136/16, przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar jakie mu towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości nie są same w sobie okolicznościami decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika podatku VAT albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym. Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji. Analizę tę przeprowadza się w celu stwierdzenia, czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców, usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie. Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 9 lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Po 1015/09, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług. Zauważa się również, że dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług musi ona zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca uprawnienia wynikające z prawa własności (m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 1022/15, czy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 11 września 2019 r. sygn. akt I SA/Ol 428/19). Należy mieć przy tym na uwadze, że jak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 kwietnia 2013 r. nr IPTPP2/443-107/13-4/KW, aktywność handlowa musi wskazywać ciąg okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za prowadzeniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 października 2011 r. sygn. akt I FSK 1289/10 - to, iż sprzedaż miała i ma na celu pozyskanie środków pieniężnych, samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak chce organ, bo każda sprzedaż ma, co do zasady, taki cel. Należy dokonać analizy znaczenia działalności gospodarczej. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 marca 2015 r. sygn. akt I FSK 1859/13, na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać: -        doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek, -        wydzielenie dróg wewnętrznych, -        podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, -        wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek, -        podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek.   W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 marca 2017 r. sygn. akt I FSK 1643/15 zauważono, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielanie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności. Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2015 r. sygn. IPPP2/4512-939/15-2/BH, na podstawie podobnego stanu faktycznego, do momentu zawarcia umowy przedwstępnej z Inwestorem, Wnioskodawca nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości żadnych prac, w szczególności nie dokonał jej podziału, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodnej, kanalizacyjnej, elektrycznej itp., nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o udzielenie pozwolenia na budowę. Na podstawie zawartych umów przedwstępnych oraz udzielonych Inwestorowi pełnomocnictw, Inwestor dokonywał oraz dokonuje działań celem uzbrojenia terenu poprzez doprowadzenie mediów do poszczególnych działek (gaz, prąd, urządzenia służące do doprowadzania oraz odprowadzania wody). Co istotne powyższe działania Inwestora nie mają już żadnego wpływu na cenę nieruchomości, która została przez strony ustalana wcześniej na podstawie umowy przedwstępnej, nie są też wykonywane w celu podniesienia wartości nieruchomości ani zwiększenia jej atrakcyjności celem dodatkowych profitów dla Wnioskodawcy. Działania w zakresie uzbrojenia podejmuje na własny koszt Inwestor. Ponadto pełnomocnik, w imieniu Wnioskodawcy zawarł na podstawie udzielonego pełnomocnictwa dwie umowy sprzedaży działki gruntu, wydzielonych w wyniku działań pełnomocnika, bezpośrednio z osobami fizycznymi - kontrahentami inwestora, realizującego na ich rzecz inwestycję budowlaną na gruncie uprzednio należącym do Wnioskodawcy. W wyniku zawartych umów sprzedaży Wnioskodawca otrzymał zapłatę bezpośrednio od osób fizycznych - kontrahentów Inwestora. Zdaniem Organu okoliczności rozpatrywanej sprawy nie pozwalają uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że Wnioskodawca w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek stanowiącej majątek prywatny będzie działał w charakterze „handlowca” w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 lutego 2017 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.906.2016.1.IG. Stanowisko to potwierdzono również w późniejszej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2018 r. znak 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.AS, w której stwierdzono, że nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych, wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany, sprzedając przedmiotowe działki, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Jak opisano w zdarzeniu przyszłym, Sprzedająca udzieliła Kupującemu pełnomocnictwa celem dokonywania w jej imieniu szeregu czynności związanych z Nieruchomością. Instytucja pełnomocnictwa została uregulowana w art. 95 i dalszych ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm., dalej jako: „k.c” . Jak wskazano w paragrafie pierwszym