0114-KDIP4-2.4012.647.2021.3.MŻA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 10 listopada 2021 r. (data wpływu 10 listopada 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 28 października 2021 r. (doręczone 8 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE 31 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości. Złożony wniosek uzupełniono pismem z 10 listopada 2021 r. (data wpływu 10 listopada 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 28 października 2021 r. (doręczone 8 listopada 2021 r.). We wniosku złożonym przez: – Zainteresowanego będącego stroną postępowania A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce, posiadającym w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.   Nabywca jest spółką celową, której przedmiotem działalności będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W celu prowadzenia działalności Nabywca zawrze umowy dotyczące administrowania, finansowania, zarządzania nieruchomościami jako aktywami inwestycyjnymi (asset management) oraz, w razie potrzeby, bieżącego zarządzania nieruchomością (to znaczy jeżeli określone czynności nie należą do obowiązków najemców na podstawie umów najmu).   Zbywca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym do celów VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Zbywcy jest również prowadzenie działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.   Zainteresowani nie są i na moment dokonania Transakcji (termin zdefiniowano w dalszej części wniosku) nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy VAT.   Informacje dotyczące Nieruchomości.   Zbywca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (…) przy ulicy (…), dla których prowadzone są przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, następujące księgi wieczyste: (…) – działki o nr 1 i 2, (…) – działka o nr 3, (…) – działka o nr 4, (…) – działka o nr 5, (…) – działka o nr 6, (…) – działka o nr 7, (…) – działka o nr 8, (…) – działki o nr 9, 10, 11, (…)– działka o nr 12, (dalej: „Grunty”).   Grunty są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, o przeznaczeniu terenu na rozmieszczenie obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000m2 lub zabudowy usługowej (dalej: „MPZP”).   Grunty są zabudowane wolnostojącym budynkiem marketu budowlanego z centrum ogrodniczym (dalej: „Budynek”) wraz z infrastrukturą, komunikacją oraz miejscami parkingowymi.   Wyszczególnienie przedmiotowych obiektów zawarto w poniższej części opisu zdarzenia przyszłego pt. „Oddanie Nieruchomości w najem”.   Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Grunt znajduje się Budynek lub elementy infrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe określane łącznie w niniejszym wniosku jako „Nieruchomość”.   Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Nieruchomość znajduje się Budynek lub elementy infrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe.   28 listopada 2013 r. powiatowy inspektor nadzoru budowlanego w (…) udzielił pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego pn. „Budynku handlowo usługowego wraz z częścią biurową i parkingami wraz z wewnętrzną instalacją wody użytkowej u ppoż, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, wewnętrzną instalacją oświetlenia i siły oraz z zewnętrzną infrastrukturą techniczną, zlokalizowanego (…) przy ul. (…) w (…)” (Decyzja nr (...)/13, znak sprawy: (...)). Jednocześnie inspektor ten wydał 18 grudnia 2013 r. zaświadczenie, iż decyzja z 28 listopada 2013 r. dotycząca wydania pozwolenia na użytkowanie, stała się ostateczna 13 grudnia 2013 r.   Nabycie i użytkowanie przez Zbywcę.   Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona Sprzedaży”) zawartej w 29 kwietnia 2014 r. z D. Sp. z o.o. (dalej: „D.”).   W ramach Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży na Zbywcę zostały przeniesione: prawo własności wchodzących w skład Nieruchomości Gruntów, prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jakim infrastruktura stanowiła własność D.), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości), majątkowe prawa autorskie i prawa zależnie do projektów dotyczących Budynku, oryginały dokumentów dotyczących Nieruchomości.   Protokół zdawczo-odbiorczy, na mocy którego D. przekazało Zbywcy przedmiot nabycia, tj. Nieruchomość, został podpisany 6 maja 2014 r.   Zainteresowani wskazują, iż Zbywca nabył od D. Nieruchomość za cenę określoną w umowie sprzedaży, powiększoną o naliczony podatek VAT. W związku z nabyciem Nieruchomości w celu dokonywania czynności opodatkowanych (wynajem Nieruchomości), tj. dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, Zbywca dokonał odliczenia ww. podatku VAT.   Oddanie Nieruchomości w najem.   