0114-KDIP4-2.4012.712.2021.1.MŻA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNANa podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku należnego o podatek naliczony wynikającego z faktury nabycia nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE 27 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w rozliczenia podatku należnego o podatek naliczony wynikającego z faktury nabycia nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: 26 stycznia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego Re. A nr (…), PM prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą (…) z siedzibą w (…) przy ul. (…), NIP (…) (dalej jako „Wnioskodawca”) nabył od A sp. z o.o., będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, prawo użytkowania wieczystego następujących, zabudowanych budynkami, parkingiem, placem utwardzonym i fragmentem drogi dojazdowej, działek gruntu: a)    nr 1 (o powierzchni 4115 m²) położonej w (…) przy ul. (…), b)    nr 2 (o powierzchni 11 m²) położonej w (…) przy ul. (…), c)    nr 3 (o powierzchni 9064 m²) położonej w (…) przy ul. (…) oraz własność następujących budynków położonych na tych działkach: a)    budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - zbiorniki, silosy i budynku magazynowe, b)    budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - inne budynki niemieszkalne, c)    budynku dwukondygnacyjnego z przeznaczeniem - inne budynki niemieszkalne, d)    budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - budynki biurowe. W dalszej części niniejszego wniosku przedmiot nabycia opisany powyżej nazwany będzie Nieruchomością. Zgodnie z wypisami z rejestru budynków, budynki i budowle znajdujące się na działkach nr 1, 2 i 3 są budynkami i budowlami w rozumieniu prawa budowlanego i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Na dzień nabycia, Nieruchomość nie była objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego (…) (uchwała nr (…) z 10 października 2006 r.) obszar, na którym znajduje się Nieruchomość przeznaczony jest pod tereny usług z uwzględnieniem rozwoju funkcji komunikacyjnej. Wnioskodawca nabył Nieruchomość w celu jej dalszej sprzedaży do C S.A. - czynnego zarejestrowanego podatnika VAT i informuje, że dokona w pierwszej połowie 2022 r. zbycia Nieruchomości na rzecz C S.A., gdzie Wnioskodawca oraz C S.A. złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT tej transakcji i zbycie to będzie opodatkowane VAT. A sp. z o.o. nabyła Nieruchomość w grudniu 2016 r. poprzez wniesienie przez B S.A. (dalej jako „Wspólnik”) do A sp. z o.o. wkładu rzeczowego, którego przedmiotem była Nieruchomość już zabudowana w sposób opisany wyżej, z tym, że działka gruntu o numerze 4 została następnie przez A sp. z o.o. podzielona w ten sposób, że doszło do wydzielenia z tej działki nowej działki o numerze 2, a działka nr 4 po tym wydzieleniu ma numer 3. Wkład w postaci Nieruchomości wniesiony przez Wspólnika, został nabyty przez Wspólnika w lipcu 2016 r. od D, który 5 grudnia 1990 r., na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z 29 września 1990 r., o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomościami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz. U. Nr 79, poz. 4604 ze zm.), nabył z mocy prawa prawo użytkowania wieczystego działek 4 (obecnie 2 i 3) i 1, zabudowanych w opisany wyżej sposób oraz prawo własności budynków posadowionych na tych działkach. Powierzchnie budynków znajdujących się na Nieruchomości były przez przynajmniej 2 lata wynajmowane - jeszcze przed 2014 r. przez D, a następnie przez Wspólnika, który wniósł je aportem do A sp. z o.o. Ponadto D wykorzystywał budynki na potrzeby swojej działalności opodatkowanej VAT. Następnie A sp. z o.o., po nabyciu Nieruchomości w grudniu 2016 r. poprzez otrzymanie wkładu rzeczowego, prowadziła działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu powierzchni w tych budynkach. Jeden z trzech budynków znajdujących się na działce 1 został przez D w latach 2005-2012 ulepszony, a wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, jednakże budynek ten od 1 stycznia 2014 r. został przez D oddany w najem. D sprzedał Nieruchomość do Wspólnika (który następnie wniósł ją aportem do A sp. z o.o.) w lipcu 2016 r., w ramach transakcji opodatkowanej VAT - czego prawidłowość potwierdziła wydana na rzecz D interpretacja indywidualna z 15 kwietnia 2016, nr IPPP3/4512-179/16-3/JŻ. W interpretacji tej Minister Finansów potwierdził, że sprzedaż ww. Nieruchomości będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego to zwolnienia strony mogą zrezygnować, wybierając opodatkowanie transakcji podatkiem VAT, co też strony uczyniły. Wspólnik (który wniósł Nieruchomość aportem do A sp. z o.o.) odliczył VAT naliczony z faktury otrzymanej od D. Następnie, jak już wspomniano, Wspólnik wniósł ww. Nieruchomość aportem do A sp. z o.o. w ramach transakcji zwolnionej z VAT. A sp. z o.o. nie ponosiła wydatków na ulepszenie naniesień na działkach nr 1 nr 2 i nr 3, w związku z czym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego. 22 stycznia 2021 r. Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. złożyli do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) zgodne oświadczenie, o którym mowa jest w art. 43 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa o VAT”). W akcie notarialnym Rep. A nr (…) z 26 stycznia 2021 r., Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. wskazali, że Nieruchomość, tj. użytkowanie wieczyste działek gruntu nr 1 nr 2 i nr 3, wraz z własnością stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności budynków budowli i urządzeń jest nabywana za cenę obejmującą podatek od towarów i usług (cena wyniosła (…) zł., w tym VAT w kwocie (…) zł.). Zawarcie 26 stycznia 2021 r. umowy sprzedaży Nieruchomości, w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), na podstawie którego Wnioskodawca nabył od A sp. z o.o. Nieruchomość, było poprzedzone zawarciem przez Wnioskodawcę oraz A sp. z o.o. 7 grudnia 2017 r. umowy przedwstępnej sprzedaży, w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), której przedmiotem była Nieruchomość. 5 kwietnia 2018r., na wniosek C S.A. (jako zainteresowanego będącego stroną postępowania) oraz Wnioskodawcy (jako zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) wydana została przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja o numerze 0114-KDIP4.4012.72.2018.2.MPE. Przedmiotem tej interpretacji było, między innymi, udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie: - Czy sprzedaż ww. Nieruchomości pomiędzy A sp. z o.o., a Wnioskodawcą będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), a w konsekwencji, jeśli strony na dzień przed zawarciem umowy sprzedaży złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, to czy sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana VAT przez A sp. z o.o. i czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z faktury otrzymanej od A sp. z o.o., zakładając, że Wnioskodawca odsprzeda Nieruchomość do C S.A. również w wykonaniu transakcji opodatkowanej VAT wskutek rezygnacji ze zwolnienia z VAT przez Wnioskodawcę i przez C S.A.? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacja o numerze 0114-KDIP4.4012.72.2018.2.MPE w zakresie tego pytania stwierdził co następuje: W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że dostawa pomiędzy A sp. z o.o., a Wnioskodawcą i Wnioskodawcą, a C S.A. naniesień znajdujących się na zbywanej Nieruchomości, tj. działce 4 oraz 1 korzystała będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał C S.A., naniesienia będące przedmiotem dostawy były przez D wynajmowane, a Wspólnik wykorzystywał je na potrzeby swojej działalności opodatkowanej VAT. Jeden z trzech budynków znajdujących się na działce 1 został przez D w latach 2005-2012 ulepszony, a wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, jednakże budynek ten od 1 stycznia 2014 r. został przez D oddany w najem. Również A sp. z o.o. po nabyciu w grudniu 2016 r. wykorzystywała opisane naniesienia do prowadzenia działalności opodatkowanej i nie ponosiła wydatków na ulepszenie przedmiotowych naniesień. Zatem uznać należy, że zarówno A sp. z o.o. na rzecz Wnioskodawcy jak i Wnioskodawcy na rzecz C S.A. dokonają dostawy nieruchomości w stosunku do której doszło do pierwszego zasiedlenia od którego upłynęło 2 lata. Tym samym zbycie tej Nieruchomości przez A sp. z o.o. na rzecz Wnioskodawcy oraz przez Wnioskodawcę na rzecz C S.A. korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie Strony będą miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia w stosunku do tej transakcji, po spełnieniu warunków wskazanych w przepisie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania tej transakcji stawką podstawową, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy o VAT. W przypadku wybrania opcji opodatkowania opisanej transakcji zarówno Wnioskodawca (po zakupie Nieruchomości od A sp. z o.o.) jak i C S.A. (po zakupie Nieruchomości od Wnioskodawcy) stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawca zamierza nabyć Nieruchomości w celu dokonania opodatkowanej dostawy na rzecz C S.A. (wybór opcji opodatkowania) natomiast zamiarem C S.A. jest budowa osiedla mieszkaniowego w celu sprzedaży mieszkań. Zatem dokonane transakcje będą służyły wykonywaniu przez Wnioskodawcę oraz C S.A. czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. 