przepisu, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Jak dalej stanowi art. 95 § 2 k.c., czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Zgodnie z art. 96 k.c., umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). W konsekwencji, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. W ocenie Zainteresowanej, jakkolwiek czynności dokonywane przez pełnomocnika przed zawarciem umowy przyrzeczonej wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy, to fakt ten nie może zmienić prawnopodatkowej kwalifikacji transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, co wprost wskazano w przytoczonych interpretacjach indywidualnych. Warunki zawarcia umowy zostały zawarte na korzyść Kupującego, tj. nawet w przypadku niespełnienia wszystkich. Kupujący będzie posiadał roszczenie o zawarcie umowy przyrzeczonej. Mając na uwadze, że Nabywca - w związku z planowaną cesją - przed zawarciem umowy sprzedaży wejdzie w prawa i obowiązki zastrzeżone na korzyść Kupującego (tj. A. Sp. z o. o.), są to warunki zastrzeżone na korzyść Nabywcy. W Umowie Przedwstępnej określono cenę nabycia Nieruchomości, która nie ulegnie zmianie wraz z podejmowanymi przez A. Sp. z o. o., a następnie Nabywcę działaniami określonymi w treści pełnomocnictwa. Ewentualny wzrost wartości Nieruchomości osiągnięty wskutek podjętych czynności nie będzie miał odzwierciedlenia w cenie jej sprzedaży. Jak wskazano wyżej, do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej koszty wynikające z posiadanego prawa własności Nieruchomości będą ponoszone przez Sprzedającą. Z kolei koszty przygotowania inwestycji będą ponoszone przez Kupującego. W konsekwencji, choć formalnie rzecz biorąc Kupujący jako pełnomocnik działa w imieniu Sprzedającej, to rzeczywiście działa na własną rzecz w celu przygotowania inwestycji. W takim razie nie można mówić o prowadzeniu przez Sprzedającą działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży Nieruchomości z uwagi na czynności podejmowane przez jej pełnomocników. Jak wskazywano wyżej, art. 15 ust. 2 u.p.t.u. wiąże prowadzenie działalności gospodarczej w szczególności z wykorzystywaniem towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z punktu widzenia interesów majątkowych Sprzedającej działania pełnomocników są neutralne, a samo zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości zostało podjęte przed dokonaniem jakichkolwiek czynności. W szczególności należy zwrócić uwagę, że czynności dokonywane w imieniu Sprzedającej nie będą prowadziły do osiągnięcia przez nią zysku z uwagi na uprzednie określenie ceny sprzedaży Nieruchomości. W dalszym razie angażowany jest wyłącznie majątek prywatny, a Sprzedająca nie angażuje podobnych środków jak profesjonaliści. Odnosząc wskazane wyżej orzecznictwo i interpretacje do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że Sprzedająca nie podejmowała aktywnie żadnych czynności w celu sprzedaży Nieruchomości. Sprzedawane Nieruchomości zostały objęte przez Sprzedającą wskutek zawarcia umowy sprzedaży i od tego momentu Sprzedająca nie przejawiała inicjatywy sprzedaży rzeczonych działek. Nieruchomości stanowiące obecnie przedmiot sprzedaży, będące we władaniu Sprzedającej zostały wyszukane przez wyspecjalizowany podmiot z przeznaczeniem pod wybudowanie parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Sprzedająca prowadzi działalność gospodarczą niemniej nie jest związana z obrotem nieruchomościami, zaś same Nieruchomości nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, Sprzedająca nie ogłaszała w żaden sposób chęci sprzedaży Nieruchomości, ani nie podejmowała działań mających na celu uzbrojenie Nieruchomości. Przytoczone okoliczności przemawiają za tezą,  że Sprzedająca nie zachowywała się jak profesjonalista zajmujący się obrotem nieruchomościami, lecz jak osoba wykonująca swoje prawo własności. Całokształt działań mających na celu wybudowanie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego zostanie przeprowadzony przez Kupującego, następnie Nabywcę, który to nabędzie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej w drodze cesji od A. Sp. z o. o. , a wraz z nimi status Kupującego. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedająca nie będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o tym, że podejmowana przez nią aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości tj. działek gruntu oznaczonych numerem ewidencyjnym 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. W związku z tym, sprzedaż przez Sprzedającą Nieruchomości tj. działek gruntu numer oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ad 2 Jak wskazuje art. 41 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 146aa u.p.t.u., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 u.p.t.u., przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Działki gruntu numer 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 stanowią tereny niezabudowane, które zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dotyczącym obszaru miejscowości (...) zatwierdzonym Uchwałą Rady Miasta (…) w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta (…) (uchwała Nr (…) z dnia 20 