0114-KDIP4-2.4012.177.2021.2.AA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 16 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 24 maja 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 31 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży Budynku oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z opisaną dostawą – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 marca 2021 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie od podatku od towarów i usług sprzedaży Budynku oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z opisaną dostawą. Wniosek uzupełniony został pismem z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 24 maja 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 31 maja 2021 r.). We wniosku wspólnym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Nabywca nie jest obecnie zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT w Polsce. Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość położoną w (…), stanowiącą działkę gruntu nr 1, zabudowaną (…)kondygnacyjnym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej ok. (…) m2 (dalej: Budynek), (dalej łącznie: Nieruchomość), wraz z urządzeniami budowlanymi oraz ze zjazdem z drogi publicznej na działce o numerze ewidencyjnym 2. Budynek jest wznoszony na podstawie prawomocnego pozwolenia na budowę udzielonego na budynek mieszkalny jednorodzinny i zgodnie z tym pozwoleniem. Do chwili obecnej, Budynek nie został oddany do użytkowania, nie zostało zgłoszone zawiadomienie o zakończeniu budowy, ani nie toczy się postępowanie w tym przedmiocie. Budynek posiada dach, wszystkie okna, wyposażony jest w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną oraz gazową, przy czym, m.in. instalacja elektryczna oraz C.O. wykonana jest bez osprzętu (gniazda, włączniki). Budynek nie ma jeszcze zainstalowanego pieca gazowego, który będzie zamontowany w późniejszym terminie. W piwnicy nie dokonano jeszcze wykończenia ścian oraz nie doprowadzono instalacji elektrycznej/wodnej i C.O. Do wykonania pozostały jeszcze prace wykończeniowe (położenie parkietów, terakoty, montaż urządzeń sanitarnych i mebli). Zgodnie z pozwoleniem na budowę Budynek będzie budynkiem jednorodzinnym i w konsekwencji będzie sklasyfikowany według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316, ze zm., dalej: „Rozporządzenie”) w dziale 11 Budynki mieszkalne pod symbolem 1110 budynki mieszkalne jednorodzinne. Nieruchomość ma zostać nabyta od spółki (…) z siedzibą w (…) (dalej: Sprzedający). Sprzedający zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. Dotychczas, Nabywca oraz Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości. Umowę przyrzeczoną Wnioskodawca oraz Sprzedający planują zawrzeć nie później niż do końca (…) r. Do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej nie będą prowadzone istotne prace i Budynek w momencie zawarcia tej umowy będzie w stanie technicznym jak opisano powyżej. Dostawa Budynku dokonywana będzie przed jego pierwszym zasiedleniem. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza wykończyć Budynek, a następnie prowadzić w nim działalność polegającą na świadczeniu usług zakwaterowania dla turystów (PKWiU 55), które są opodatkowane według stawki VAT 8%. W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza również zarejestrować się jako podatnik VAT czynny przed zawarciem umowy ostatecznej, znajduje się w stanie wynikającym z dokumentacji budowlanej i powykonawczej w rozumieniu art. 3 pkt 13 i 14 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2020 poz. 1333 ze zm.) (dalej: Prawo budowlane). W piśmie uzupełniającym z 7 czerwca 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy i wskazał, że: Nabywca dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny. Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. W działalności gospodarczej Sprzedający posiada kilka mieszkań, które wynajmuje na cele pobytu krótkoterminowego opodatkowując sprzedaż według 8% stawki VAT. Zgodnie z zamiarami Sprzedającego, Budynek również miał być przeznaczony pod krótkoterminowy wynajem (8% VAT). Z uwagi jednak na sytuację rynkową, Sprzedający podjął decyzję o sprzedaży Budynku przed jego wykończeniem. Sprzedający nabył Budynek wraz z gruntem w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa w (…) r., w której skład wchodził między innymi (tj. oprócz innych nieruchomości) grunt z Budynkiem, dokonanego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo czynność ta nie podlegała VAT (art. 6 ustawy o VAT). Z kolei poprzedni właściciel nabył Nieruchomość (grunt) od osoby fizycznej, dlatego też ta transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT. W przypadku gdyby Sprzedający nie sprzedał Budynku, planował odliczenie VAT przy nabyciu usług budowlanych w celu wykończenia Budynku. Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Nieruchomości, która była przeznaczona do działalności opodatkowanej (krótkoterminowy wynajem na rzecz turystów opodatkowany według 8% stawki VAT) tak jak inne obiekty budownictwa mieszkaniowego posiadane przez Spółkę. W przypadku gdyby nie doszło do sprzedaży Budynku, Sprzedający planował odliczanie podatku VAT w związku z nabyciem usług budowlanych i instalacyjnych (wykończenie obiektu) w związku z planowaną działalnością opodatkowaną w zakresie najmu krótkoterminowego. Sprzedający wzniósł Budynek z przeznaczeniem do jego wynajmu na rzecz turystów, który podlega opodatkowaniu według stawki 8%. Z uwagi na uwarunkowania rynkowe Sprzedający podjął decyzję o sprzedaży Budynku przed jego ostatecznym wykończeniem. Budynek zatem ostatecznie nie był wynajmowany przez Sprzedającego. Budynek nie został oddany do użytkowania, nie zostało zgłoszone zawiadomienie o zakończeniu budowy, ani nie toczy się postępowanie w tym przedmiocie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 czerwca 2021 r.): Czy sprzedaż Budynku w opisanym zdarzeniu przyszłym powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego, do której znajdzie zastosowanie zwolnienie z VAT? Czy w przypadku gdy dostawa Budynku, o której mowa w pytaniu nr 1, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości przy założeniu że po wykończeniu Budynku będzie prowadzić działalność w zakresie usług zakwaterowania dla turystów? Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z 7 czerwca 2021 r.): Wnioskodawca uważa, że sprzedaż Budynku w opisanym zdarzeniu przyszłym powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego, do którego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy dostawa Budynku, o której mowa w pytaniu nr 1, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości przy założeniu że po wykończeniu Budynku będzie prowadzić działalność w zakresie usług zakwaterowania dla turystów. Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawowa stawka podatku VAT stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 23%. W ustawie o VAT, jak również w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jak wynika z powyższego przepisu, „pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli (po ich wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku (budowli), używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, dostawa dokonywana jest jednak przed pierwszym zasiedleniem Budynku. W konsekwencji, Nabywca jest zdania, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może znaleźć zastosowania w niniejszej sprawie. W ocenie Wnioskodawcy, do dostawy nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W ocenie Wnioskodawcy w stosunku do Nieruchomości, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, aczkolwiek prawo to nie zostało w praktyce zrealizowane z uwagi na okoliczności nabycia Budynku i brak faktur z podatkiem naliczonym w związku z dalszą budową Budynku Sprzedający prowadzi działalność opodatkowaną w zakresie krótkoterminowego wynajmu mieszkań, która to działalność jest opodatkowana według stawki 8% VAT. Biorąc pod uwagę, iż Budynek również był przeznaczony pod wynajem turystyczny (opodatkowany 8% VAT) lub ewentualną sprzedaż, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oczywiście w sytuacji gdyby taki podatek naliczony pojawił się w związku z zakupem Nieruchomości oraz usług budowlanych związanych z wzniesieniem i wykończeniem Budynku. Na taką kwalifikację nie ma wpływu okoliczność, iż podatek VAT nie wystąpił przy nabyciu gruntu i Budynku, gdyż obiekt wchodził w skład przedsiębiorstwa, które zostało wniesione aportem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą do Sprzedającego, a czynność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT (jako aport przedsiębiorstwa). Z uwagi na brak faktur VAT z podatkiem naliczonym dokumentujących zakupy związane z Nieruchomością, również w rozliczeniach Sprzedającego nie pojawił się podatek naliczony związany z Nieruchomością. Z tego powodu obligatoryjne zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż Budynku w opisanym zdarzeniu przyszłym powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego, do którego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że definicję „budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym” zawiera art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, zgodnie z którym przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie do art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT obniżoną stawkę podatku tj. 8% VAT, stosuje się m.in. do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Powołany przepis art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej. Z powyższego wynika, że ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla dostawy, czy szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych, sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym na podstawie art. 41 ust. 12b ustawy o VAT nie zalicza się jednocześnie: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W odniesieniu do budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, stosownie do przepisu art. 41 ust. 12c ustawy o VAT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie warunkują możliwości zaklasyfikowania nieruchomości do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym od tego czy budynek został oddany do użytku ani czy lokal posiada zaświadczenie o samodzielności/jest wyodrębniony (tak np. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XIII, LEX 2019, Komentarz do art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług, uwaga nr 27). Kwestią najistotniejszą jest w tym przypadku to, czy budynek/lokal jest zaliczany do obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przepis art. 2 pkt 12 ustawy o VAT określa, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Jak wynika z powołanego art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, do celów VAT stosuje się przepisy Rozporządzenia, stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Dział PKOB 11 obejmuje z kolei: budynki mieszkalne jednorodzinne – 111, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112, w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122), budynki zbiorowego zamieszkania – 113. Zgodnie z częścią 2 Rozporządzenia, przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Natomiast Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Z kolei, przez budynki mieszkalne należy zgodnie z Rozporządzeniem rozumieć obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. W kontekście powyższych przepisów Rozporządzenia, należy podkreślić, że Budynek posiada dach, okna oraz wyposażony jest w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną oraz gazową. Niewątpliwie zatem, Budynek jest zadaszonym obiektem budowlanym z wbudowanymi instalacjami. W ocenie Wnioskodawcy fakt, że w Budynku nie został jeszcze m.in. zamontowany piec, nie skutkuje koniecznością uznania, że nie mamy jeszcze do czynienia z „budynkiem”, o którym mowa w przepisach Rozporządzenia. Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, iż zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia (…) r. (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia (…) r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 listopada 2014 r., nr IPTPP4/443-613/14-4/ALN). Jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, obecnie w Budynku kontynuowane są prace wykończeniowe, zatem Budynek zostanie wyposażony m.in. w piec. Niezależnie od powyższego, z całą pewnością należy stwierdzić, że Budynek w momencie dostawy spełniać będzie definicję „budynku” stosownie do art. art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332 ze zm.), zgodnie z którym przez budynek – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budynek, będący przedmiotem dostawy przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy spełnia ww. warunki. Z tego też względu, na gruncie VAT dostawa nie powinna zostać zaklasyfikowana jako dostawa gruntu wraz z istniejącymi na nim naniesieniami (dostawa gruntu z rozpoczętą budową). Taka klasyfikacja byłaby możliwa w sytuacji gdyby Budynek był dopiero na wstępnym etapie budowy i nie posiadał np. dachu. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że w momencie dostawy, Budynek, będzie obiektem budownictwa mieszkaniowego o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. W tym miejscu Nabywca pragnie podkreślić, że powierzchnia użytkowa Budynku, jako budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie przekroczy 300 m2. Analogiczne zasady opodatkowania powinny być zastosowane również do dostawy działki gruntu, na której posadowiony jest Budynek. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Podsumowując, sprzedaż Budynku w opisanym zdarzeniu przyszłym powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 oraz art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, do którego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT. Ad. 2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, Wnioskodawca jest zdania, że dostawa Budynku, a w konsekwencji całej Nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT. Oznacza to, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający będzie zobowiązany do wystawienia na Nabywcę faktury z wykazanym podatkiem VAT. Z kolei, dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). W ramach analizowanego zdarzenia przyszłego przesłankę tę należy uznać za spełnioną, gdyż Wnioskodawca nabywa Nieruchomość na potrzeby działalności, polegającej na świadczeniu usług zakwaterowania krótkoterminowego dla turystów, która podlega opodatkowaniu według stawki VAT 8% (Załącznik nr 3 poz. 47 ustawy o podatku od towarów i usług). Sytuacje, kiedy podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, zostały określone w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem, VAT naliczony wykazany na fakturze wystawionej przez sprzedającego nie podlega odliczeniu m.in. w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT), co w przedmiotowej sprawie nie będzie mieć miejsca z powodów opisanych wyżej. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zajdą również inne okoliczności wskazane w art. 88 ustawy o VAT, które uniemożliwiałyby odliczenie podatku naliczonego przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, w przypadku uznania, że dostawa Budynku, o której mowa w pytaniu nr 1, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości przy założeniu że po wykończeniu Budynku będzie prowadzić działalność w zakresie usług zakwaterowania dla turystów. Reasumując, zakup Budynku będzie miał związek z przyszłą działalnością opodatkowaną, zatem Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu Budynku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie zatem z powołanymi przepisami, grunt jak i budynki i budowle spełniają definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Brak możliwości zastosowania tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.: towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy); nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne. Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość, stanowiącą działkę gruntu nr 1, zabudowaną trzykondygnacyjnym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym wraz z urządzeniami budowlanymi oraz ze zjazdem z drogi publicznej na działce o numerze ewidencyjnym 2. Do chwili obecnej, Budynek nie został oddany do użytkowania, nie zostało zgłoszone zawiadomienie o zakończeniu budowy, ani nie toczy się postępowanie w tym przedmiocie. Budynek posiada dach, wszystkie okna, wyposażony jest w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną oraz gazową, przy czym, m.in. instalacja elektryczna oraz C.O. wykonana jest bez osprzętu (gniazda, włączniki). Do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej nie będą prowadzone istotne prace i Budynek w momencie zawarcia tej umowy będzie w stanie technicznym jak opisano powyżej. Dostawa Budynku dokonywana będzie przed jego pierwszym zasiedleniem. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza wykończyć Budynek, a następnie prowadzić w nim działalność polegającą na świadczeniu usług zakwaterowania dla turystów (PKWiU 55), które są opodatkowane według stawki VAT 8%. Sprzedający zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w stosunku do sprzedaży Budynku. W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla Budynku znajdującego się na działce nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr 1 jest zabudowana trzykondygnacyjnym, jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym wraz z urządzeniami budowlanymi. Do chwili obecnej, Budynek nie został oddany do użytkowania. Wnioskodawca wskazał, że dostawa Budynku będzie dokonywana przed jego pierwszym zasiedleniem. Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że planowana dostawa Budynku nie spełni warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy bowiem wskazać, że jak wynika z opisu sprawy, nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia – zgodnie a art. 2 pkt 14 ustawy. W tym przypadku dla ww. transakcji należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Nieruchomości, która była przeznaczona do działalności opodatkowanej (krótkoterminowy wynajem na rzecz turystów opodatkowany według 8% stawki VAT) tak jak inne obiekty budownictwa mieszkaniowego posiadane przez Spółkę. W przypadku gdyby nie doszło do sprzedaży Budynku, Sprzedający planował odliczanie podatku VAT w związku z nabyciem usług budowlanych i instalacyjnych (wykończenie obiektu) w związku z planowaną działalnością opodatkowaną w zakresie najmu krótkoterminowego. Tym samym, z uwagi na powyższe, dostawa Budynku nie będzie spełniała warunku wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, z uwagi na istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do Budynku. Nie ma znaczenia okoliczność, że Sprzedający z tego prawa nie skorzystał. W konsekwencji sprzedaż Budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług uregulowanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W dalszej kolejności należy zbadać czy dla przedmiotowej transakcji znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z uwagi na fakt, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Nieruchomości, która była przeznaczona do działalności opodatkowanej, dostawa Budynku nie będzie spełniała warunku wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji sprzedaż Budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, lecz będzie opodatkowana tym podatkiem. Wobec tego – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, na którym przedmiotowy budynek jest posadowiony, tj. działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zatem stanowisko Zainteresowanych, w odniesieniu do pytania nr 1, należało uznać jako prawidłowe. Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia VAT z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości przy założeniu, że po wykończeniu Budynku Wnioskodawca będzie prowadzić działalność w zakresie usług zakwaterowania dla turystów, opodatkowaną preferencyjną stawką podatku VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z wniosku wynika, że Nabywca dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza wykończyć Budynek, a następnie prowadzić w nim działalność polegającą na świadczeniu usług zakwaterowania dla turystów (PKWiU 55), które są opodatkowane według stawki VAT 8%. Co istotne, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi także negatywna przesłanka wyłączająca prawo do odliczenia wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, a mianowicie – jak rozstrzygnięto powyżej – sprzedaż Nieruchomości zabudowanej Budynkiem na rzecz Wnioskodawcy nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy (Nabywcy) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Należy wskazać, że wydana interpretacja nie rozstrzyga, czy transakcja sprzedaży Budynku powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego. Należy podkreślić, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Kwestia klasyfikacji towaru lub usługi dla celów stosowania przepisów o podatku od towarów i usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.