0114-KDIP4-3.4012.79.2026.3.DG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 11 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dostawy działek. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: Spółka A. S.A. 2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Spółka B. Sp. z o.o. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Spółka B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „Sprzedający”). Spółka Spółka Akcyjna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „Wnioskodawca”). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Sprzedający i Wnioskodawca zawarli 5 sierpnia 2023 r. przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…). 30 grudnia 2025 r. Sprzedający i Wnioskodawca zawarli w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) umowę, w której postanowili, że zmieniają przedwstępną umowę sprzedaży z 5 sierpnia 2023 r. w ten sposób, że dotychczasową treść tej umowy zastępują nową umową w postaci przedwstępnej warunkowej umowy sprzedaży (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”). Przedwstępna Umowa Sprzedaży dotyczy sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy Nieruchomości 1- 10, które zostały opisane poniżej. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym działek gruntu, położonych w (…), dzielnicy (…), oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi: a) 1, 2, 3, 4 objętych księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 1”); b) 5, 6, 7, 8 objętych księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 2”). Sprzedający jest właścicielem działek gruntu, położonych w (…), dzielnicy (…), oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi: a) 9, 10, 11, 12 objętych księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: Nieruchomość 3); b) 13, 14, 15, 1, 17, 18 objętych księgą wieczystą KW (…) oraz budynku niemieszkalnego posadowionego na działce 15. (dalej jako: „Nieruchomość 4); c) 19 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 5”); d) 20 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 6”); e) 21 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 7”); f) 22 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 8”); g) 23 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 9”); h) 24 objętej księgą wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość 10”). Nieruchomości 1-10 opisane powyżej są dalej zwane łącznie jako: „Wszystkie Nieruchomości”. W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający i Wnioskodawca zobowiązali się do zawarcia warunkowej umowy sprzedaży, mocą której Sprzedający sprzeda Wnioskodawcy łącznie prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 cenę w łącznej kwocie ustalonej w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży a Wnioskodawca kupi prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2, pod warunkiem, że Prezydent (…) nie wykona prawa pierwokupu w stosunku do Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 (dalej jako: „Umowa Warunkowa 1”). W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający i Wnioskodawca zobowiązali się do zawarcia warunkowej umowy sprzedaży, mocą której Sprzedający sprzeda Wnioskodawcy łącznie Nieruchomość 3, Nieruchomość 4, Nieruchomość 5, Nieruchomość 6, Nieruchomość 7, Nieruchomość 8, Nieruchomość 9 i Nieruchomość 10 za cenę w łącznej kwocie ustalonej w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży a Wnioskodawca kupi Nieruchomość 3, Nieruchomość 4, Nieruchomość 5, Nieruchomość 6, Nieruchomość 7, Nieruchomość 8, Nieruchomość 9 i Nieruchomość 10 pod warunkiem, że (…) miasta nie wykona prawa pierwokupu w stosunku do Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 (dalej jako: „Umowa Warunkowa 2”). W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający i Wnioskodawca postanowili, że w wykonaniu Umowy Warunkowej 1 i Umowy Warunkowej 2, Sprzedający i Wnioskodawca zawrą umowę, na podstawie której Sprzedający sprzeda na rzecz Wnioskodawcy Wszystkie Nieruchomości (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”), o ile (…) miasta  nie wykona, opisanego powyżej, przysługującego mu prawa pierwokupu. Przedmiotem niniejszego wniosku jest odpłatna dostawa (sprzedaż) Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Umowy Sprzedaży. Sprzedający nabył tytuł do Nieruchomości 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9 i 10 wskutek przejęcia innej spółki z dniem 31 października 2014 r. (poprzez połączenie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej, która była Spółka C. sp. z o.o. na spółkę przejmującą, którą była Spółka B. sp. z o.o.). Sprzedający nabył tytuł do Nieruchomości 8 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (…), Wydział I Cywilny, Sygn. akt (…), z 20 stycznia 2020 r., prawomocnego z dniem 28 stycznia 2020 r. Nabycie tytułu do Wszystkich Nieruchomości nastąpiło w wyniku czynności niepodlegającej przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (dalej jako: „Ustawa VAT”) i przy nabyciu przez Sprzedającego Wszystkich Nieruchomości nie wystąpiło ani opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ani zwolnienie z opodatkowania tym podatkiem. Od momentu nabycia Wszystkich Nieruchomości nie służyły one wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza zrealizować na Wszystkich Nieruchomościach inwestycję polegającą na budowie osiedla budynków mieszkalnych wielorodzinnych z ewentualnymi usługami w parterze i garażem podziemnym wraz z niezbędną infrastrukturą (dalej jako: „Planowana Inwestycja”). Po zrealizowaniu Planowanej Inwestycji, Wnioskodawca będzie zbywać, w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lokale mieszkalne i niemieszkalne w wybudowanych budynkach. Wszystkie Nieruchomości są w całości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Czerniakowa Południowego uchwalonego Uchwałą Rady miasta (…) Nr (…) z 4 lipca 2019 r. (Dz. Urz. Woj. (...) z 19 lipca 