grudnia 2016 r. ogłoszona w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) poz. (…) z grudnia 2016 r.). Nieruchomość, w skład której wchodzą działki 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 oznaczony jest literą „P” - tereny działalności produkcyjnej. W interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2019 r. sygn. 0114‑KDIP1‑1.4012.236.2019.2.AM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowa działka oznaczona symbolami planu zagospodarowania przestrzennego stanowi tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych. Możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Odnosząc przytoczone stanowisko Dyrektora KIS do danej sprawy stwierdzić należy, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, podstawowym przeznaczeniem nieruchomości tj. działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 jest: prowadzenie aktywności gospodarczej w szczególności w dziale produkcji, Zatem ww. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego pozwala na lokalizację na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 obiektów budowlanych. W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanej dostawa działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 przez Sprzedającą na rzecz Nabywcy nie podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy: określone udziały w nieruchomości, prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.   Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks cywilny. Art. 195  Kodeksu cywilnego: własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Art. 198  Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.   Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).   Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.   Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).   W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.   W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.   Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.   Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.   Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.   Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W tym miejscu warto zwrócić uwagę na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że: dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał dalej wyjaśnił, że: Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem tego jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Wskazała Pani, że wraz mężem  17 czerwca 2021 r. zawarła z A. Sp. z o. o. (Kupujący), w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości (Umowa Przedwstępna 1). Przedmiotem Umowy Przedwstępnej 1, była nieruchomość położona w miejscowości (...) stanowiąca działki gruntu oznaczone numerami: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (Nieruchomość). Działki objęte wnioskiem zostały nabyte przez Państwo K. na podstawie aktu notarialnego z 16 listopada 1995 roku (Rep. (…)) od rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Z aktu notarialnego nie wynika, by transakcja ta podlegała pod podatek od towarów i usług. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego. Nieruchomość jest niezabudowana, posiada dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod działalność produkcyjną. 9 listopada 2016 r. dla Nieruchomości została zawarta z dzierżawcą (osobą fizyczną) umowa dzierżawy do 9 listopada 2022 r. Działki były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Nieruchomość była w przeszłości dzielona, wszystkie działki stanowiące przedmiot sprzedaży zostały wyodrębnione w roku 2009 z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 11. Nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu uzbrojenie, czy ogrodzenie Nieruchomości. Nie podejmowała Pani czynności mających na celu sprzedaż Nieruchomości, a w szczególności nie umieszczała ogłoszeń w gazetach i Internecie oraz nie wywieszała banerów - to Kupujący jako pierwszy wyszedł z propozycją zakupu działek. Pani wystąpiła (...) z wnioskiem o uchwalenie planu zagospodarowania obejmującego Nieruchomość (w całości).   Strony postanowiły,  że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej 1 do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Kupującemu przysługiwać będzie prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej 1 przez  Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej polskiej (Cesjonariusz).   8 lipca 2021 r. Sprzedający złożyli oświadczenie o odstąpieniu od Umowy Przedwstępnej 1 z braku porozumienia z dzierżawcą do wprowadzenia aneksu do Umowy dzierżawy o skróceniu okresu dzierżawy do dnia 31 grudnia 2021 r. Umowa Przedwstępna 1 została rozwiązana. 14 września 2021 r. Sprzedający zawarli z A. spółka z o. o.  umowę przedwstępną sprzedaży (Umowa Przedwstępna 2). Przedmiotem Umowy Przedwstępnej 2 było zobowiązanie do zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości, będącej uprzednio Przedmiotem Sprzedaży Umowy Przedwstępnej 1. Zarówno Umowa Przedwstępna 1 jak i Umowa Przedwstępna 2 odnoszą się do tej samej Nieruchomości i zostały zawarte między tymi samymi stronami.   