7 grudnia 2017 r. A sp. z o.o. wystawiła do Wnioskodawcy fakturę oznaczoną „Faktura VAT Nr (…)” z określeniem sposobu zapłaty „przelew” i wskazaniem „Zapłacono” gdzie zamieszczono następujące informacje: - „Nazwa towaru/usługi Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka”, - „Ilość 1”, - „J.m. szt.”, - „Wartość netto (…) zł”, - „Stawka VAT% zw.”, - „Wartość brutto (…)zł”. 26 stycznia 2021 r. A sp. z o.o. wystawiła do Wnioskodawcy fakturę oznaczoną „Faktura numer (…)” z datą wystawienia „(…), 2021-01- 26”, Datą sprzedaży „2021-01-26”, Terminem płatności „2021-01-26” oraz sposobem płatności „Przelew”. W fakturze tej zamieszczono następujące informacje: - „sprzedaż nieruchomości przy ul. (…)w (…)”, - „Ilość 1 szt.”, - „Cena netto (…)”, - „Wartość netto (…)”, - „VAT% 23”. - „Wartość VAT (…)”, - „Wartość brutto (…)”, - „Do zapłaty (…)PLN Słownie (…) PLN zero gr.”. Zaliczka w kwocie (…) zł została przez Wnioskodawcę zapłacona w następujący sposób: - kwota (…)zł przelewem bankowym na rachunek D z siedzibą w (…) nr (…) tytułem przekazu celem spłaty wierzytelności tego podmiotu wobec spółki B S.A. z siedzibą w (…) z tytułu ceny, zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży, umowy o ustanowieniu hipoteki, umowy o ustanowieniu prawa pierwokupu oraz przedwstępnej umowy sprzedaży z 7 czerwca 2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), - kwota (…) zł przelewem na rachunek bankowy A sp. z o.o. uwidoczniony na dzień dokonania zapłaty w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów. Część ceny sprzedaży należna po potrąceniu powyższej zaliczki została zapłacona przez Wnioskodawcę w ten sposób, że Wnioskodawca dokonał przelewów na rzecz wierzycieli hipotecznych A sp. z o.o., a pozostałą część przekazał za pośrednictwem depozytu notarialnego na rachunek bankowy A sp. z o.o., uwidoczniony na dzień dokonania płatności w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest dłużnikiem A sp. z o.o. z tytułu dostawy Nieruchomości, wszystkie należne A sp. z o.o. kwoty z tytułu nabycia Nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę uregulowane. Wnioskodawca ujął w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. fakturę numer (…)z 26 stycznia 2021 r., wystawioną przez A sp. z o.o. do Wnioskodawcy, wykazując nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym do zwrotu na rachunek bankowy Wnioskodawcy. 16 czerwca 2021 r., za pomocą poczty elektronicznej Wnioskodawca otrzymał od Pani A - Młodszej Kontroler Skarbowej (...) Urzędu Skarbowego (…) informacje o następującej treści: „Panie mecenasie proszę o złożenie korekty deklaracji VAT-7K za I kw./2021 i wycofanie z rejestrów błędnej faktury zakupu wystawionej przez A sp. z o.o. Może Pan wykazać korektę faktury w miesiącu jej otrzymania i wtedy wystąpić o zwrot”. W skierowanej wcześniej wiadomości do Wnioskodawcy 10 czerwca 2021 r. Pani AR przekazała co następuje: „W załączeniu przesyłam interpretację indywidulaną opisującą dokładnie taki sam przypadek. Tutaj jest dokładnie opisane w jaki sposób należy postąpić z zaliczkami. Jest to też podstawa do żądania skorygowania faktur przez A sp. z o.o.”. Ponadto, w wiadomości skierowanej do Wnioskodawcy 17 czerwca 2021 r. Pani AR przekazała co następuje: „Nie musi Pan czekać z korektą za I kw./2021 na korektę faktury”. Wnioskodawca, zgodnie z korespondencją z Panią AR dokonał korekty deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. wycofując fakturę numer (…) z 26 stycznia 2021 r., wystawioną przez A sp. z o.o. do Wnioskodawcy i nie wykazując nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym do zwrotu na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca występował również wielokrotnie do A sp. z o.o. o dokonanie korekt faktur nr (…) z 7 grudnia 2017 r. i nr (…) z 26 stycznia 2021 r., zgodnie z treścią interpretacji dołączonej do wiadomości od Pani AR z 10 czerwca 2021 r. Wnioskodawca otrzymał w czerwcu 2021 r. propozycję wyglądu i treści faktury korygującej do faktury nr (…) przegotowaną przez A, gdzie wskazano co następuje: - „faktura - korekta nr (…)do faktury nr (…) z dnia 2107-12-07”, - „Miejsce wystawienia (…)”, - „Data wystawienia 2021-06-30”, - „Data sprzedaży 2021-01-26”, - „Przed Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka, j.m. szt., ilość 1, Cena brutto (…), Stawka VAT zw., Wartość brutto (…), VAT 0,00, Wartość netto (…)”, - „Po Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka, j.m. szt., ilość 1, Cena brutto (…), Stawka VAT 23%, Wartość brutto (…), VAT (…), Wartość netto (…)” - „Różnica VAT (…), Wartość netto (…)”. Jednak do dnia złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie otrzymał ani faktury korygującej do faktury nr (…) (otrzymał, jak wspomniano, wyłącznie propozycję jej wyglądu i treści) ani korekty faktury (…)z 26 stycznia 2021 r. Korekta taka nie miałaby jednak wpływu na stawkę i kwotę podatku VAT wykazanego w tej fakturze ani na kwotę sprzedaży netto i brutto, ponieważ te pozycje są prawidłowe i nie ulegają zmianie. Korekta wskazałaby jedynie na fakt wystawienia uprzednio faktury zaliczkowej i w związku z tym określałaby kwotę do zapłaty przez Wnioskodawcę uwzględniającą kwotę zapłaconej uprzednio zaliczki. Ponadto, Wnioskodawca przypuszcza, że A sp. z o.o. nie odprowadziła do urzędu skarbowego podatku VAT wynikającego z dostawy Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. Przypuszczenie to oparte jest na treści Zawiadomienia o zajęciu innej wierzytelności pieniężnej nr (…) Nr (…) wystawionego 22 czerwca 2021 r. i otrzymanego przez Wnioskodawcę 29 czerwca 2021 r. gdzie wskazano zaległość A sp. z o.o. za pierwszy kwartał 2021 r. w kwocie (…)zł. Wnioskodawca zamierza obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury poprzez dokonanie jeszcze w 2021 r. korekty deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. i zamierza wystąpić w związku z tym o zwrot na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy jeśli Wnioskodawca nie ujmie faktury o numerze (…) z 26 stycznia 2021 r. w rozliczeniu VAT za trzeci kwartał 2021 r., to Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury numerze (…) z 26 stycznia 2021 r., niezależnie od otrzymania korekty tej faktury oraz korekty faktury zaliczkowej nr (…), w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r., poprzez dokonanie korekty tej deklaracji i w związku z tym będzie uprawniony do wystąpienia o zwrot nadwyżki podatku naliczonego wynikającego z tej faktury nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy? Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Ponieważ Wnioskodawca rozlicza się z podatku od towarów i usług kwartalnie to w związku z niedokonaniem obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury numer (…) z 26 stycznia 2021 r. w deklaracji podatku VAT za pierwszy kwartał 2021 r., Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania takiego obniżenia w deklaracji podatku VAT za drugi lub trzeci kwartał 2021 r. Zgodnie z art. 86 ust. 13 Ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z powyższym, jeśli Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury numer (…) z 26 stycznia 2021 r. w deklaracji podatku VAT w deklaracji za trzeci kwartał 2021 r. to będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, czyli poprzez dokonanie korekty deklaracji za pierwszy kwartał 2021 r. Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów. Nieruchomość nabyta przez Wnioskodawcę zostanie zbyta, w ramach dostawy opodatkowanej VAT, na rzecz C S.A., a faktura numer (…) z 26 stycznia 2021 r. wystawiona przez A sp. z o.o. wykazuje prawidłową wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości. Zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W związku z zamiarem Wnioskodawcy obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury numer (…) z 26 stycznia 2021 r. poprzez dokonanie jeszcze w 2021 r. korekty deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do wystąpienia o zwrot na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym.         Przypadki, których zaistnienie skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane enumeratywnie w art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 1)    sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący, 2)    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, 3)    wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a)    stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,b)    podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c)    potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; 4)    faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego, 5) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności. Żaden z powyższych przypadków nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie. Faktura o numerze (…) z datą wystawienia 26 stycznia 2021 r., została wystawiona przez podmiot istniejący w dacie dokonania dostawy potwierdzonej tą fakturą oraz w dacie jej wystawienia, wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), zarejestrowany jako podatnik VAT czynny o numerze NIP (…), uwidoczniony w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów. Transakcja udokumentowana fakturą o numerze (…)z 26 stycznia 2021 r. podlegała opodatkowaniu i nie była zwolniona od podatku. 22 stycznia 2021 r. Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. złożyli do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) zgodne oświadczenie, o którym mowa jest w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT. W akcie notarialnym Re. A nr (…) z 26 stycznia 2021 r., Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. wskazali, że Nieruchomość, tj. użytkowanie wieczyste działek gruntu nr 1 nr 2 i nr 3 wraz z własnością stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności budynków budowli i urządzeń za cenę obejmującą podatek od towarów i usług (cena wyniosła (…) zł., w tym VAT w kwocie (…) zł.). Faktura o numerze (…) z datą wystawienia 26 stycznia 2021 r. potwierdza dokonanie dostawy, która miała faktycznie miejsce, została faktycznie dokonana co potwierdza treść aktu notarialnego Rep. A nr (…) z 26 stycznia 2021 r. Faktura ta podaje wszystkie kwoty zgodnie z rzeczywistością. Strony ustaliły bowiem w tym akcie cenę za przedmiotową dostawę w kwocie (…) zł., w tym VAT w kwocie (…) zł. i na takie kwoty opiewa faktura o numerze (...). Dostawa Nieruchomości przez A sp. z o.o. na rzecz Wnioskodawcy nie była czynnością prawną sprzeczną z ustawą ani mającą na celu obejście ustawy oraz nie była sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Nie była również czynnością pozorną. Nie ma zatem do niej zastosowania art. 58 i 83 Kodeksu Cywilnego. Faktura o numerze (...) została wystawiona przez sprzedającego, nie ma zatem miejsca przypadek gdy faktura wystawiona przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie została zaakceptowana przez sprzedającego. Faktura o numerze (…)wykazała prawidłową kwotę, podatku w stosunku do czynności opodatkowanej, którą była dostawa Nieruchomości, nie zachodzi zatem przypadek faktury, w której została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze. Co istotne w art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, jak również w poprzednio wskazanych przepisach tej ustawy, jako okoliczności uniemożliwiającej nabywcy towarów odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej to nabycie i w konsekwencji uniemożliwiającej wystąpienie o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy, nie wskazano przypadku, gdy sprzedający, wystawca faktury, nie odprowadził podatku wynikającego z tej faktury na rachunek właściwego urzędu skarbowego i posiada zaległość podatkową z tego tytułu. W związku z powyższym, zaległość podatkowa po stronie A sp. z o.o., która jak przypuszcza Wnioskodawca na podstawie treści Zawiadomienia o zajęciu innej wierzytelności pieniężnej nr (...) wystawionego 22 czerwca 2021 r., gdzie wskazano zaległość A sp. z o.o. za pierwszy kwartał 2021 r. w kwocie 6 770 124 zł wynika z nieodprowadzenia przez A sp. z o.o. podatku VAT od sprzedaży Nieruchomości, nie jest okolicznością uniemożliwiającą Wnioskodawcy odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktury o numerze (...) dokumentującej nabycie Nieruchomości i w konsekwencji uniemożliwiającej wystąpienie przez Wnioskodawcę o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Faktura sprzedaży nr (...) z 26 stycznia 2021 r. wystawiona przez A sp. z o.o. zawiera już wszystkie elementy niezbędne do ujęcia tej faktury w rozliczeniu podatku VAT i stanowiące podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury, ponieważ: - zawiera datę wystawienia, - zawiera nazwy, adresy i numery NIP sprzedawcy oraz nabywcy, - oznaczona jest kolejnym numerem faktury przez sprzedającego, - jest wystawiona przez czynnego podatnika VAT, - określa co jest przedmiotem sprzedaży, - określa prawidłową kwotę ceny sprzedaży Nieruchomości, - określa prawidłową stawkę podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości, - określa prawidłową kwotę podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości, - określa prawidłową wartość sprzedaży brutto i netto. Zatem nawet jeśli Wnioskodawca otrzyma korektę tej faktury mającą na celu uwzględnienie zapłaty przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet sprzedaży Nieruchomości opodatkowanej VAT to ta korekta nie będzie mieć wpływu na stawkę i kwotę podatku VAT wykazanego w fakturze (...) z 26 stycznia 2021 r., ani na kwotę sprzedaży netto i brutto, ponieważ te pozycje są prawidłowe i nie ulegają zmianie. Korekta wskazałaby jedynie na fakt wystawienia uprzednio faktury zaliczkowej i w związku z tym określałaby kwotę do zapłaty przez Wnioskodawcę uwzględniającą kwotę zapłaconej uprzednio zaliczki. Ten sam wniosek dotyczy przypadku gdyby Wnioskodawca otrzymał od A sp. z o.o. korektę faktury zaliczkowej nr (...). W każdym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury (...) z 26 stycznia 2021 r. w kwocie (…) zł wynikającej z tej faktury. Podsumowując, jeśli Wnioskodawca nie ujmie faktury o numerze (...) z 26 stycznia 2021 r. w rozliczeniu VAT za trzeci kwartał 2021 r., to Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury numerze (...) z 26 stycznia 2021 r., niezależnie od otrzymania korekty tej faktury oraz korekty faktury zaliczkowej nr (...), w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. poprzez dokonanie korekty tej deklaracji i w związku z tym będzie uprawniony do wystąpienia o zwrot nadwyżki podatku naliczonego wynikającego z tej faktury nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Według art. 86 ust. 10 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.   