19 kwietnia 2013 r. D. (w roli sprzedającego) i osoba fizyczna (obywatel Wielkiej Brytanii; w roli kupującego; dalej: „Kupujący”) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna Sprzedaży”). W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedaży prowadzone były prace na Gruntach, mające na celu wybudowanie Budynku wraz z niezbędną infrastrukturą. Umowa Przedwstępna Sprzedaży zawierała m.in. warunek zawieszający zawarcie między D. i Kupującym Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży do momentu zawarcia między D (w roli najemcy) i Kupującym (w roli wynajmującego) umowy najmu Nieruchomości.   Jednocześnie 24 września 2013 r. na podstawie umowy prawa i obowiązki, w które wszedł zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedaży Kupujący, zostały przeniesione na Zbywcę. W konsekwencji, stronami powyżej wskazanej Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży są Zbywca (który wstąpił w prawa i obowiązki Kupującego) i D.   8 listopada 2013 r. Zbywca (w roli wynajmującego) i D. (w roli najemcy) zawarli umowę najmu Nieruchomości (dalej: „Umowa Najmu”) na okres 15 lat (z przewidzianymi w umowie możliwościami jej warunkowego przedłużenia). Umowa Najmu została zawarta pod warunkiem zawarcia między Zbywcą i D. Umowa Przyrzeczonej Sprzedaży (którą ostatecznie strony zawarły 29 kwietnia 2014 r.). Zgodnie z Umową Najmu, przedmiotem najmu jest cała Nieruchomość, tj. oprócz Budynku (wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi), także budowle oraz obiekty małej architektury znajdujące się na Nieruchomości, włączając pylon, oświetlenie zewnętrzne, maszty flagowe, mur oporowy, studnia żelbetonowa (tam gdzie to niezbędne), jak również instalacje i przyłącza dotyczące dostawy mediów - a w zakresie, w jakim nie są własnością dostawców mediów. Ponadto przedmiot najmu obejmuje również teren zewnętrzny, na który składają się w szczególności: miejsca parkingowe, miejsce postojowe dla Tirów, plac dostaw, wolna powierzchnia sprzedaży, ogrodzenie, chodniki, krawężniki, drogi dojazdowe i wyjazdowe znajdujące się na Nieruchomości oraz zabudowa zewnętrzna mogąca być wykorzystywana w ramach służebności. Przedmiot najmu obejmuje całość wyposażenia i instalacji, m.in. okna, oświetlenie, prysznice, umywalki, krany oraz aneks kuchenny (w celu uniknięcia wątpliwości, przedmiot najmu nie zawiera półek najemcy, stanowisk kasjerskich, szafek do przebrania, mebli biurowych oraz kuchni i wszelkich rzeczy ruchomych wniesionych do przedmiotu najmu).   W odniesieniu do wskazanego w powyższym paragrafie opisu przedmiotu najmu, Zainteresowani wskazują, iż na moment złożenia niniejszego Wniosku na Nieruchomości znajdują się: budynek marketu C., parking zewnętrzny, sieć drenarska i separator woda/olej, przejazdy, chodniki, pylon z tablicami oraz mniejsze oznakowania, ogrodzenia oraz bramy, oświetlenie zewnętrzne, zewnętrzne kosze na śmieci, wiaty na wózki sklepowe, zbiornik przeciwpożarowy, hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) oraz zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania.   Dodatkowo, D. oraz E. Sp. z o.o. 1 grudnia 2013 r. (dalej: „Umowa Najmu Trafunek”) zawarli umowę najmu części marketu C obejmującą powierzchnię handlową o powierzchni ok. 60m2 na cele prowadzenia na terenie obiektu działalności gastronomicznej. Z chwilą zawarcia Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży Zbywca wstąpił z mocy prawa w prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z Umowy Najmu Trafunek, a następnie (na podstawie Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży przeniósł prawa i obowiązki wynajmującego z Umowy Najmu Trafunek na D).   Ponadto, zgodnie z postanowieniami Umowy Najmu, 29 kwietnia 2014 r. została zawarta między Zbywcą, D. a C. (dalej: „C”) umowa umożliwiająca przystąpienie przez C do Umowy Najmu jako drugiego najemcy (dalej: „Umowa Zabezpieczenia Najmu”). Celem zawarcia umowy między Zbywcą, D. a C., było, w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej (tj. 29 kwietnia 2014 r.) zabezpieczenie odpowiedniego wykonania obowiązków wynikających z Umowy Najmu przez najemcę, tj. D poprzez przystąpienie do umowy C.   W konsekwencji przekazania przez D. Nieruchomości Zbywcy z dniem 6 maja 2014 r. (jako rezultat zawartej między D. i Zbywcą Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży), która to jednocześnie Nieruchomość stanowiła przedmiot Umowy Najmu między Zbywcą (w roli wynajmującego) i D. (w roli najemcy), przekazanie Nieruchomości do używania D rozpoczęło się z dniem 6 maja 2014 r., na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.   Przedmiot Transakcji   Nabywca zamierza dokonać zakupu od Zbywcy Nieruchomości (dalej: „Transakcja”). W ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione następujące prawa i obowiązki: prawo własności wchodzących w skład Nieruchomości Gruntów, prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jakim infrastruktura stanowi własność Zbywcy), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości), majątkowe prawa autorskie i prawa zależne do projektów dotyczących Budynku (dalej: „Prawa do Projektu”), dokumenty dotyczące Nieruchomości, ponadto, w momencie zawarcia między Stronami Transakcji umowy przyrzeczonej sprzedaży Nabywca wstąpi w prawa Zbywcy wynikające z Umowy Najmu, Umowy Zabezpieczenia Najmu oraz Umowy Najmu Trafunek.   