0114-KDIP4-2.4012.530.2021.1.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 20 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021) w odpowiedzi na wezwanie z 14 września 2021 r. (doręczone 17 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   20 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a). Wniosek uzupełniono pismem z 20 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021), będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 września 2021 r. (doręczone 17 września 2021 r.)   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:   Stowarzyszenie zostało powołane i działa w celu m.in.: realizowania murali, aktywizowania społeczności artystów i ludzi zainteresowanych sztuką uliczną, poprawy estetyki ulic i przestrzeni miejskiej, organizowania festiwali i wystaw dotyczących sztuki ulicznej, organizowania wydarzeń kulturalnych i artystycznych ze szczególnym uwzględnieniem działań w zakresie sztuk wizualnych, edukacji artystycznej zwłaszcza w zakresie sztuk wizualnych, edukacji kulturalnej, animacji kultury, wspierania i inicjowania przedsięwzięć artystycznych i kulturalnych, upowszechniania dobrych praktyk w projektowaniu graficznym, upowszechniania dobrych praktyk w kształtowaniu przestrzeni miejskiej, inspirowania i inicjowania działań na rzecz poprawy jakości przestrzeni publicznej. Do osiągnięcia celów Stowarzyszenie m.in. współpracuje z organami administracji rządowej i samorządowej, podmiotami gospodarczymi działającymi w zakresie propagowania kultury z osobami fizycznymi i innymi podmiotami realizującymi cele i zadania w zakresie propagowania kultury.   Stowarzyszenie jest innym podmiotem uznanym na podstawie innych przepisów (Ustawa o działalności pożytku publicznego i wolontariacie) za instytucje o charakterze kulturalnym. Stowarzyszenie prowadzi również działalność gospodarczą, ale wszystkie dochody przeznacza na kontynuację i doskonalenie działalności kulturalnej Stowarzyszenia.   W ramach swojej działalności Stowarzyszenie zawarło : UMOWA A - w roku 2020 z Gminą Miasta (X), której przedmiotem była realizacja programu działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej.   W ramach umowy Stowarzyszenie zobowiązało się m.in do: 1)     przygotowania i prowadzenia programu, na który składały się: a - działania długofalowo - wizerunkowe - tworzenie projektów we współpracy z podmiotami miejskimi (w tym z Plastykiem Miejskim (A), Miejskim Konserwatorem Zabytków (B)) - tworzenie projektów we współpracy z lokalnymi partnerami biznesowymi: deweloperami i firmami z branży przemysłów kreatywnych, b - działania interwencyjne: tworzenie projektów realizowanych na bieżące zapotrzebowanie, nagłe sytuacje i sygnały zgłaszane w trakcie roku, c - działania konsultacyjne - uczestniczenie i wspieranie procesów związanych z projektowaniem i funkcjonowaniem przestrzeni miejskich (w tym: udział w konsultacjach społecznych dotyczących przestrzeni publicznej, działania z zakresu edukacji kulturalnej, wsparcie merytoryczne Miasta (Y) i jednostek miejskich w realizacji ich projektów w tym zakresie) 2)     pokrycia kosztów realizacji programu, zapewnienia całości zaplecza technicznego i logistycznego, 3)     wyróżniającej ekspozycji logo Y na wszystkich materiałach promocyjnych programu, na swojej stronie internetowej oraz informowanie o finansowaniu programu przez Y, 4)     dokumentowanie każdego działania, skończonego dzieła (muralu, szyldu lub innej przestrzennej realizacji) i przesłanie określonej ilości zdjęć na wskazany adres mailowy, 5)     uzgodnienie projektów realizacji w przestrzeni miejskiej wraz z określoną kolorystyką z B oraz A - w odniesieniu do obiektów, gdzie taka zgoda jest wymagana oraz konsultacji projektów realizacji w przestrzeni miejskiej wraz z kolorystyką - w odniesieniu do pozostałych obiektów.   