0114-KDIP4-2.4012.664.2021.1.MŻA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 września 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2021 r. (data wpływu 8 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pt. „(…)” - jest prawidłowe.   UZASADNIENIE 3 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pt. „(…)”. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 8 października 2021 r. (data wpływu 8 października 2021 r.)   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):   Wnioskodawca w (…) jest (…) Instytucją (…) i świadczy usługi oznaczone symbolem PKD (…). Na podstawie Rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z 26 stycznia 2012 r. w sprawie sposobu prowadzenia i udostępniania rejestru instytucji kultury (Dz. U. z 2012 r. poz. 189) Centrum jest wpisane do rejestru Instytucji Kultury pod nr (…) dla którego organizatorem jest Miasto i Gmina (…). (…) nie posiada numeru KRS.   Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie wielokierunkowej działalności rozwijającej i zaspokajającej potrzeby kulturalne mieszkańców oraz upowszechnianie i promocja kultury lokalnej w kraju i zagranicą, w tym prowadzenie kół i sekcji zainteresowań z zakresu działalności artystycznej.   Wnioskodawca w (…) w bieżącym roku realizuje operację pt. „(…)” objętą dofinasowaniem zgodnie z umową nr (…) z (…) 2020 r. w ramach działania „Realizacja lokalnych strategii rozwoju kierowanych przez społeczność” w ramach Priorytetu 4 „Zwiększenie zatrudnienia i spójności terytorialnej”, objętego Programem Operacyjnym „Rybactwo i Morze”, z wyłączeniem projektów grantowych, którego celem jest modernizacja zaplecza technicznego na potrzeby prowadzenia działalności statutowej instytucji obejmującej prowadzenie kół i sekcji zainteresowań, których organizacja i prowadzenie jest przedmiotowo zwolniona z podatku od towarów i usług. W ramach wyżej wymienionej operacji zakupiono i wykonano: 1)    modernizację sali dydaktycznej obejmującą izolację i adaptację akustyczną pomieszczenia o wartości prac: (…) zł netto oraz (…) zł podatku VAT; 2)    system klimatyzacji do sal dydaktycznych i pomieszczeń biurowych o wartości: (…) zł netto oraz (…) zł podatku VAT; 3)    zakupiono instrumenty muzyczne (zestaw perkusyjny, pianino, skrzypce, gitary oraz wzmacniacze do gitar) oraz mikrofonów do instrumentów o łącznej wartości (…) zł netto oraz (…) zł podatku VAT. Poniesione koszty zakupionych, wymienionych powyżej towarów (instrumenty muzyczne, sprzęt techniczny, system klimatyzacyjny) i usług (roboty modernizacyjno-budowlane) nie służą działalności opodatkowanej, lecz działalności statutowej (…). Wszystkie zajęcia instrumentalne są zwolnione z podatku VAT, prace izolacyjno-akustyczne sali dydaktycznej wykonano z konieczności wygłuszenia w celu prowadzenia zajęć nauki gry na perkusji (zwolnione z VAT), zakup systemu klimatyzacyjnego do sal dydaktycznych i pomieszczeń biurowych podyktowane było koniecznością prowadzenia zajęć dla dzieci w warunkach godnych i dostosowanych do powszechnych standardów w miesiącach letnich (zajęcia zwolnione z VAT).   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku):   Czy Wnioskodawca w (…) ma prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług w związku z realizacją niniejszej operacji?   Zdaniem Wnioskodawcy:             Wnioskodawca  jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT z powodu, iż realizowane przez Wnioskodawcę w (…) zadania statutowe, obejmujące działalność kulturalną, zwolnione są z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.   Natomiast, z tytułu sprzedaży usług pozostałych, nie będących działalnością kulturalną, objętych podatkiem od towarów i usług, VAT naliczony oblicza się wskaźnikiem preproporcji. We wniosku o przyznanie pomocy jako koszty kwalifikowalne uwzględniono koszty wraz z należnym podatkiem VAT, czyli w kwocie brutto z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca w (…) nie ma faktycznej możliwości odzyskania zapłaconego podatku VAT wynikającego tytułu poniesionych wydatków, czego potwierdzeniem są składane deklaracje VAT- 7.   W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji w przedmiotowej sprawie dotyczącej zasadności zaliczenia do kosztów kwalifikowalnych podatku VAT z faktur obejmujących poniesione koszty w ramach realizowanej operacji i braku faktycznej możliwości odzyskania (odliczenia) zapłaconego podatku od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: 1)    nabycia towarów i usług, 2)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w (…) jest (…) Instytucją (…)  i świadczy usługi oznaczone symbolem PKD (…). Przedmiotem działalności (…) jest prowadzenie wielokierunkowej działalności rozwijającej i zaspokajającej potrzeby kulturalne mieszkańców oraz upowszechnianie i promocja kultury lokalnej w kraju i zagranicą, w tym prowadzenie kół i sekcji zainteresowań z zakresu działalności artystycznej. Wnioskodawca  w (…) w bieżącym roku realizuje operację pt. „(…)” objętą dofinasowaniem, w ramach działania „Realizacja lokalnych strategii rozwoju kierowanych przez społeczność” w ramach Priorytetu 4 „Zwiększenie zatrudnienia i spójności terytorialnej”, objętego Programem Operacyjnym „Rybactwo i Morze”, którego celem jest modernizacja zaplecza technicznego na potrzeby prowadzenia działalności statutowej instytucji obejmującej prowadzenie kół i sekcji zainteresowań, których organizacja i prowadzenie jest przedmiotowo zwolniona z podatku od towarów i usług. Poniesione koszty zakupionych towarów (instrumenty muzyczne, sprzęt techniczny, system klimatyzacyjny) i usług (roboty modernizacyjno-budowlane) nie służą działalności opodatkowanej, lecz działalności statutowej (…). Wszystkie zajęcia instrumentalne są zwolnione z podatku VAT.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa od odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją niniejszej operacji.   Jak już wyjaśniono wyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupione towary i usługi dotyczące przedmiotowego projektu nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Poniesione koszty zakupionych towarów i usług nie służą działalności opodatkowanej, realizacja niniejszej operacji służy działalności statutowej (…) (zwolnionej z podatku VAT).   W związku z powyższym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z tytułu realizacji przedmiotowej operacji.   Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.   Zaznaczenia wymaga fakt, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.