0114-KDIP4-2.4012.721.2021.1.SKJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów niezbędnych do realizacji projektu „(...)” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE 30 września 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów niezbędnych do realizacji projektu „(...)”.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Wnioskodawca (…) w (…) (zwany dalej „Uczelnią” lub „…”) jest akademicką uczelnią publiczną, działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - szkolnictwie wyższym i nauce statutu przyjętego uchwałą Senatu (…) z dnia (…) i państwową osobą prawną.   Do podstawowych zadań uczelni należy: 1) prowadzenie kształcenia na studiach; 2) prowadzenie kształcenia doktorantów; 3) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia; 4) prowadzenie działalności naukowej i twórczości artystycznej, świadczenie usług badawczych 5) kształcenie i promowanie kadr Wnioskodawcy; 6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia, b) kształceniu, c) prowadzeniu działalności naukowej; 7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; 8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; 9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych 10) prowadzenie działań na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Realizując opisane powyżej zadania Uczelnia wzięła udział w konkursie organizowanym przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego „(...)”. Uczelnia otrzymała pozytywną rekomendację w sprawie organizacji studiów podyplomowych z zakresu „…”. Studia będą finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.   Celem programu „(...)” jest podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez promowanie zasad zrównoważonego rozwoju. Celem szczególnym programu jest z kolei upowszechnienie wiedzy z zakresu klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju, kształtowanie zachowań prośrodowiskowych ogółu społeczeństwa, w tym dzieci i młodzieży oraz aktywizacja społeczna - budowanie społeczeństwa obywatelskiego w obszarze klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju. Przejawem realizacji powyższych celów jest między innymi wspieranie działań w zakresie aktywnej edukacji ekologicznej, poprzez finansowanie studiów podyplomowych.   Przedmiotem przedsięwzięcia objętego dofinansowaniem jest organizacja dwusemestralnych studiów podyplomowych „….”. Planowany nabór na studia szacowany jest na ok. 20 osób. Zajęcia realizowane będą w trybie zajęć niestacjonarnych (weekendowo) i prowadzone będą przez samodzielnych pracowników nauki (profesorów i doktorów habilitowanych) oraz adiunktów, którzy są specjalistami w zakresie prawa, ekologii, ochrony środowiska, bezpieczeństwa ekologicznego, systemów ratowniczych oraz edukacji. Ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej planowane jest pokrycie kosztów wynagrodzeń dla kierownictwa i obsługi technicznej projektu, wynagrodzeń dla prowadzących zajęcia dydaktyczne, koszty wynajmu przestrzeni dydaktycznej oraz wyjazdu studyjnego (…).   Dofinansowanie przekazywane jest w formie refundacji dotychczas poniesionych kosztów na podstawie składanych wniosków o płatność zawierających zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki związane z realizacją projektu. Wydatki kwalifikowane powyższego projektu będą finansowane w wysokości 84,39% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w 15,61% ze środków pochodzących z opłat wnoszonych przez słuchaczy studiów podyplomowych.   W związku z powyższym przedmiotem wniosku o interpretację jest udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy Wnioskodawcy (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu „(...)”, finansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w sytuacji, gdy wydatki dokonywane w ramach projektu są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT).   Zdaniem Uczelni, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją, jak i po zakończeniu realizacji wskazanego w stanie faktycznym. Artykuł 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego. Z przepisu tego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Regulacja ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystania ich do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Zdaniem Uczelni podatek naliczony przy realizacji zadań w ramach tego projektu nie podlega odliczeniu, ponieważ wydatki te służą prowadzeniu działalności edukacyjnej, wynikającej z celów statutowych Uczelni i nie będą wykorzystywane do działalności. W trakcie realizacji oraz po jej zakończeniu projekt nie będzie generował obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. Uczelnia prowadzi bowiem działalność edukacyjną, wynikającą z jej celów statutowych. Nie przewiduje się wykorzystania powstałych składników materialnych do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, który w związku z tym został poniesiony ostatecznie i jest nie możliwy do odzyskania. Uczelnia jest podmiotem oferującym m.in. studia podyplomowe i ze środków uzyskanych z dofinansowania zamierza zakres swojej oferty edukacyjnej poszerzyć o studia z zakresu „Zarządzania środowiskowego”. Usługi edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę korzystają natomiast ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, bowiem spełnione są łącznie następujące przesłanki: usługi te są świadczone przez uczelnię (w rozumieniu ustawy o VAT) oraz usługi te stanowią usługi w zakresie kształcenia. Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983), zwanym dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego u od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek wydatków z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jeżeli w momencie nabycia towarów i usług zamiarem danego podmiotu nie było wykorzystywanie nabytych towarów lub usług do podlegającej opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej, wtedy takiemu podmiotowi nie przysługuje w żadnym momencie prawo do odliczenia VAT naliczonego.   Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ Uczelnia nie będzie wykorzystywała efektów przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie ulega wątpliwości, że Uczelnia będzie realizowała przedsięwzięcie w ramach swojej działalności statutowej. Przedsięwzięcie nie będzie generowało dla Uczelni żadnych przychodów (obrotów), których następstwem będzie określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego).   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów środków niezbędnych do realizacji projektu „(...)” finansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w sytuacji, gdy wydatki dokonywane w ramach projektu są związane z wykonywaniem czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?   Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów niezbędnych do realizacji wskazanego w stanie faktycznym projektu, również po zakończeniu realizacji tego projektu.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a.    nabycia towarów i usług, b.    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca(…) jest akademicką uczelnią publiczną, działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - szkolnictwie wyższym i nauce statutu przyjętego uchwałą (…) z dnia (…) i państwową osobą prawną.   Do podstawowych zadań uczelni należy: prowadzenie kształcenia na studiach; prowadzenie kształcenia doktorantów; prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia; prowadzenie działalności naukowej i twórczości artystycznej, świadczenie usług badawczych, kształcenie i promowanie kadr Wnioskodawcy; stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w: procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia, kształceniu, prowadzeniu działalności naukowej; wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych, prowadzenie działań na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.   Realizując opisane powyżej zadania Uczelnia wzięła udział w konkursie organizowanym przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego „(...)”. Uczelnia otrzymała pozytywną rekomendację w sprawie organizacji studiów podyplomowych z zakresu „….”. Studia będą finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.   Celem programu „(...)” jest podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez promowanie zasad zrównoważonego rozwoju. Celem szczególnym programu jest z kolei upowszechnienie wiedzy z zakresu klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju, kształtowanie zachowań prośrodowiskowych ogółu społeczeństwa, w tym dzieci i młodzieży oraz aktywizacja społeczna - budowanie społeczeństwa obywatelskiego w obszarze klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju. Przejawem realizacji powyższych celów jest między innymi wspieranie działań w zakresie aktywnej edukacji ekologicznej, poprzez finansowanie studiów podyplomowych. Przedmiotem przedsięwzięcia objętego dofinansowaniem jest organizacja dwusemestralnych studiów podyplomowych „….”. Planowany nabór na studia szacowany jest na ok. 20 osób. Zajęcia realizowane będą w trybie zajęć niestacjonarnych (weekendowo) i prowadzone będą przez samodzielnych pracowników nauki (profesorów i doktorów habilitowanych) oraz adiunktów, którzy są specjalistami w zakresie prawa, ekologii, ochrony środowiska, bezpieczeństwa ekologicznego, systemów ratowniczych oraz edukacji. Ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej planowane jest pokrycie kosztów wynagrodzeń dla kierownictwa i obsługi technicznej projektu, wynagrodzeń dla prowadzących zajęcia dydaktyczne, koszty wynajmu przestrzeni dydaktycznej oraz wyjazdu studyjnego obejmującego wizytę w (…). Dofinansowanie przekazywane jest w formie refundacji dotychczas poniesionych kosztów na podstawie składanych wniosków o płatność zawierających zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki związane z realizacją projektu. Wydatki kwalifikowane powyższego projektu będą finansowane w wysokości 84,39% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w 15,61% ze środków pochodzących z opłat wnoszonych przez słuchaczy studiów podyplomowych. Wydatki dokonywane w ramach projektu są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT). Uczelnia nie będzie wykorzystywała efektów przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów niezbędnych do realizacji projektu „(...)”, finansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony. Jak wynika z wniosku Uczelnia nie będzie wykorzystywała efektów przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca wydatki związane z realizowanym projektem są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od zakupów niezbędnych do realizacji projektu „(...)”, finansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.