Za wykonanie usługi, w tym za udzielenie licencji niewyłącznej, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych do korzystania z materiałów (materiały promocyjne programu, informacji prasowych i materiałów promocyjnych każdego planowanego w ramach dzieła, dla którego zaplanowano akcję promującą, zdjęć z przebiegu działań, fotografii każdego wykonanego w ramach programu skończonego dzieła (muralu, szyldu lub innej przestrzennej realizacji) Stowarzyszenie otrzyma wynagrodzenie ze wskazaniem jaka kwota przypada na działania długofalowe, interwencyjne i konsultacyjne.   W ramach działań podejmowane były między innymi następujące działania: 1 - sign painting - ręczne malowanie szyldów. Wprowadzanie rozwiązań bazujących na tradycyjnych metodach związanych ze sztuką kaligrafii - przenoszenie liternictwa za pomocą techniki przepróchy. Namalowanie ręczne ze specjalnie w tym celu stworzonych krojów pisma. 2 - projektowanie i produkcja neonów artystycznych - neon jest szlachetną formą produkowania szyldów świetlnych z zastosowaniem święcących gazów w giętych według projektu artystycznego szklanych rurkach, technika ta była tradycyjnie stosowana w drugiej połowie XX wieku, 3 - projektowanie i produkcja szyldów i oznaczeń ilustracyjnych - elementy szyldów mogą mieć charakter ilustracyjny np. szyld w formie wykonanego z metalu pieska.   Działania te mają na celu: -     propagowanie dobrych praktyk - wprowadzanie do przestrzeni elementów wykonanych ręcznie, z użyciem szlachetnych technik takich jak malarstwo czy metaloplastyka. Ideą projektów jest pokazanie, że polska przestrzeń publiczna może być dobrze zaprojektowana i zawierać w sobie elementy sztuki, ma oswajać z dizajnem, sztuką i projektowaniem w przestrzeni miejskiej, pokazać, że jest to także miejsce na elementy artystyczne, -     wprowadzenie do przestrzeni miejskiej pionierskich rozwiązań projektowych, -     wprowadzenie elementów sztuki do przestrzeni publicznej w formie ilustracji.   Działania konsultacyjne mają na celu badanie potrzeb i możliwości współpracy międzysektorowej w zakresie wprowadzania dizajnu i sztuki do przestrzeni publicznej oraz propagowanie takich działań. Działania konsultacyjne polegają na przeprowadzeniu pogłębionych wywiadów z przedstawicielami różnych sektorów mających wpływ na wygląd przestrzeni publicznej: deweloperzy, urzędnicy, miejscy aktywiści a przy tym propagowanie sztuki w przestrzeni miejskiej poprzez m.in prezentację dotychczasowych własnych realizacji oraz wartych uwagi działań z innych miast i krajów.   W ramach umowy, w roku 2020 Stowarzyszenie zrealizowało następujące działania: -          stworzono listę podmiotów i jednostek UM mających wpływ na przestrzeń publiczną miasta, -          stworzono scenariusz wywiadów z ich przedstawicielami, -          przeprowadzono wideokonferencje z osobami odpowiedzialnymi za rozwój miasta (m.in. wiceprezydent miasta ds. rozwoju, innowacji, biuro planowania przestrzennego, wydział budynków), -          stworzono oferty działań dla wspólnot mieszkaniowych, dla pionu ds. rozwoju, -          przeprowadzono serię wywiadów z przedstawicielami branży deweloperskiej, -          przeprowadzono scauting lokalizacji - wykonano dokumentację fotograficzną - dokonano promocji projektu.   Ponadto wykonano następujące projekty: -          seria projektowanek/kolorowanek dla dzieci do wydrukowania, -          projekt i wykonanie ręcznie malowanego szyldu dla Magla, -          projekt i wykonanie szyldu firan i sklepu ogrodniczego, -          projekt, produkcja i montaż neonu, -          projekt, produkcja, montaż szyldu Przedszkola, -          konserwacja szyldu targowiska.   UMOWA B - w roku 2021 z Gminą Miasta (X), której przedmiotem jest realizacja programu działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej.   W ramach umowy z późniejszym aneksem Stowarzyszenie zobowiązało się m.in. do: 1.     przygotowania i prowadzenia programu, na który składają się: a - działania projektowe - tworzenie projektów we współpracy z podmiotami miejskimi (m.in. Plastyk Miasta (A), Miejski Konserwator Zabytków (B)), z partnerami biznesowymi (m.in. deweloperzy i firmy z branży przemysłów kreatywnych) oraz właścicielami i zarządcami nieruchomości, b - działania interwencyjne - projekty realizowane w odpowiedzi na bieżące zapotrzebowanie, nagłe sytuacje i sygnały zgłaszane w ciągu roku. Działania interwencyjne zakładają projekt wraz z fizyczną realizacją i montażem, c - działania konserwacyjne - działania skupione na renowacji/naprawianiu/uzupełnianiu zrealizowanych przez Stowarzyszenie w przestrzeni miasta dzieł, które przez lata narażenia na warunki atmosferyczne utraciły swój charakter, zostały zniszczone lub noszą oznaki zużycia. 