Sprzedający w Umowie Przedwstępnej 2 zobowiązali się sprzedać a Kupujący kupić po spełnieniu się następujących warunków w dacie wskazanej Sprzedającym przez Kupującego z co najmniej 3‑dniowym wyprzedzeniem ale nie później niż do dnia 30 grudnia 2021 r.  po spełnieniu się następujących warunków: a.    Uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. z dnia 7 lipca 2020 r. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325) oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych, b.    przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące, c.    uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (Inwestycja), d.    z dniem 30 listopada 2021 r. wygasną prawa z umowy dzierżawy i Nieruchomość nie będzie objęta prawami wynikającymi z żadnej umowy dzierżawy, e.    oświadczenia i zapewnienia Sprzedających pozostają ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży. Strony postanowiły, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej 2 do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Kupującemu przysługiwać będzie prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wpisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prowadzenia prac przygotowawczych, badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, że obszar Nieruchomości wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej polskiej („Cesjonariusz”) Kupujący zawiadomi Sprzedających w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wyniku której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej (z prawem do dokonania dalszych cesji na ww. zasadach) i Umowy Sprzedaży. Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, zamierzał nabyć Nieruchomość w celu budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, tj. działalności opodatkowanej podatkiem. Właściciele  Nieruchomości udzielili w dniu 14 września 2021 r. pełnomocnictwa Spółce A. Sp. z. o. o. (Kupujący) na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) tj. działkami stanowiącymi przedmiot sprzedaży dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, przy czym prawo to nie obejmuje możliwości rozpoczęcia na Nieruchomości jakiegokolwiek fizycznego procesu budowlanego, ani posadowienia tam jakiegokolwiek budynku, budowli, czy instalacji ani urządzeń lub rzeczy bez uprzedniej zgody Mocodawcy.   Właściciele Nieruchomości udzieli też pełnomocnictwa (z prawem do udzielania pełnomocnictw dalszych) dwóm przedstawicielom Kupującego, upoważniając każdego z nich z osobna do: przeglądania akt (w tym dokumentów i pism),uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej wyżej ustawy o lasach;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w jej imieniu (Spółki A. Sp. z o. o.) umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych organów w celu uzyskania – na koszt Kupującego - decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;wystąpienia w imieniu Mocodawcy do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego na odprowadzanie wód opadowych, likwidacji drenaży oraz innych związanych ze stosunkami wodnymi na Nieruchomości;uzyskania decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych;uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji polegającej na realizacji zespołu budynków produkcyjno-magazynowo-usługowych wraz z zapleczem biurowym oraz niezbędną infrastrukturą;uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu z Nieruchomości oraz zgody wydanej przez zarządcę drogi na włączenie się do ruchu aut obsługujących zamierzoną inwestycje;złożenia oświadczenia woli w imieniu Mocodawcy o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości. Przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi i decyzjami, określonymi w pkt a-k powyżej, będą obciążały Kupującego. Pełnomocnictwo pozostaje ważne od dnia wydania do czasu jego wcześniejszego odwołania przez Mocodawcę. Kupujący tj. Spółka A. Sp. z o. o. w celu nabycia przedmiotowej Nieruchomości podjął  m.in. następujące czynności: uzyskał decyzję wydaną przez Prezydenta Miasta  14  października 2021 r. - zezwolenie na lokalizację na czas nieokreślony zjazdu publicznego z ul.(...) do Nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 :uzyskał decyzję wydaną przez Prezydenta Miasta (...) 14 paźdzernika 2021 r. - zezwolenie na lokalizację na czas nieokreślony zjazdu publicznego z ul. (...) do Nieruchomości stanowiącej działkę nr 2;wystąpił w wnioskiem o udzielenie pozwolenia na budowę budynku hali usługowej z częścią biurowo-socjalną oraz infrastrukturą towarzyszącą na działkach numer 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7;wystąpił z wnioskiem do D. o wydanie warunków technicznych na odprowadzanie wód deszczowych z terenu inwestycji i wskazanie miejsca zrzutu dla planowanej inwestycji ;wystąpił do Starostwa w (...) z wnioskiem w sprawie wydania opinii o konieczności wyłączenia gruntów z produkcji rolniczej, na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, zgodnie z uzyskaną informacją działki nie wymagają zgody na przeznaczenie gruntów na cele nierolnicze i wydania decyzji na wyłączenie gruntów z produkcji rolniczej;uzyskał od E. warunki przyłączenia opisanej we wniosku Nieruchomości