0114-KDIP4-2.4012.520.2021.2.MB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionym poprzez uiszczenie opłaty (data wpływu opłaty na konto Organu 10 września 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 6 września 2021 r. (doręczone 6 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT usług kształcenia oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. (…) – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE 15 lipca 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT usług kształcenia oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. (…). Wniosek uzupełniony został poprzez uiszczenie opłaty (data wpływu opłaty na konto Organu 10 września 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 6 września 2021 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.   Wnioskodawca jest uczelnią publiczną, działającą na podstawie przepisów prawa powszechnie obowiązującego, w szczególności ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.).   Misją Wnioskodawcy jest poszukiwanie prawdy, dbanie o dziedzictwo narodowe, upowszechnianie i promowanie wartości chrześcijańskich, w szczególności katolickich, w życiu indywidualnym, społecznym, narodowym, państwowym i w ramach wspólnoty międzynarodowej.   Do zadań statutowych Wnioskodawcy należy: 1)     prowadzenie kształcenia na studiach; 2)     prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia; 3)     prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do   gospodarki; 4)     prowadzenie kształcenia doktorantów; 5)     kształcenie i promowanie kadr Uczelni; 6)     stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: a)    procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia, b)    kształceniu, c)    prowadzeniu działalności naukowej; 7)     wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; 8)     stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; 9)     upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych; 10)  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.   Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność uczelni obejmuje obszar zarówno podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. W ramach ogółu zadań wykonywanych przez Uczelnię można wyróżnić te, które stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz te, które nie podlegają pod reżim przepisów o VAT. Działalność Uczelni niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim finansowane ze środków budżetu państwa kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych, czy też prowadzenie prac rozwojowych i badań służących rozwoju nauki.   Z kolei w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT można wyodrębnić czynności zwolnione, jak i opodatkowane. Główną grupę czynności zwolnionych z VAT stanowią świadczone przez Uczelnię odpłatne usługi edukacyjne, np. kształcenie na płatnych, niestacjonarnych formach studiów, kształcenie na studiach podyplomowych.   Z kolei wśród czynności opodatkowanych można wyróżnić m.in. usługi najmu pomieszczeń, działania promocyjno-reklamowe na rzecz sponsorów, sprzedaż wydawnictw, wykonywanie na zlecenie podmiotów zewnętrznych prac badawczych, świadczenie usług noclegowych.   Wnioskodawca w odpowiedzi na konkurs o naborze wniosków w ramach programu priorytetowego nr (…) złożył wniosek aplikacyjny o nr (…) pod nazwą „(…) do Funduszu.   W ramach przedsięwzięcia planowane jest zorganizowanie i przeprowadzenie studiów podyplomowych zatytułowanych (…).   Projekt ma na celu podniesienie świadomości ekologicznej w obszarze zarządzania jakością powietrza uczestników studiów oraz wyposażeniu ich w kompetencje niezbędne do podejmowania działań niezbędnych do zmiany postaw społecznych. Jednym z celów przedsięwzięcia jest tworzenie społeczeństwa, którego członkowie świadomie podejmują działania motywujące innych do zmiany nawyków oraz kształtowania postaw proekologicznych. Dzięki aktywizacji społeczeństwa w tym obszarze będą realizowane cele polityki klimatycznej kraju. Ponadto projekt podniesie kompetencje uczestników studiów co wzmocni ich potencjał zawodowy i podniesie kompetencje zawodowe.   Celem studiów podyplomowych jest podnoszenie świadomości społecznej na temat zarządzania jakością powietrza, jak i tworzenie społeczeństwa obywatelskiego w obszarze zmian klimatu. Efektem studiów będzie wykształcenie (…) osób, które otrzymają kompleksową wiedzę w obszarze zarządzania jakością powietrza. Informacje o problemie i konieczności działania w tym obszarze dotrą również do osób, które otrzymają informacje promujące projekt ((…) urzędów oraz około (…) osób, które zainteresują się projektem dzięki pozycjonowaniu strony internetowej).   