2.     pokrycia kosztów realizacji programu, zapewnienia całości zaplecza technicznego i logistycznego, 3.     wyróżniającej ekspozycji logo Y na wszystkich materiałach promocyjnych program, na swojej stronie internetowej oraz informowanie o finansowaniu programu przez Y, 4.     dokumentowanie każdego działania, skończonego działa (muralu, szyldu lub innej przestrzennej realizacji) i przesłanie określonej ilości zdjęć na wskazany adres mailowy, 5.     uzgodnienie projektów realizacji w przestrzeni miejskiej wraz z określoną kolorystyką z B oraz A - w odniesieniu do obiektów gdzie taka zgoda jest wymagana, w szczególności podlegających ochronie konserwatorskiej, 6.     konsultacji projektów realizacji w przestrzeni miejskiej wraz z określoną kolorystyką z B oraz A - w odniesieniu do pozostałych obiektów.   Za wykonanie usługi, w tym za udzielenie licencji niewyłącznej, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych do korzystania z materiałów (materiały promocyjne programu, informacji prasowych i materiałów promocyjnych każdego planowanego w ramach dzieła dla którego zaplanowano akcję promującą, zdjęć z przebiegu działań, fotografii każdego wykonanego w ramach programu skończonego dzieła (muralu, szyldu lub innej przestrzennej realizacji) Stowarzyszenie otrzyma wynagrodzenie ze wskazaniem jaka kwota przypada na działania projektowe, interwencyjne i konserwacyjne.   W ramach działań podejmowane będą między innymi następujące działania: 1)     sign painting - ręczne malowanie szyldów. Wprowadzanie rozwiązań bazujących na tradycyjnych metodach związanych ze sztuką kaligrafii - przenoszenie liternictwa za pomocą techniki przepróchy. Namalowanie ręczne ze specjalnie w tym celu stworzonych krojów pisma, 2)     projektowanie i produkcja neonów artystycznych - neon jest szlachetną formą produkowania szyldów świetlnych z zastosowaniem święcących gazów w giętych według projektu artystycznego szklanych rurkach, technika ta była tradycyjnie stosowana w drugiej połowie XX wieku, 3)     projektowanie i produkcja szyldów i oznaczeń ilustracyjnych - elementy szyldów mogą mieć charakter ilustracyjny np. szyld w formie wykonanego z metalu pieska, 4)     projekty i wykonania graficzne elewacji budynków z wzorami i typografią oraz murale artystyczne graficzne: geometryczne lub abstrakcyjne projekty nawiązujące do podziałów architektonicznych lub osobne dzieła malarstwa wielkoformatowego realizowane na fasadach budynków, 5)     działania konserwacyjne - odnawianie i naprawianie obiektów artystycznych, działania te mogą mieć zarówno charakter odtworzeniowy jak również mogą mieć charakter kreatywnego i indywidualnego działania.   Działania te mają na celu: -     propagowanie dobrych praktyk - wprowadzanie do przestrzeni elementów wykonanych ręcznie, z użyciem szlachetnych technik takich jak malarstwo czy metaloplastyka. Ideą projektów jest pokazania, że polska przestrzeń publiczna może być dobrze zaprojektowana i zawierać w sobie elementy sztuki. Ma oswajać z dizajnem, sztuką i projektowaniem w przestrzeni miejskiej. Pokazać, że jest to także miejsce na elementy artystyczne. -     wprowadzenie do przestrzeni miejskiej pionierskich rozwiązań projektowych, -     wprowadzenie elementów sztuki do przestrzeni publicznej w formie ilustracji.   