2019 r. poz. (...)) oraz miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonego Uchwałą Rady (…) Nr (…) z 16 października 2025 r. (Dz. Urz. Woj. (...) października 2025 r. poz. (...)). Wskazane powyżej miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego są dalej łącznie zwane jako: „MPZP”. W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający zobowiązali się złożyć wspólny wniosek do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej potwierdzającej, że sprzedaż Wszystkich Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z możliwością odliczenia podatku od towarów i usług przez Kupującego. W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający oświadczył, że Sprzedającemu przysługują prawa autorskie do wszelkich projektów, w tym projektu koncepcyjnego dla inwestycji polegającej na budowie szeregu budynków wielomieszkaniowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym układem drogowym i sieciami infrastruktury technicznej, na Wszystkich Nieruchomościach, opracowanych przez Spółkę D. Sp. z o.o. Sp.k. (dalej jako: „Dokumentacja Projektowa”) na zamówienie Sprzedającego, na podstawie umowy o usługi architektoniczne z 22 maja 2020 roku. Na Podstawie Umowy Sprzedaży, Sprzedający sprzeda na rzecz Wnioskodawcy Dokumentację Projektową, co nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku. W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający wyraził zgodę dla Wnioskodawcy na dysponowanie Wszystkimi Nieruchomościami na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni, pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzje o lokalizacji zjazdów, w tym do wejścia w teren oraz każdej innej decyzji lub uzgodnienia koniecznych dla realizacji Planowanej Inwestycji. Zgoda ta uprawnia do złożenia oświadczenia o prawie do dysponowania Wszystkimi Nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Aktualny stan faktyczny Wszystkich Nieruchomości, który nie ulegnie zmianie na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, został opisany poniżej. Działka nr 1 jest zabudowana. Na działce nr 1 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej sieci teletechnicznej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 2 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Działka nr 3 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Działka nr 4 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 4 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 5 jest zabudowana. Na działce nr 5 znajduje się fragment podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej (rurociąg) będący własnością Państwowego Gospodarstwa (…) i niebędący własnością Sprzedającego. Sieć kanalizacyjno-deszczowa nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 6 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Działka nr 7 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2.ZPW). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Działka nr 8 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Działka nr 9 jest zabudowana. Na działce nr 9 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej sieci teletechnicznej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 10 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 10 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 11 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Na działce nr 11 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 12 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2 , biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA i A6.3UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), d)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Na działce nr 12 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 13 jest zabudowana. Na działce nr 13 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci gazowej (gazociągu) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej sieci gazowej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 14 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), c)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 14 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 15 jest zabudowana. Na działce nr 15 posadowiony jest budynek niemieszkalny ujęty w Ewidencji Gruntów i Budynków prowadzonej przez Prezydenta (…) posiadający numer ewidencyjny (…) (dalej jako: „Budynek”). Budynek będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponadto, na działce 15 położony jest fragment sieci elektroenergetycznej będący własnością gestora i niebędący przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 16 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 16 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 17 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Na działce nr 17 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 18 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L), d)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali i innych usług związanych z udzielaniem stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych, symbol w MPZP: A2.6MW/U). Na działce nr 18 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 19 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 20 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 21 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 22 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 23 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.3UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Na działce nr 23 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Działka nr 24 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. W MPZP wskazano: a)  „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP), b)  „na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Ponadto w § 28 pkt 3 MPZP wskazano: „W zakresie odprowadzania wód opadowych lub roztopowych ustala się na terenach oznaczonych literą A nakaz budowy łańcucha