W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.   Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.   Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej: 1)    za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo 2)    za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.   Przepisy przejściowe wskazują, że w przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie zmian, tj. przed 1 października 2021 r., stosuje się przepis art. 86 ust. 13 ustawy, w brzmieniu dotychczasowym, zgodnie z którym jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a   Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.   Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.   Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.   Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać: 1)    datę wystawienia; 2)    kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3)    imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 4)    numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; 5)    numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b (...).   Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.   Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy – w przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1)    udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1, 2)    udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1, 3)    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4)    dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5)    podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy – faktura korygująca powinna zawierać: 1)    wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA"; 2)    numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 3)    dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a)    określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6, b)    nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą; 4)    przyczynę korekty; 5)    jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; 6)    w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wartości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Faktura korygująca w systemie VAT ma zatem taką samą wartość dowodową jak faktura wystawiona pierwotnie. Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.   Należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Z opisu sprawy wynika, że 26 stycznia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego, Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą (…) z siedzibą w (…) przy ul. (…), nabył od A sp. z o.o., będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, prawo użytkowania wieczystego następujących, zabudowanych budynkami, parkingiem, placem utwardzonym i fragmentem drogi dojazdowej, działek gruntu: nr 1 (o powierzchni 4115 m²) położonej w (…) przy ul. (…),nr 2 (o powierzchni 11 m²) położonej w (…) przy ul. (…),nr 3 (o powierzchni 9064 m²) położonej w (…) przy ul. (…)  oraz własność następujących budynków położonych na tych działkach: budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - zbiorniki, silosy i budynku magazynowe,budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - inne budynki niemieszkalne,budynku dwukondygnacyjnego z przeznaczeniem - inne budynki niemieszkalne,budynku jednokondygnacyjnego z przeznaczeniem - budynki biurowe. Zgodnie z wypisami z rejestru budynków, budynki i budowle znajdujące się na działkach nr 1, 2 i 3 są budynkami i budowlami w rozumieniu prawa budowlanego i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Na dzień nabycia, Nieruchomość nie była objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego (…) obszar, na którym znajduje się Nieruchomość przeznaczony jest pod tereny usług z uwzględnieniem rozwoju funkcji komunikacyjnej. Wnioskodawca nabył Nieruchomość w celu jej dalszej sprzedaży do C S.A. - czynnego zarejestrowanego podatnika VAT i informuje, że dokona w pierwszej połowie 2022 r. zbycia Nieruchomości na rzecz C S.A., gdzie Wnioskodawca oraz C