0114-KDIP4-3.4012.670.2021.1.DM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(...)”- jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   23 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie  braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(...)”.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Wnioskodawca podpisał umowę o przyznanie pomocy w ramach inicjatywy LEADER, Poddziałanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach projektu grantowego pt. „(...)” objętego umową nr  (...) zawartą 8 lipca 2020 r. z późniejszymi zmianami. Zadanie otrzymało tytuł „(...)”. Całkowity koszt realizowanego zadania wynosi 21.114 zł, z czego A. w  (...)  otrzymało umową przyznaną pomoc w wysokości  (...) zł.   Zadanie będzie realizowane do 10 grudnia 2021 r., a zatem zostaną poniesione koszty w okresie od kiedy to A. w  (...)  nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Poniesione koszty podczas realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi nie są i nie będą wykorzystane do wykonywania czynności generujących podatek należny.   Podczas realizacji wniosku będą organizowane warsztaty: Warsztaty dla dzieci: -        „ W świecie quilling” Miejsce przeprowadzenia warsztatów w świetlicach wiejskich w miejscowości: (...) (6 warsztatów x 10 dzieci x 4 godz.); -        „Cuda z papieru” Warsztaty dla dzieci i młodzieży. Miejsce przeprowadzenia warsztatów w świetlicach wiejskich w miejscowości: (...)  (6 warsztatów x 10 dzieci x 4 godz.); -        „Makrama + kwietnik z niespodzianką” Miejsce przeprowadzenia warsztatów w świetlicach wiejskich w miejscowości: (...) (6 warsztatów dla 10 osób x 4 godz.); -        -„Carving” Przeprowadzenie warsztatów w  (...) (2 warsztaty po 10 osób x 4 godz.); -        „Dekoracja i ułożenie stołu, nakryć” Miejsce przeprowadzenia warsztatów to  (...) (2 warsztaty po 10 osób x 4 godz.); -        „Konkurs plastyczny” – „Cudowna moc bukietów” Nagrody za I, II i III miejsca dla każdego z dwóch kategorii wiekowych.   Wnioskodawca w  (...)  działa od 1 stycznia 2001 r. nigdy nie była i nie jest do nadal podatnikiem podatku VAT.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy Wnioskodawcy  (...) w  (...)  ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?   Zdaniem Wnioskodawcy:   Wnioskodawca oświadcza, że  (...) nie był i nie jest podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca (...) nie jest jednostką organizacyjną Urzędu Gminy. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że Dyrektor (...) w  (...)  jest powołany przez Wójta Gminy  (...). Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.   Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.   Tak skonstruowana  zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, określonych we wspomnianym art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Stosownie do  art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada osobowość prawną i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca  podpisał umowę o przyznanie pomocy w ramach inicjatywy LEADER, Podziałanie „(...)” w ramach projektu grantowego pt. „(...)”. Zadanie otrzymało tytuł  „(...)”. Zadanie będzie realizowane do 10 grudnia 2021 r., a zatem zostaną poniesione koszty w okresie od kiedy to Wnioskodawca w  (...)  nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Poniesione koszty podczas realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi nie są i nie będą wykorzystane do wykonywania czynności generujących podatek należny.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(...)”.   Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie jest spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, poniesione koszty podczas realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, nie są i nie będą wykorzystane do wykonywania czynności generujących podatek należny. Ponadto Wnioskodawca  (...) nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.   W konsekwencji Wnioskodawca  (...) nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „(...)”.   Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.