W roku 2021 w ramach umowy zrealizowano już następujące działania: -     opracowano program działań interwencyjnych, projektowych i konserwacyjnych, -     stworzono rzeźbę metaloplastyczną oraz pozyskano lokalizacje oraz zgody na montaż, -     podjęto działania w zakresie muralu upamiętniającego postać rapera X, dokonano scoutingu lokalizacji i pozyskania ścian, -     przeprowadzono wstępne rozmowy z dyrekcją szkoły i przedstawicielami Rady Rodziców w celu zrealizowania szyldu i identyfikacji, -     wstępne prace projektowe artystycznej aranżacji witryn i szyldu dla sklepu, -     dokonano researchu i analizy możliwości zrealizowania zabawek dla dzieci na place zabaw, -     dokonano konserwacji neonu i muralu, -     rozszerzono projekt szyldu dla przedszkola o serię ilustracji dla dzieci i ilustracyjne logo przedszkola.   W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy poprzez wyjaśnienie w czym przejawiała się działalność kulturalna w odniesieniu do poszczególnych usług projektowych:   – projekt i wykonanie szyldu dla Magla, Projekt i wykonanie szyldu dla magla miało charakter kulturalny/artystyczny ze względu na zastosowanie wykonanego ręcznie dedykowanego kroju pisma. Napis stworzyła artystka projektantka pracownica …. Również technologia nawiązuje do tradycyjnych metod tworzenia napisów.   – projekt i wykonanie szyldu firan i sklepu ogrodniczego Podobnie jak w przypadku szyldu magla, szyld firan i sklepu ogrodniczego zostały wykonane ręcznie ze specjalnie stworzonego na ten cel kroju pisma. Projekty zostały naniesione ręcznie, czyli namalowane na tablicach. Obydwa projekty zostały wykonane przez artystki, absolwentki uczelni artystycznych. Tworzenie szyldów wymaga stosownych umiejętności i artystycznego wyczucia w komponowaniu napisów, dobieraniu kolorystyki, wreszcie warsztatu artystycznego w wykonaniu.   – projekt, produkcja i montaż neonu Neon wykonany w ramach zlecenia jest projektem graficznym z przemyślaną kompozycją i wzorem nawiązującym do idei tworzenia dzieł sztuki według teorii złotego podziału. Grafika jest dziedziną sztuki obok malarstwa czy rysunku. Tutaj pełni funkcję ozdobną dla budynku. Do przeniesienia wzoru graficznego na budynek został użyta technologia neonu. Produkcja i montaż były elementami składowymi działania tak jak elementami składowymi tworzenia obrazu jest zabezpieczenie go werniksem i przygotowanie odpowiedniej ekspozycji.   – projekt, produkcja, montaż szyldu Przedszkola, zabawek dla dzieci na placu zabaw, projekt szyldu dla przedszkola o serię ilustracji dla dzieci i logo przedszkola. Tworzenie szyldu i identyfikacji przedszkola było komplementarnym działaniem, którego elementami były ilustracja oraz napis na budynku. Projekt został wykonany przez uznaną ilustratorkę, wraz z ilustracjami i logo przedszkola wszystkie elementy stanowią spójny artystyczny koncept, którego celem jest oswajanie dzieci z pojęciami takimi jak estetyka czy ilustracja. Podobnie jak w przypadku neonu - bez montażu projekt nie mógłby zaistnieć w przestrzeni publicznej.   Wnioskodawca wskazał, że wszystkie powyższe działania, jak i inne, które zostały już wykonane, jak i inne nieokreślone, które zostaną wykonane w ramach zamówionej usługi nie są projektami samoistnymi, gdyż usługa samoistna występuje w momencie, gdy może występować samodzielnie a do jej realizacji nie jest potrzebne wykonanie innych usług pomocniczych, które warunkują wykonanie usługi samoistnej. Wszystkie te usługi wchodzą w skład szerszego projektu i służą wykonaniu jednej kompleksowej usługi (na którą składa się kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji usługi głównej), czyli realizacji programu działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej. Celem tego programu jest promowanie dobrych praktyk projektowych, testowanie nietypowych rozwiązań dziedziny sztuki jaką jest dizajn. Zatem celem powyższych jednostkowych usług nie było wykonanie projektu i realizacji szyldów, neonów, czy zabawek dla dzieci na placu zabaw jako celu samego w sobie lecz były środkiem do pełnego zrealizowania usługi zasadniczej która ma na celu pokazanie jak można wykorzystać elementy sztuki a w szczególności dizajnu w organizowaniu przestrzeni publicznej. Zgodnie z przytoczoną już definicją działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury a Kultura najczęściej jest rozumiana jako całokształt duchowego i materialnego dorobku społeczeństwa. Kulturę można określić jako ogół