S.A. złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT tej transakcji i zbycie to będzie opodatkowane VAT. A sp. z o.o. nabyła Nieruchomość w grudniu 2016 r. poprzez wniesienie przez B S.A. do A sp. z o.o. wkładu rzeczowego, którego przedmiotem była Nieruchomość już zabudowana w sposób opisany wyżej, z tym, że działka gruntu o numerze 4 została następnie przez A sp. z o.o. podzielona w ten sposób, że doszło do wydzielenia z tej działki nowej działki o numerze 2, a działka nr 4 po tym wydzieleniu ma numer 3. Wkład w postaci Nieruchomości wniesiony przez Wspólnika, został nabyty przez Wspólnika w lipcu 2016 r. od D który 5 grudnia 1990 r., na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z 29 września 1990 r., o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomościami i wywłaszczeniu nieruchomości nabył z mocy prawa prawo użytkowania wieczystego działek 4 (obecnie 2 i 3) i 1, zabudowanych w opisany wyżej sposób oraz prawo własności budynków posadowionych na tych działkach. Powierzchnie budynków znajdujących się na Nieruchomości były przez przynajmniej 2 lata wynajmowane - jeszcze przed 2014 r. przez D, a następnie przez Wspólnika, który wniósł je aportem do A sp. z o.o. Ponadto D wykorzystywał budynki na potrzeby swojej działalności opodatkowanej VAT. Następnie A sp. z o.o., po nabyciu Nieruchomości w grudniu 2016 r. poprzez otrzymanie wkładu rzeczowego, prowadziła działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu powierzchni w tych budynkach. Jeden z trzech budynków znajdujących się na działce 1 został przez D w latach 2005-2012 ulepszony, a wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, jednakże budynek ten od 1 stycznia 2014 r. został przez D oddany w najem. D sprzedał Nieruchomość do Wspólnika (który następnie wniósł ją aportem do A sp. z o.o.) w lipcu 2016 r., w ramach transakcji opodatkowanej VAT. Wspólnik (który wniósł Nieruchomość aportem do A sp. z o.o.) odliczył VAT naliczony z faktury otrzymanej od D. Następnie, jak już wspomniano, Wspólnik wniósł ww. Nieruchomość aportem do A sp. z o.o. w ramach transakcji zwolnionej z VAT. A sp. z o.o. nie ponosiła wydatków na ulepszenie naniesień na działkach nr 1 nr 2 i nr 3, w związku z czym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego. 22 stycznia 2021 r. Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. złożyli do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) zgodne oświadczenie, o którym mowa jest w art. 43 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym Rep. A nr (…) z 26 stycznia 2021 r., Wnioskodawca oraz A sp. z o.o. wskazali, że Nieruchomość, tj. użytkowanie wieczyste działek gruntu nr 1 nr 2 i nr 3, wraz z własnością stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności budynków budowli i urządzeń jest nabywana za cenę obejmującą podatek od towarów i usług (cena wyniosła (…) zł., w tym VAT w kwocie (…)zł.). Zawarcie 26 stycznia 2021 r. umowy sprzedaży Nieruchomości, w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), na podstawie którego Wnioskodawca nabył od A sp. z o.o. Nieruchomość, było poprzedzone zawarciem przez Wnioskodawcę oraz A sp. z o.o. 7 grudnia 2017 r. umowy przedwstępnej sprzedaży, w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), której przedmiotem była Nieruchomość. 7 grudnia 2017 r. A sp. z o.o. wystawiła do Wnioskodawcy fakturę oznaczoną „Faktura VAT Nr (…)” z określeniem sposobu zapłaty „przelew” i wskazaniem „Zapłacono” gdzie zamieszczono następujące informacje: - „Nazwa towaru/usługi Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka”, - „Ilość 1”, - „J.m. szt.”, - „Wartość netto (…)zł”, - „Stawka VAT% zw.”, - „Wartość brutto (…) zł”. 26 stycznia 2021 r. A sp. z o.o. wystawiła do Wnioskodawcy fakturę oznaczoną „Faktura numer (…)” z datą wystawienia „(…), 2021-01- 26”, Datą sprzedaży „2021-01-26”, Terminem płatności „2021-01-26” oraz sposobem płatności „Przelew”. W fakturze tej zamieszczono następujące informacje: - „Sprzedaż nieruchomości przy ul. (…) w (…)”, - „Ilość 1 szt.”, - „Cena netto (…)”, - „Wartość netto (…)”, - „VAT% 23”. - „Wartość VAT (…)”, - „Wartość brutto (…)”, - „Do zapłaty (…) PLN Słownie (…) PLN zero gr.”