do sieci telekomunikacyjnej;uzyskał warunki ogólne i techniczne przyłączenia do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wydane przez F. Spółka z o. o. w (...);uzyskał warunki przyłączenia do sieci gazowej wydane przez G. Sp. z o. o. oddział w (...);uzyskał zaświadczenie wydane przez Prezydenta Miasta (...) o objęciu działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 Uchwałą (...) podjętą przez Radę Miejską w (...) z dnia 25 stycznia 2000 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...) oraz (...) – (...) - w rejonie ulicy (...) i (...), zgodnie z którą działki położone są w granicach jednostki oznaczonej symbolem „P” z przeznaczeniem - tereny działalności produkcyjnej;uzyskał warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej H. Sp. z o. o.   Prawo do dysponowania Nieruchomością dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego przysługuje na podstawie zawartej umowy przedwstępnej oraz udzielonego pełnomocnictwa. Dnia 12 grudnia 2021 r. przed notariuszem (…) prowadzącą Kancelarię Notarialną w (…) przy ulicy (…) została zawarta Umowa sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków oraz Umowa Sprzedaży Nieruchomości (Rep. (…)). Na mocy Umowy Sprzedaży Nieruchomości zostały zbyte przez Sprzedających E. oraz A.K. nieruchomości objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Kupującym była spółka B. sp. z o.o.,  która jako Cesjonariusz Umowy sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków przejęła prawa i obowiązki od Cedenta A. sp. z o.o. wynikające z Umowy Przedwstępnej zawartej ze Sprzedającymi 14 września 2021 r. (Rep. (…)). Opisana wyżej Umowa Sprzedaży Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą określenia, czy sprzedaż Nieruchomości tj. działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości (Sprzedająca) spełnia Pani przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.   Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeks cywilny:  Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Z powołanego przepisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Wobec tego, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. A zatem wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej. Czyli w przypadku sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej nie zbywała Pani majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Wydzierżawianie przez Panią przedmiotowych działek spowodowało, że utraciły one charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Panią w sposób ciągły dla celów zarobkowych nieruchomości gruntowych powoduje, że są one wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje cyt. ustawa z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.   Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego: Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na Kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a Kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.  W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły. Art. 396 § 1 Kodeks cywilny wskazuje, że umowa przedwstępna to: Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.  Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. W sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, należy zwrócić uwagę na kwestię udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo ww. ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2  Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 ww. ustawy wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Z okoliczności sprawy wynika, że do czasu zawarcia umowy sprzedaży, grunt będący Pani własnością podlegał wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostały „wykonane” w Pani w sferze prawnopodatkowej – Sprzedającej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania części tych ww. czynności przez Kupującego. Zawarła Pani z Kupującym Umowę Przedwstępną odnośnie sprzedaży Nieruchomości. Od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej udzieliła Pani Kupującemu prawa do dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane. Ponadto, udzieliła Pani pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw) dwóm przedstawicielom Kupującego, upoważniając każdego z nich z osobna do m.in.: przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych; wystąpienia do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego; wystąpienia do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych; wystąpienia do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej. Podkreślić także należy, że wyraziła Pani również zgodę na dokonanie cesji praw i obowiązku wynikających z umowy zawartej z Kupującym na rzecz Nabywcy (tj. B. Sp. z o. o.). Uznać zatem należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż  Nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmowała Pani działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach C-180/10 i C-181/10. Z uwagi na powyższe, w tej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy były składniki Pani majątku osobistego, a sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości wchodzącej