Zainteresowani podkreślili, że przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności żadne prawa i obowiązki wynikające z innych umów, w tym wynikające z umów na dostawę energii, wody, odbiór ścieków (przy czym nie można wykluczyć, że Nabywca zawrze takie umowy, z tymi samymi podmiotami), czy też inne niż objęte Transakcją składniki majątku Zbywcy.   Należy wskazać, iż na Nabywcę nie przejdą ponadto w związku z Transakcją: prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania dłużnego (w tym na nabycie Nieruchomości), umowa o zarządzanie Nieruchomością (przy czym bieżące zarządzanie Nieruchomością należy generalnie zgodnie z Umową Najmu do obowiązków samego najemcy, tj. D) i zarządzanie aktywami („Local Property and Asset Management”); środki pieniężne należące do/przysługujące Zbywcy; wierzytelności i zobowiązania; dokumentacja księgowo-rachunkowa i pozostała dokumentacja handlowa, poza dokumentacją związaną z Nieruchomością; prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych; prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego; nazwa przedsiębiorstwa (firma) Zbywcy; tajemnice handlowe oraz know-how Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach okazanych/przekazywanych Nabywcy w ramach transakcji i badania due diligence Nieruchomości.   Nieruchomość stanowiąca przedmiot Transakcji nie ma przymiotu oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej Zbywcy.   Zbywca nie zatrudnia pracowników, w związku z czym w ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę zakładu pracy Zbywcy.   Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem Transakcji w stosunku do dostawy Nieruchomości oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do dostawy tej Nieruchomości.   Po Transakcji może dojść do dodatkowych rozliczeń pomiędzy Nabywcą i Zbywcą (np. z tytułu rozliczenia czynszu najmu za miesiąc w którym dojdzie do zawarcia Transakcji).   Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.   W okresie od nabycia Nieruchomości przez Zbywcę ,Zbywca nie dokonywał i nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowych.   Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do długoterminowego wynajmu, tj. działalności opodatkowanej VAT. Nabywca nie wyklucza zbycia Nieruchomości na rzecz innego podmiotu w przyszłości.   Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g Ordynacji Podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Zbywcy lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Zbywca jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).   W umowie sprzedaży Zbywca oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zbywcy oraz Nabywcy do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).   Niniejszy wniosek zawiera jedno z pytań dotyczących opodatkowania VAT planowanej Transakcji, tj. potwierdzenia, że Transakcja nie będzie zwolniona z VAT i pytanie dotyczące braku opodatkowania PCC planowanej Transakcji. Zainteresowani równolegle składają również osobny wniosek dotyczący potwierdzenia, że (i) Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do dostawy przedmiotu Transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, lecz będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również że (ii) w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Zbywcy dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Nabywcy.   W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ocenie prawnej Zainteresowanych naniesienia znajdujące się na działkach o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, stanowią odpowiednio budynki, budowle, urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Kwalifikację naniesień znajdujących się na odpowiednich działkach na gruncie przepisów Prawa budowlanego przedstawiają poniższe zestawienia:   ·         działka o nr 1 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budowla chodniki urządzenie budowlane służące ww. budynkowi ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne kosze na śmieci obiekty małej architektury hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 2 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budynek ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 3 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budowla ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 4 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budowla ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 5 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budowla ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 6 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego parking zewnętrzny urządzenie budowlane służące ww. budynkowi część sieci