. Zaliczka w kwocie (…) zł została przez Wnioskodawcę zapłacona w następujący sposób: - kwota (…)zł przelewem bankowym na rachunek D z siedzibą w (…) tytułem przekazu celem spłaty wierzytelności tego podmiotu wobec spółki B S.A. z siedzibą w (…) z tytułu ceny, zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży, umowy o ustanowieniu hipoteki, umowy o ustanowieniu prawa pierwokupu oraz przedwstępnej umowy sprzedaży z 7 czerwca 2016 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…), - kwota (…) zł przelewem na rachunek bankowy A sp. z o.o. uwidoczniony na dzień dokonania zapłaty w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów. Część ceny sprzedaży należna po potrąceniu powyższej zaliczki została zapłacona przez Wnioskodawcę w ten sposób, że Wnioskodawca dokonał przelewów na rzecz wierzycieli hipotecznych A sp. z o.o., a pozostałą część przekazał za pośrednictwem depozytu notarialnego na rachunek bankowy A sp. z o.o., uwidoczniony na dzień dokonania płatności w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest dłużnikiem A sp. z o.o. z tytułu dostawy Nieruchomości, wszystkie należne A sp. z o.o. kwoty z tytułu nabycia Nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę uregulowane. Wnioskodawca ujął w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. fakturę numer (…) z 26 stycznia 2021 r., wystawioną przez A sp. z o.o. do Wnioskodawcy, wykazując nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym do zwrotu na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca dokonał korekty deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. wycofując fakturę numer (…) z 26 stycznia 2021 r., wystawioną przez A sp. z o.o. do Wnioskodawcy i nie wykazując nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym do zwrotu na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca występował również wielokrotnie do A sp. z o.o. o dokonanie korekt faktur nr (…) z 7 grudnia 2017 r. i nr (…) z 26 stycznia 2021 r. i otrzymał w czerwcu 2021 r. propozycję wyglądu i treści faktury korygującej do faktury nr (…) przegotowaną przez A, gdzie wskazano co następuje: - „faktura - korekta nr (…)do faktury nr (…) z dnia 2107-12-07”, - „Miejsce wystawienia (…)”, - „Data wystawienia 2021-06-30”, - „Data sprzedaży 2021-01-26”, - „Przed Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka, j.m. szt., ilość 1, Cena brutto (…), Stawka VAT zw., Wartość brutto (…), VAT 0,00, Wartość netto (…)”, - „Po Akt Notarialny Repetytorium nr (…) zaliczka, j.m. szt., ilość 1, Cena brutto (…), Stawka VAT 23%, Wartość brutto (…), VAT (…), Wartość netto (…)” - „Różnica VAT (…), Wartość netto (…)”. Jednak do dnia złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie otrzymał ani faktury korygującej do faktury nr (…) (otrzymał, jak wspomniano, wyłącznie propozycję jej wyglądu i treści) ani korekty faktury (…) z 26 stycznia 2021 r. Korekta taka nie miałaby jednak wpływu na stawkę i kwotę podatku VAT wykazanego w tej fakturze ani na kwotę sprzedaży netto i brutto, ponieważ te pozycje są prawidłowe i nie ulegają zmianie. Korekta wskazałaby jedynie na fakt wystawienia uprzednio faktury zaliczkowej i w związku z tym określałaby kwotę do zapłaty przez Wnioskodawcę uwzględniającą kwotę zapłaconej uprzednio zaliczki. Wnioskodawca zamierza obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury poprzez dokonanie jeszcze w 2021 r. korekty deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r. i zamierza wystąpić w związku z tym o zwrot na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy jeśli nie ujmie faktury o numerze (…) z 26 stycznia 2021 r. w rozliczeniu VAT za trzeci kwartał 2021 r., to Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury numerze (…) z 26 stycznia 2021 r., niezależnie od otrzymania korekty tej faktury oraz korekty faktury zaliczkowej nr (…), w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2021 r., poprzez dokonanie korekty tej deklaracji i w związku z tym będzie uprawniony do wystąpienia o zwrot nadwyżki podatku naliczonego wynikającego z tej faktury nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy.   Mając na uwadze powołane powyżej regulacje oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną.   Przy czym, co również istotne, jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.   W myśl art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.   Odnosząc się do wątpliwości związanych z obniżeniem kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury o numerze (…) z 26 stycznia 2021 r., niezależnie od otrzymania korekty tej faktury oraz korekty faktury zaliczkowej nr (…) należy wskazać, że Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, a w przypadku rozliczeń kwartalnych za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jednocześnie, skoro Wnioskodawca nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11 – w oparciu o art. 86 ust. 13 ustawy – obniża kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 13a ustawy). W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał również prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym bądź obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.   Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.