w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. W zaistniałej sytuacji wystąpiła więcej niż jedna przesłanka wystarczająca do uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Występowała Pani jako wydzierżawiający działki, czyli wykorzystywała je Pani w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W analizowanej sprawie wystąpił ponadto ciąg czynności wskazujących, że działała Pani jak podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że wystąpiła  Pani z wnioskiem o uchwalenie planu zagospodarowania obejmującego Nieruchomość, dokonała Pani podziału nieruchomości. Udzielając prawa do dysponowania Nieruchomością Kupującemu podjęła Pani również działania, które wpłynęły na podniesienie wartości Nieruchomości jako towaru przeznaczonego do sprzedaży. W taki sposób zorganizowała Pan sprzedaż ww. działek wchodzących w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy, stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie. Oznacza to, że podejmując czynności, które służyły podniesieniu wartości nieruchomości oraz większemu zainteresowaniu przez potencjalnych kupujących, zaangażowała Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W efekcie wykonywanych przez Panią czynności dostawie podlegał grunt o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia przez Panią Umowy przedwstępnej. W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem, sprzedaż przez Panią Nieruchomości wchodzącej w skład współwłasności majątkowej małżeńskiej należy uznać za dostawę dokonaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji sprzedaż ww. Nieruchomości stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy  podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pani wątpliwości dotyczą również określenia, czy sprzedaż Nieruchomości podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen: „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że teren, na którym położone są działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczony jest jako „P” - tereny działalności produkcyjnej. Zgodnie z ww. planem teren przeznaczony jest pod zabudowę. Wobec tego, Nieruchomości spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż przez Panią ww. działek gruntu objętych współwłasnością majątkową małżeńską nie mogła być objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunty te w  myśl art. 2 pkt 33 ustawy są terenami budowlanymi. Z uwagi na fakt, że do dostawy Nieruchomości nie można zastosować zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: -        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, -        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że nabycie Nieruchomości nastąpiło od rolniczej spółdzielni produkcyjnej na podstawie umowy sprzedaży potwierdzonej aktem notarialnych. Transakcja sprzedaży, na podstawie której nabyła Pani grunty nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Działki były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.   NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że: zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał. W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z  podatku VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT. Skoro dostawa Nieruchomości na Pani rzecz nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, nie można tym samym uznać, że nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem tej Nieruchomości. Zatem nie został spełniony jeden z warunków do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym należy uznać, że działki w momencie dokonanej przez Panią sprzedaży nie spełniały przesłanek do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. pkt 2 ustawy. W związku z powyższym należy stwierdzić, że zbycie przez Panią Nieruchomości wchodzących w skład współwłasności majątkowej małżeńskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy  i nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w rezultacie Pani jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT z tytułu tej sprzedaży. Odnosząc się do przywołanych przez Panią w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków sądów należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj. skutków sprzedaży nieruchomości nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego. Również w odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również interpretacje powołane przez Panią na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku. Przede wszystkim we wskazanych wyrokach i interpretacjach zakres okoliczności faktycznych jest inny niż w przedmiotowej sprawie. Ponadto, specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodną, że niekiedy nawet podobne okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Panią interpretacje indywidualne i orzeczenia sądowe nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie. Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Ponadto interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład wspólnoty majątkowej małżeńskiej dla Pani, natomiast nie rozstrzyga dla Pani małżonka. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a;w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).