drenarskiej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi pylon z tablicami oraz mniejsze oznakowania budowla oświetlenie zewnętrzne urządzenie budowlane służące ww. budynkowi wiaty na wózki sklepowe obiekty małej architektury hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 7 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek parking zewnętrzny urządzenie budowlane służące ww. budynkowi część sieci drenarskiej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 8 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek parking zewnętrzny urządzenie budowlane służące ww. budynkowi część sieci drenarskiej i separator woda/olej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi chodniki urządzenie budowlane służące ww. budynkowi wiaty na wózki sklepowe obiekty małej architektury hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 9 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego parking zewnętrzny urządzenie budowlane służące ww. budynkowi część sieci drenarskiej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi oświetlenie zewnętrzne urządzenie budowlane służące ww. budynkowi wiaty na wózki sklepowe obiekty małej architektury hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 10 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego budynek marketu C budynek część sieci drenarskiej budowla ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 11 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego parking zewnętrzny urządzenie budowlane służące ww. budynkowi część sieci drenarskiej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi   ·         działka o nr 12 (…)   Naniesienie, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego do wniosku Kwalifikacja naniesienia w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego część sieci drenarskiej budowla przejazdy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi ogrodzenia oraz bramy urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zbiornik przeciwpożarowy budowla hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) urządzenie budowlane służące ww. budynkowi zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania urządzenie budowlane służące ww. budynkowi     W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Zakładając, że do Transakcji Wnioskodawców nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o VAT (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), czy planowana Transakcja będzie w całości opodatkowana VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT w przypadku złożenia przez strony Transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT przed dniem Transakcji?Zakładając, że do Transakcji Wnioskodawców nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o VAT (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1, tj. w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie pytania numer 2 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Zdaniem Zainteresowanych:   W ocenie Zainteresowanych, zakładając, że do Transakcji Wnioskodawców nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o VAT (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), planowana Transakcja w całości opodatkowana VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT w przypadku złożenia przez strony Transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT przed dniem Transakcji.   Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych   1) Klasyfikacja obiektów znajdujących się na Nieruchomości do celów VAT.   W doktrynie prawa przyjmuje się, iż dla potrzeb właściwej interpretacji definicji zawartych w art. 2 pkt 14 (pierwsze zasiedlenie) czy art. 2 pkt 14a ustawy o VAT (wytworzenie nieruchomości), które w części definicyjnej danego pojęcia używają odpowiednio zwrotów takich jak budynek, budowla lub ich część, stosuje się przepisy ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”), w której to ustawodawca zawarł definicje m.in. budynku lub budowli.   Zatem, w świetle definicji zawartych w art. 3 Prawa budowlanego przez: obiekt budowlany - należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego), budynek - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego),budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego),urządzenie budowlane - należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego).   Zgodnie z definicją obiektu budowlanego zawartą w art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, obiektem budowlanym będą między innymi budynki i budowle, zdefiniowane z kolei przez ustawodawcę odpowiednio w art. 3 pkt 2 i 3 Prawa budowlanego. Jednocześnie do pojęcia obiektu budowlanego z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, a zatem i definicji budynku i budowli, odnosi się definicja urządzenia budowlanego z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego.   Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem prezentowanym w doktrynie oraz orzecznictwie prawa budowlanego, związek urządzeń budowlanych z obiektem budowlanym, o którym mowa w art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, ma charakter funkcjonalny. Jak wskazano w komentarzu do art. 3 Prawa budowlanego, pod red. Plucińska-Filipowicz Alicja (red.), Wierzbowski Marek (red.), Prawo budowlane. Komentarz, wyd. IV) „Urządzenia budowlane stanowią część obiektu budowlanego (wymienionego w art. 3 pkt 1), pełniąc wobec niego, technicznie rzecz ujmując, funkcję służebną. W pewnych przypadkach, jeśli budowane są jako obiekty odrębne, mieszczą się również w pojęciu obiektu budowlanego (w kategorii budowli). To, że urządzenia budowlane zdefiniowano oddzielnie, nie oznacza, że mają one samodzielny byt prawny wykraczający poza granice określone w art. 3 pkt 1, gdyż urządzenia budowlane ze swojej istoty stanowią część obiektu budowlanego”. Kolejno, w komentarzu tym podkreślono, iż kwestia urządzeń technicznych niezbędnych do eksploatacji danego obiektu budowlanego powinna być rozpatrywana pod kątem tego w jakim celu dany budynek ma być wykorzystywany. Jak podkreślono, odwołując się również do orzecznictwa WSA i NSA, kluczowym warunkiem oceny związku danego urządzenia budowlanego z obiektem budowlanym jest niezbędność zastosowania/wykorzystania tego urządzenia w danym obiekcie budowlanym.   W świetle powyżej zacytowanych przepisów oraz definicji z Prawa budowlanego Zainteresowani wskazują, iż w skład Nieruchomości oprócz budynku marketu budowlanego z centrum ogrodniczym wchodziły będą również parkingi oraz niezbędna infrastruktura i komunikacja wewnętrzna, tj. drogi dojazdowe do miejsc parkingowych oraz części logistyczno-magazynowych marketu. W ocenie Zainteresowanych Budynek i służące mu urządzenia budowlane Nieruchomość jako całość, tj. market budowlany wraz z centrum ogrodniczym, parkingi oraz komunikacja, przyłącza i urządzenia instalacyjne, będzie stanowiła budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego. Zdaniem Wnioskodawców znajdujące się na Nieruchomości parkingi oraz komunikacja, stanowią bowiem urządzenia budowlane o charakterze niezbędnym do prawidłowego funkcjonowania oraz użytkowania Budynku (marketu budowlanego wraz z centrum ogrodniczym) zgodnie z jego przeznaczeniem biznesowym (funkcjonalnym). Zdaniem Zainteresowanych nie sposób sobie bowiem wyobrazić istnienia marketu budowlanego, w szczególności prowadzącego głównie sprzedaż detaliczną, który w sposób efektywny konkuruje na rynku z innymi podmiotami i nie zapewnia potencjalnym klientom możliwości skorzystania z parkingu przed marketem czy niewyposażonego w odpowiednią komunikację wewnątrz Nieruchomości, czy też niewyposażonego w możliwość korzystania z mediów.   W związku z wykładnią przepisów Prawa budowlanego przedstawioną powyżej, w ocenie Wnioskodawców znajdujący się na terenie Nieruchomości Budynek, w tym służące mu urządzenia budowlane (infrastruktura komunikacyjna i parkingi itd.), spełniają przesłanki do uznania ich w całości za jeden budynek dla celów przepisów Prawa budowlanego, a zatem również dla celów przepisów ustawy o VAT. Jak wskazuje się bowiem w doktrynie (komentarz powołany powyżej), urządzenia budowlane ze swojej istoty stanowią część obiektu budowlanego, któremu służą i nie mają osobnego bytu prawnego (inaczej może być dopiero w przypadku regulacji szczególnej (która nie występuje na gruncie ustawy o VAT), jak np. do celów podatku od nieruchomości, gdzie są one traktowane jako osobne budowle). Znajduje to również odzwierciedlenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, gdzie zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych obiekty pomocnicze służące jednemu budynkowi stanowią część tego budynku jako obiektu inwentarzowego (a zatem również część wartości początkowej budynku dla celów podatku dochodowego), co ma również istotne znaczenie na gruncie VAT (mając na uwadze, że definicja pierwszego zasiedlenia obejmuje również sytuację, gdy dochodzi do ulepszeń wartości początkowej budynku przekraczających określony próg).   Zainteresowani z ostrożności wskazują, że gdyby przyjąć odmienną interpretację i uznać, iż w szczególności towarzyszące Budynkowi infrastruktura, komunikacja lub miejsca parkingowe nie spełniają przesłanek do uznania ich za część Budynku, jako urządzenia budowlane służące Budynkowi, wtedy, zdaniem Zainteresowanych wypełniałyby one przesłanki do uznania ich za samodzielne budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Stanowiłyby one bowiem zgodnie z definicją budowli z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego obiekty budowlane niespełniające definicji budynku z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, to jest w szczególności nieposiadające wydzielenia z przestrzeni za pomocą przegród, fundamentów czy dachu).   Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa gruntu dokonywana wraz z dostawą budynku (budowli lub ich części) dzieli los prawnopodatkowy tych obiektów, a wartość gruntu, w tym objętego prawem użytkowania wieczystego, wchodzi do podstawy opodatkowania obiektów.   Mając na uwadze, że na wszystkich działkach ewidencyjnych gruntów znajdują się bądź sam Budynek, bądź też towarzyszące Budynkowi infrastruktura, komunikacja lub miejsca parkingowe, należy uznać, w ocenie Zainteresowanych, na gruncie przepisów ustawy VAT Transakcja, w zakresie dostawy Budynku i służących mu urządzeń budowlanych której kluczowym aspektem jest dostawa Nieruchomości, powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa budynku. Gdyby jednak tut. Organ uznał, iż towarzyszące Budynkowi infrastruktura, komunikacja lub miejsca parkingowe nie stanowią wraz z Budynkiem całości i nie można zakwalifikować ich jako jednego budynku w rozumieniu odpowiednio przepisów Prawa budowlanego i ustawy o VAT, Transakcja w zakresie dostawy Budynku i służących mu urządzeń budowlanych powinna stanowić dostawę budynku oraz osobnych budowli. Ponadto, w ramach Transakcji dojdzie również do dostawy zbiornika przeciwpożarowego i pylonu z tablicami, które powinny stanowić (mając na uwadze wyliczenie zawarte wart. 3 pkt 3 Prawa budowlanego) osobne budowle. Z kolei obiekty małej architektury, jak mniejsze oznakowanie, zewnętrzne kosze na śmieci oraz wiaty na wózki sklepowe (z uwagi na mały rozmiar tego rodzaju wiaty nie powinny stanowić budowli; por. wyrok NSA z 11 marca 2020 r., sygn. II FSK 1044/18) nie są przedmiotem odrębnej dostawy, lecz stanowią część dostawy Gruntu (por. wyrok NSA z 8 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 560/18), którego dostawa dzieli z kolei los prawnopodatkowy dostawy Budynku i budowli znajdujących się na nim.   2) Możliwość zastosowania zwolnienia z VAT dla celów Transakcji.   Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle powyżej zacytowanego przepisu dostawa towarów będzie podlegała zwolnieniu z VAT w przypadku łącznego spełnienia dwóch przesłanek: i) wykorzystywania przedmiotu dostawy dla celów działalności zwolnionej z VAT oraz gdy ii) z tytułu nabycia przedmiotu dostawy nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo zwolnienia VAT.   Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem, Zainteresowani wskazują, iż w zakresie Transakcji art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania, gdyż dostawa towarów, tj. dostawa Nieruchomości oraz pozostałych elementów wchodzących w skład Transakcji (Prawa do Projektu, umowy najmu), nie była i nie będzie do dnia Transakcji, przez Zbywcę wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT. Jak wskazywali Zainteresowani, zarówno Zbywca jak i Nabywca prowadzą działalność opodatkowaną podatkiem VAT jako podatnicy VAT czynni, polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Zbywcę Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.   Kolejnym przepisem wymagającym rozpatrzenia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w którym uregulowano zwolnienie z podatku VAT w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.   Pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, powołanym powyżej, zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 tej ustawy; zgodnie z tym przepisem, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)    wybudowaniu lub b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.   Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży, to jest z dniem 29 kwietnia 2014 r. Jednocześnie w zakresie Nieruchomości została wydana decyzja umożliwiająca jej użytkowanie 28 listopada 2013 r. (która następnie uprawomocniła się). Jednocześnie zgodnie z Umową Najmu, wskutek zawarcia między Zbywcą, a D Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży ziściły się przesłanki do realizacji postanowień Umowy Najmu, tj. rozpoczęcia najmu Nieruchomości przez D. Protokołem zdawczo-odbiorczym z 6 maja 2014 r. przekazano najemcy (D) Nieruchomość do używania. Zatem, pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT, po raz pierwszy wystąpiło najpóźniej 6 maja 2014 r., to jest z dniem oddania całej Nieruchomości do użytkowania D.   Jednocześnie, zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, może ziścić się warunek do wystąpienia pierwszego zasiedlenia ponownie, w sytuacji gdy dokonane następnie wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Jak Wnioskodawcy wskazywali w treści zdarzenia przyszłego, Zbywca nie dokonał, ani nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, tak aby przekroczony został próg, o którym mowa powyżej. Odpowiednio, w ramach rozpatrywanego zdarzenia przyszłego, należy przyjąć, że w okresie po wydaniu Nieruchomości najemcy, tj. 6 maja 2014 r., nie nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Odpowiednio, rozpatrywana dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia Nieruchomości.   