wytworów ludzi, zarówno materialnych, jak i niematerialnych: duchowych, symbolicznych, takich jak wzory myślenia i zachowania. Bywa utożsamiana z cywilizacją i z wzorami postępowania charakterystycznymi dla danego społeczeństwa; także z tym, co w zachowaniu ludzkim jest wyuczone, w odróżnieniu od tego, co jest biologicznie odziedziczone. W ocenie Wnioskodawcy pokazywanie jak można wykorzystać sztukę w organizowaniu przestrzeni publicznej wpisuje się w pojęcie kultury poprzez kształtowanie wzorów myślenia i zachowania, poprzez wskazywanie wzorów postępowania które miałyby być charakterystyczne dla naszego społeczeństwa. W przykładowej interpretacji indywidualnej z 8 grudnia 2011 r. nr IPTPP2/443-518/11-4/BM Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi podkreślił, że „przedmiotem opodatkowania jest skonkretyzowana usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach czynności. Oznacza to, że w sytuacji, kiedy przedmiotem sprzedaży będzie usługa, co do której stosuje się preferencyjną stawką podatku, stawka ta odnosi się do całej usługi głównej. Podstawą opodatkowania jest bowiem cała kwota należna z tytułu sprzedaży określonej usługi”. Organ podatkowy zauważył w powyższej interpretacji, że czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność: jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do realizacji złożonego zamówienia. Tym samym wyodrębnianie z kompleksowej usługi świadczonej przez jeden podmiot poszczególnych jej elementów jako odrębnych pozycji nie jest właściwe, jeśli wszystkie elementy zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego. W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy „działalność kulturalna” wszystkich powyższych usług przejawia się w tym, iż stanowią element kompleksowej usługi która w ocenie Wnioskodawcy jest usługą kulturalną korzystającą ze zwolnienia.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy wyżej opisane usługi: A. umowa z roku 2020 - program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 a ustawy VAT, B. umowa z roku 2021 - program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 a ustawy VAT?   Zdaniem Wnioskodawcy: A. umowa z roku 2020 - program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy VAT. B. umowa z roku 2021 - program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy VAT.   Uzasadnienie dla umowy A i B jest takie samo: Zgodnie z tym punktem zwolnione z VAT są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.   Aby więc móc korzystać ze zwolnienia trzeba: -     być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, -     świadczyć usługi kulturalne.   Jak już wskazano Stowarzyszenie zostało powołane w celu m.in. realizowania murali, aktywizowania społeczności artystów i ludzi zainteresowanych sztuką uliczną, poprawy estetyki ulic i przestrzeni miejskiej, organizowania festiwali i wystaw dotyczących sztuki ulicznej, organizowania wydarzeń kulturalnych i artystycznych ze szczególnym uwzględnieniem działań w zakresie sztuk wizualnych, edukacji artystycznej zwłaszcza w zakresie sztuk wizualnych, edukacji kulturalnej, animacji kultury, wspierania i inicjowania przedsięwzięć artystycznych i kulturalnych upowszechnianie dobrych praktyk w projektowaniu graficznym, upowszechnianie dobrych praktyk w kształtowaniu przestrzeni miejskiej, inspirowanie i inicjowanie działań na rzecz poprawy jakości przestrzeni publicznej.   Zgodnie z Interpretacją ogólną Ministra Finansów z 17 kwietnia 2015 r., sygn. PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT uznaje się również podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Wymienione są tutaj m.in. fundacje i stowarzyszenia. Ponadto Stowarzyszenie cały ewentualny zysk z działalności kulturalnej przeznacza na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.   