Studia adresowane są do pracowników administracji publicznej związanych z ochroną środowiska, edukatorów środowiskowych oraz przedstawicieli samorządów. Proponowana liczba uczestników studiów to (…) osób ((…) osób x (…) edycje). Studia zostały zaprojektowane w taki sposób, by wiedzę i umiejętności z zakresu zmian klimatu przekazać z perspektywy różnych dyscyplin naukowych oraz różnych obszarów praktycznej ochrony klimatu. Studia mają zasięg ogólnopolski, planuje się otworzyć rekrutacje i umożliwić udział w przedsięwzięciu mieszkańcom wszystkich województw.   Proponowane studia mają na celu przekazanie wiedzy teoretycznej, jak i praktycznej. Dla zwiększenia atrakcyjności studiów zaplanowano zajęcia praktyczne, wyjazdy terenowe i wizyty studyjne. Ponadto zajęcia kształcące praktyczne umiejętności (jak analiza zanieczyszczenia powietrza czy warsztaty z pisania wniosków). Zajęcia będą odbywały się w laboratoriach, tak aby uczestnicy jak najwięcej dowiedzieli się o procesach chemicznych w obszarze jakości powietrza, stąd w ramach studiów zapewniony zostanie dostęp do odczynników i naczyń laboratoryjnych, które posłużą do przeprowadzania eksperymentów (przez wykładowców i studentów). Uczestnicy studiów otrzymają materiały dydaktyczne przygotowane przez wykładowców (pendrive z materiałami ze studiów). Uczestnicy otrzymają świadectwa potwierdzające ukończenie studiów podyplomowych.   Dofinansowanie przedsięwzięcia jest w formie dotacji z Funduszu: Całkowity koszt przedsięwzięcia to (…)zł, w tym koszty kwalifikowane to (…)zł., koszty niekwalifikowane Projektu wynoszą (…)zł. Opłaty uczestników studiów w wysokości (…)zł zostaną wykorzystane na pokrycie wymaganego wkładu własnego.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:   1)    Czy usługi w zakresie kształcenia, prowadzenie studiów podyplomowych pn. (…), które świadczone są przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług? 2)    Czy w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby prowadzenia studiów podyplomowych pn. (…) i naliczeniem podatku od towarów i usług na fakturach zakupu Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturach zakupu towarów i usług związanych z realizacją opisanego przedsięwzięcia? Zdaniem Wnioskodawcy:   Ad.1 Do zadań statutowych Wnioskodawcy należy: 1)     prowadzenie kształcenia na studiach; 2)     prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia; 3)     prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki; 4)     prowadzenie kształcenia doktorantów; 5)     kształcenie i promowanie kadr Uczelni; 6)     stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: a)    procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia, b)    kształceniu, c)    prowadzeniu działalności naukowej; 7)     wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; 8)     stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; 9)     upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych; 10)  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.   Kształcenie na studiach podyplomowych ma charakter odpłatny. Opłata za świadczone usługi edukacyjne na studiach podyplomowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) Ustawy o podatku od towarów i usług: „usługi świadczone przez: ·         jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania ·         uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane”.   Powyższe oznacza, że usługi świadczone przez uczelnie w zakresie kształcenia, prowadzenie studiów podyplomowych pn. (…) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, są zwolnione od podatku od towarów i usług.   Ad.2 Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm., prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.   Wydatki na rzecz przedsięwzięcia dokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi nabywane w celu realizacji przedsięwzięcia będą służyły działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystającej ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) Ustawy o podatku od towarów i usług: „usługi świadczone przez: · jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania · uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane”.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia. Podatek VAT związany jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi i nie podlega odliczeniu. Zatem kwota podatku VAT nie zostanie odliczona w 100% przez Wnioskodawcę.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.   Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983), zwanym dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”. W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV). Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.   Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk albo instytutem badawczym. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest uczelnią publiczną, działającą na podstawie przepisów prawa powszechnie obowiązującego, w szczególności ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Do zadań statutowych Wnioskodawcy należy m.in. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność uczelni obejmuje obszar zarówno podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. W ramach ogółu zadań wykonywanych przez Uczelnię można wyróżnić te, które stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz te, które nie podlegają pod reżim przepisów o VAT. Działalność Uczelni niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim finansowane ze środków budżetu państwa kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych, czy też prowadzenie prac rozwojowych i badań służących rozwoju nauki. Główną grupę czynności zwolnionych z VAT stanowią świadczone przez Uczelnię odpłatne usługi edukacyjne, np. kształcenie na płatnych, niestacjonarnych formach studiów, kształcenie na studiach podyplomowych. Wnioskodawca ma zamiar realizować projekt (…). Projekt ma na celu podniesienie świadomości ekologicznej w obszarze zarządzania jakością powietrza uczestników studiów oraz wyposażeniu ich w kompetencje niezbędne do podejmowania działań niezbędnych do zmiany postaw społecznych. Jednym z celów przedsięwzięcia jest tworzenie społeczeństwa, którego członkowie świadomie podejmują działania motywujące innych do zmiany nawyków oraz kształtowania postaw proekologicznych. Dzięki aktywizacji społeczeństwa w tym obszarze będą realizowane cele polityki klimatycznej kraju. Ponadto projekt podniesie kompetencje uczestników studiów co wzmocni ich potencjał zawodowy i podniesie kompetencje zawodowe. Celem studiów podyplomowych jest podnoszenie świadomości społecznej na temat zarządzania jakością powietrza, jak i tworzenie społeczeństwa obywatelskiego w obszarze zmian klimatu. Efektem studiów będzie wykształcenie (…) osób, które otrzymają kompleksową wiedzę w obszarze zarządzania jakością powietrza. Studia adresowane są do pracowników administracji publicznej związanych z ochroną środowiska, edukatorów środowiskowych oraz przedstawicieli samorządów. Uczestnicy otrzymają świadectwa potwierdzające ukończenie studiów podyplomowych. Dofinansowanie przedsięwzięcia jest w formie dotacji z Funduszu.   Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy usługi kształcenia w ramach studiów podyplomowych świadczone przez Wnioskodawcę powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 26 lit. b. Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 18 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.) system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą uczelnie. Jak wskazano powyżej aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, dany podmiot musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe lub świadczyć usługi w zakresie kształcenia jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, instytut badawczy. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest uczelnią publiczną działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zatem Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy. Przepisu ustawy o VAT nie definiują pojęcia kształcenia. Definiując to pojęcie należy powołać się na definicję słownikową. Zgodnie z definicją zawartą w Słownika Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), „kształcić” oznacza: ·         przekazywać komuś wiedzę, umiejętności; ·         czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; ·         rozwijać cechy charakteru, natomiast „kształcić się” oznacza: ·         przyswajać sobie wiedzę, rozwijać swoje umiejętności; ·         być kształconym. Mając na uwadze powyższe, można uznać, że podmiot wykonujący czynności polegające na przekazywaniu wiedzy, umiejętności, czyniące starania aby ktoś zdobywał wiedzę i rozwijał umiejętności, rozwijaniu cech charakteru, świadczy usługi w zakresie kształcenia. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi kształcenia, które będą realizowane w ramach studiów podyplomowych. Wnioskodawca wskazał, że projekt pn. (…) podniesie kompetencje uczestników studiów co wzmocni ich potencjał zawodowy i podniesie kompetencje zawodowe. Tym samym zarówno usługi realizowane w ramach studiów podyplomowych spełniają definicję ,,usług kształcenia” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT. Zatem Wnioskodawca spełnia przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy. Podsumowując usługi świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie kształcenia prowadzone w ramach studiów podyplomowych pn. (…) będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.   Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby prowadzenia studiów podyplomowych pn. (…).   Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. (…) na podstawie art. 86 ust 1 ustawy.   Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.   Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.