Dostawa Nieruchomości wypełni zatem hipotezę przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ostatnie rozpatrywane zwolnienie wynika z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   W ocenie Zainteresowanych, w zakresie Transakcji, w związku z możliwym spełnieniem przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10, nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, którego postanowienia dotyczą wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ponadto, niezależnie od powyższego, przepis ten nie miałby zastosowania z uwagi na wykorzystywanie przez Zbywcę Nieruchomości w działalności opodatkowanej VAT (wynajem komercyjny), tj. dającej prawo do odliczenia.   Przechodząc do rozważań dotyczących potencjalnego zastosowania zwolnienia z VAT do Transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy w ocenie Zainteresowanych odnieść się do postanowień art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, regulującego tzw. dobrowolną rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT / dobrowolny wybór opodatkowania transakcji podatkiem VAT.   Jak Zainteresowani wykazali powyżej, do dostawy Nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2)    złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.   Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zamierzają rezygnować w odniesieniu do Transakcji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT Transakcji. Jednocześnie, mając na uwadze, że Transakcja wypełniałaby hipotezę przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy również nie miałoby zastosowania.   Powyższe ustalenia dotyczące opodatkowania Transakcji w całości VAT i braku zastosowania do niej zwolnienia z tego podatku odnosić się będą równocześnie do dostawy gruntu. Wynika to z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym dostawa gruntu dokonywana wraz z dostawą budynku (budowli lub ich części) dzieli los prawnopodatkowy tych obiektów, a wartość gruntu, w tym objętego prawem użytkowania wieczystego, wchodzi do podstawy opodatkowania obiektów. Mając na uwadze, że wszystkie działki ewidencyjne gruntu wchodzące w skład Nieruchomości są zabudowane, grunt nie będzie przedmiotem osobnej dostawy. Z ostrożności procesowej Zainteresowani wskazują jednak, że grunty Nieruchomości zgodnie z MPZP stanowią tereny budowlane (o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT), a zatem niezależnie od powyższego ich dostawa nie korzystałaby ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji, z uwagi na rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy jednoczesnym braku przesłanek do zastosowania do dostawy Nieruchomości zwolnień na podstawie innych przepisów o VAT (w szczególności art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 10a), dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT. Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, zakładając, że do Transakcji Wnioskodawców nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o VAT (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), całość Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…). W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)    wybudowaniu lub b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.   W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.   W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy obowiązującym od 1 października 2021 r., podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2)    złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane, obiektem małej architektury są niewielkie obiekty, a w szczególności: a)    kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury, b)    posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, c)    użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki. Natomiast zgodnie z art. 9 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlana należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Należy zauważyć, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu. Z opisu sprawy wynika, że Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce, posiadającym w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywca jest spółką celową, której przedmiotem działalności będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W celu prowadzenia działalności Nabywca zawrze umowy dotyczące administrowania, finansowania, zarządzania nieruchomościami jako aktywami inwestycyjnymi (asset management) oraz, w razie potrzeby, bieżącego zarządzania nieruchomością. Zbywca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym do celów VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Zbywcy jest również prowadzenie działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Zainteresowani nie są i na moment dokonania Transakcji podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy VAT. Zbywca jest właścicielem nieruchomości gruntowej o nr: 1 i 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12. Grunty te są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, o przeznaczeniu terenu na rozmieszczenie obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m² lub zabudowy usługowej. Grunty są zabudowane wolnostojącym budynkiem marketu budowlanego z centrum ogrodniczym wraz z infrastrukturą, komunikacją oraz miejscami parkingowymi. Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Nieruchomość znajduje się Budynek lub elementy infrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe. Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży. W związku z nabyciem Nieruchomości w celu dokonywania czynności opodatkowanych (wynajem Nieruchomości), Zbywca dokonał odliczenia ww. podatku VAT. 8 listopada 2013 r. Zbywca (w roli wynajmującego) i najemca zawarli umowę najmu Nieruchomości na okres 15 lat. Zgodnie z Umową Najmu, przedmiotem najmu jest cała Nieruchomość, tj. oprócz Budynku (wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi), także budowle oraz obiekty małej architektury znajdujące się na Nieruchomości, włączając pylon, oświetlenie zewnętrzne, maszty flagowe, mur oporowy, studnia żelbetonowa (tam gdzie to niezbędne), jak również instalacje i przyłącza dotyczące dostawy mediów - a w zakresie, w jakim nie są własnością dostawców mediów. Ponadto przedmiot najmu obejmuje również teren zewnętrzny, na który składają się w szczególności: miejsca parkingowe, miejsce postojowe dla Tirów, plac dostaw, wolna powierzchnia sprzedaży, ogrodzenie, chodniki, krawężniki, drogi dojazdowe i wyjazdowe znajdujące się na Nieruchomości oraz zabudowa zewnętrzna mogąca być wykorzystywana w ramach służebności. Przedmiot najmu obejmuje całość wyposażenia i instalacji, m.in. okna, oświetlenie, prysznice, umywalki, krany oraz aneks kuchenny. Nabywca zamierza dokonać zakupu od Zbywcy Nieruchomości. Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem Transakcji w stosunku do dostawy Nieruchomości oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do dostawy tej Nieruchomości. Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W okresie od nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Zbywca nie dokonywał i nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowych. Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do długoterminowego wynajmu, tj. działalności opodatkowanej VAT. Nabywca nie wyklucza zbycia Nieruchomości na rzecz innego podmiotu w przyszłości.   Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą tego, czy planowana Transakcja będzie w całości opodatkowana VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT w przypadku złożenia przez strony Transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT przed dniem Transakcji.   Jak wynika z opisu sprawy działki zabudowane są wolnostojącym budynkiem marketu budowlanego z centrum ogrodniczym wraz z infrastrukturą, komunikacją oraz miejscami parkingowymi. Od 2013 roku Nieruchomość była przedmiotem najmu. Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W okresie od nabycia Nieruchomości Zbywca nie dokonywał i nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowych.   Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. Nieruchomości, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata, ponieważ był on przedmiotem najmu już od 2013 r. oraz, że w tym okresie nie ponoszono wydatków na ulepszenie Zabudowań przekraczających 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym, dla ww. transakcji dostawy Budynku, Budowli, obiektów małej architektury i urządzeń budowlanych (infrastruktura komunikacyjna, parkingi itp.) służących temu budynkowi zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji dostawa działek, na których posadowiony jest ww. Budynek wraz z infrastrukturą przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług. W związku z tym, że dostawa Budynku wraz z infrastrukturą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezpodstawna. Jak rozstrzygnięto powyżej, planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto w opisie sprawy wskazano, że zarówno Kupujący, jak i Sprzedający będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy oraz Wnioskodawcy planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie – zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy – o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy Budynku wraz z infrastrukturą podatkiem VAT. Wobec powyższego Wnioskodawcy spełniając ww. warunki będą mogli skorzystać z rezygnacji ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży Budynku wraz z infrastrukturą i wybrać opodatkowanie tej dostawy stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy. Podsumowując, z uwagi na fakt, że sprzedaż Budynku wraz z infrastrukturą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to Wnioskodawcy – po spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy – będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży Nieruchomości zabudowanej. Zatem stanowisko Wnioskodawców należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.