Zgodnie z Ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Definicja działalności kulturalnej ma charakter dość ogólny posługując się niedookreślonym pojęciem "kultura". Zgodnie z Wikipedią Kultura „Najczęściej jest rozumiana jako całokształt duchowego i materialnego dorobku społeczeństwa. Kulturę można określić jako ogół wytworów ludzi, zarówno materialnych, jak i niematerialnych: duchowych, symbolicznych, takich jak wzory myślenia i zachowania. Bywa utożsamiana z cywilizacją i z wzorami postępowania charakterystycznymi dla danego społeczeństwa; także z tym, co w zachowaniu ludzkim jest wyuczone, w odróżnieniu od tego, co jest biologicznie odziedziczone”. Zgodnie z wykładnią językową pod terminem „usługi kulturalne” kryją się usługi odnoszące do kultury, w zakresie kultury itp.   W ocenie Stowarzyszenia usługa „program działań kulturalnych i projektowych z zakresu oraz estetyki przestrzeni miejskiej” wpisuje się w pojęcie usług kulturalnych. Dodatkowo należy zauważyć, że zgodnie z przywoływaną Ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Państwo sprawuje mecenat nad działalnością kulturalną, Minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego może wspierać finansowo, w ramach mecenatu państwa, realizację planowanych na dany rok zadań związanych z polityką kulturalną państwa, prowadzonych przez instytucje kultury i inne podmioty nienależące do sektora finansów publicznych a powyższe mecenaty sprawują także organy jednostek samorządu terytorialnego w zakresie ich właściwości. Stroną umowy jest jednostka samorządu terytorialnego (X), usługa wykonywana jest na podstawie zamówienia publicznego na program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki i estetyki przestrzeni miejskiej, wszelkie uzgodnienia następują z Naczelnikiem Wydziału Kultury. Dodatkowo Wnioskodawca informuje, iż: -          Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, ale całość zysków przeznaczana jest na działalność statutową mieszczącą się w sferze działań publicznych. -          Stowarzyszenie jest organizacją pozarządową - zgodnie z art. 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. -          Stowarzyszenie nie posiada statutu organizacji pożytku publicznego zgodnie z art. 20 ww. ustawy. -          Stowarzyszenie prowadzi działalność w sferze zadań publicznych o których mowa w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. -          Usługi będące przedmiotem wniosku nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.   Ponadto biorąc pod uwagę, że zwolnienie, o których mowa w ust. 1 pkt 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tym przepisie, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, Wnioskodawca stwierdza, iż Stowarzyszenie na działalności kulturalnej nie osiąga w sposób systematyczny zysków, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.   Biorąc pod uwagę powyższe Stowarzyszenie uważa iż, usługa A i B „program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej” korzysta ze zwolnienia na podstawie art 43 ust 1 pkt 33a.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).   Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).   Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.   Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.   Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.   Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez: a)     podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, b)     indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.   Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.   W świetle art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.   Jak wynika z art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.   W myśl art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do: 1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; 2) wstępu: a)  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, b)  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, c)  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą; 4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; 5) działalności agencji informacyjnych; 6) usług wydawniczych; 7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; 8) usług ochrony praw.   Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Stowarzyszenie zostało powołane i działa w celu m.in.: realizowania murali, aktywizowania społeczności artystów i ludzi zainteresowanych sztuką uliczną, poprawy estetyki ulic i przestrzeni miejskiej, organizowania festiwali i wystaw dotyczących sztuki ulicznej, organizowania wydarzeń kulturalnych i artystycznych ze szczególnym uwzględnieniem działań w zakresie sztuk wizualnych, edukacji artystycznej zwłaszcza w zakresie sztuk wizualnych, edukacji kulturalnej, animacji kultury, wspierania i inicjowania przedsięwzięć artystycznych i kulturalnych, upowszechniania dobrych praktyk w projektowaniu graficznym, upowszechniania dobrych praktyk w kształtowaniu przestrzeni miejskiej, inspirowania i inicjowania działań na rzecz poprawy jakości przestrzeni publicznej. Do osiągnięcia celów Stowarzyszenie m.in. współpracuje z organami administracji rządowej i samorządowej, podmiotami gospodarczymi działającymi w zakresie propagowania kultury z osobami fizycznymi i innymi podmiotami realizującymi cele i zadania w zakresie propagowania kultury. Stowarzyszenie jest innym podmiotem uznanym na podstawie innych przepisów (Ustawa o działalności pożytku publicznego i wolontariacie) za instytucje o charakterze kulturalnym. Stowarzyszenie prowadzi również działalność gospodarczą, ale wszystkie dochody przeznacza na kontynuację i doskonalenie działalności kulturalnej Stowarzyszenia. W ramach swojej działalności Stowarzyszenie zawarło: UMOWA A - w roku 2020 z Gminą Miasta (X), której przedmiotem była realizacja programu działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej. UMOWA B - w roku 2021 z Gminą Miasta (X), której przedmiotem jest realizacja programu działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku usług świadczonych w ramach umowy A i umowy B.   Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.   Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów, tj. podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.   Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 194 ze zm.) działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.   W myśl art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.   Art. 1 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego może wspierać finansowo, w ramach mecenatu państwa, realizację planowanych na dany rok zadań związanych z polityką kulturalną państwa, prowadzonych przez instytucje kultury i inne podmioty nienależące do sektora finansów publicznych.   Jednocześnie na mocy art. 3 ust. 1 ww. ustawy, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 tej ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.   Wskazać należy, że ww. ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kulturalnych przez inne podmioty.   Zatem uzasadnione jest przy określeniu katalogu podmiotów objętych zwolnieniem art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057 ze zm.). W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.   Na podstawie art. 3 ust. 1 ww. ustawy, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.   W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy organizacjami pozarządowymi są: 1)     niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi, 2)     niedziałające w celu osiągnięcia zysku - osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.   Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.   Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca jest podmiotem działającym na podstawie art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 tej ustawy. Wobec tego należy stwierdzić, że Wnioskodawca wypełnia przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.   W następnej kolejności należy zbadać, czy usługi świadczone odpłatnie przez Wnioskodawcę, wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.   Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć. Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.   W sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, np. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.   Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.   Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z powyższą charakterystyką terminu „kultura”, opisane we wniosku działania kulturalne i projektowe z zakresu sztuki i estetyki i przestrzeni miejskiej, świadczone w ramach Umowy A oraz Umowy B, stanowią usługi o charakterze kulturalnym.   Z opisu sprawy wynika, że działania realizowane w ramach ww. umów mają na celu: propagowanie dobrych praktyk – wprowadzanie do przestrzeni miejskich elementów wykonanych ręcznie, z użyciem szlachetnych technik takich jak malarstwo czy metaloplastyka, wprowadzenie do przestrzeni miejskiej pionierskich rozwiązań projektowych, wprowadzenie elementów sztuki do przestrzeni publicznej w formie ilustracji. Ideą projektów jest pokazanie, że polska przestrzeń publiczna może być dobrze zaprojektowana i zawierać w sobie elementy sztuki, ma oswajać ze sztuką i projektowaniem w przestrzeni miejskiej, pokazać, że jest to także miejsce na elementy artystyczne. W ramach programu Stowarzyszenie zobowiązało się m.in. do działań długofalowo-wizerunkowych, tj. tworzenia projektów we współpracy z podmiotami miejskimi (w tym z Plastykiem Miejskim, Miejskim Konserwatorem Zabytków), tworzenia projektów we współpracy z lokalnymi partnerami biznesowymi: deweloperami i firmami z branży przemysłów kreatywnych, działań interwencyjnych: tworzenia projektów realizowanych na bieżące zapotrzebowanie, działań konsultacyjnych, tj. uczestniczenia i wspierania procesów związanych z projektowaniem i funkcjonowaniem przestrzeni miejskich (w tym: udział w konsultacjach społecznych dotyczących przestrzeni publicznej, działania z zakresu edukacji kulturalnej, wsparcie merytoryczne Miasta i jednostek miejskich w realizacji ich projektów w tym zakresie).   Poszczególne działania, jak przykładowo wykonanie projektu i realizacji szyldów, neonów, czy zabawek dla dzieci na placu zabaw są tworzone przez artystów-projektantów, ilustratorów, stanowią przemyślane kompozycje, spójne artystycznie koncepty i mają na celu pokazanie jak można wykorzystać elementy sztuki w organizowaniu przestrzeni publicznej. Jak wskazał Wnioskodawca, w przypadku projektu i wykonania szyldu dla magla napis stworzyła artystka projektantka pracownica …, a technologia nawiązuje do tradycyjnych metod tworzenia napisów. Podobnie szyld firan i sklepu ogrodniczego zostały wykonane ręcznie ze specjalnie stworzonego na ten cel kroju pisma. Projekty zostały naniesione ręcznie, czyli namalowane na tablicach. Obydwa projekty zostały wykonane przez artystki, absolwentki uczelni artystycznych. Natomiast neon, wykonany w ramach zlecenia jest projektem graficznym z przemyślaną kompozycją i wzorem nawiązującym do idei tworzenia dzieł sztuki według teorii złotego podziału. Tworzenie szyldu i identyfikacji przedszkola było komplementarnym działaniem, którego elementami były ilustracja oraz napis na budynku. Projekt został wykonany przez uznaną ilustratorkę, wraz z ilustracjami i logo przedszkola wszystkie elementy stanowią spójny artystyczny koncept, którego celem jest oswajanie dzieci z pojęciami takimi jak estetyka czy ilustracja.   Powyższe działania pokazują, jak można wykorzystać sztukę w organizowaniu przestrzeni publicznej, wpisują się w pojęcie kultury poprzez kształtowanie wzorów myślenia i zachowania w społeczeństwie. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, Stowarzyszenie przeznacza wszystkie dochody na kontynuację i doskonalenie działalności kulturalnej.   Wobec tego należy stwierdzić, że czynności wykonywane w ramach umowy A oraz umowy B, obejmujące program działań kulturalnych i projektowych z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej stanowią usługi kulturalne, których celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury.   Zatem Stowarzyszenie jako instytucja o charakterze kulturalnym, świadczy w ramach umowy A oraz umowy B usługi kulturalne, polegające na upowszechnianiu i promocji kultury, przeznaczając zysk z tej działalności na realizację celów kulturalnych. Wobec tego usługi kulturalne i projektowe z zakresu sztuki oraz estetyki przestrzeni miejskiej, opisane w ww. umowach, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.