niecek infiltracyjnych, niecek bioretencyjnych, zbiorników wodnych na wszystkich terenach IH/ZP oraz na terenie: A15.2.ZPW, przy czym: a)  zbiorniki te powinny łączyć się ze sobą kaskadowo tak, by ewentualny nadmiar wody trafiał grawitacyjnie z niecki do niecki, położonej niżej i (po oczyszczeniu do poziomu wymaganego przepisami odrębnymi) do Jeziorka (…), b)  obowiązuje wprowadzanie roślinności nadwodnej, pozwalającej na zróżnicowanie warunków siedliskowych i krajobrazowych, c)  dopuszcza się lokalne zastosowanie rurociągów pozwalających na połączenie systemu łańcucha o którym mowa w pkt 3, w tym w liniach rozgraniczających dróg i z dopuszczeniem zastosowania rozwiązań bioinżynieryjnych, d)  obowiązuje budowa poszczególnych elementów, łańcucha o którym mowa w pkt 3 wyprzedzająco, przed realizacją nowej zabudowy i odpowiednio do wymagań funkcjonowania tego systemu.” Jako element stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że niecki infiltracyjne, niecki bioretencyjne, zbiornik wodny oraz rurociąg są to obiekty stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek został nabyty przez Sprzedającego w wyniku przejęcia innej spółki przez połączenie i nabycie to nie podlegało przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Budynek jest użytkowany przez Sprzedającego na własne potrzeby od 1 stycznia 2007 r. Od tego dnia Sprzedający ani inny podmiot nie dokonał żadnych ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Budynku. Stan ten nie ulegnie zmianie do daty zaistnienia zdarzenia przyszłego. Sprzedający oraz Kupujący, zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni, złożą w Umowie Sprzedaży, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego akcie notarialnym, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Budynku posadowionego na działce nr 15 i wyboru opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług. W związku z dokonaniem przez Sprzedającego odpłatnej dostawy na rzecz Wnioskodawcy Wszystkich Nieruchomości obejmujących Budynek posadowiony na działce 15, Sprzedający wystawi na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT, w której to fakturze jako kwota sprzedaży netto będzie wykazana ustalona przez Sprzedającą oraz Wnioskodawcę cena sprzedaży netto Wszystkich Nieruchomości obejmujących Budynek posadowiony na działce 15 i faktura ta będzie zawierać podatek od towarów i usług naliczony od tej wartości sprzedaży netto. Pytania 1.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 2.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 12 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 3.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 3 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 4.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 4 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 5.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 5 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 6.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 7.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 7 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 8.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 8 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 9.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 9 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 10.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 10 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 11.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 11 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 12.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 12 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 13.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 13 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 14.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 14 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 15.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 15 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 16.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 16 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 17.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 17 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 18.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 18 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 19.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działek nr 19, 20, 21, 22 i 24 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej tego podatku? 20.  Czy odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 23 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku? 21.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z odpłatną dostawą Wszystkich Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy? Państwa stanowisko w sprawie Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego Na działce nr 1 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 1 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw. Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym znajduje jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ta budowla stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle Ustawy VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tą budowlą jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że z uwagi na okoliczność, że fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to nie można przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim naniesieniem w postaci fragmentu podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej. Bowiem to podmiot trzeci - przedsiębiorstwo przesyłowe, a nie Sprzedający, faktycznie posiada te naniesienie i korzysta z nich jak właściciel. Zatem dostawa fragmentu podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej znajdującego się na przedmiotowej działce nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. W przypadku dostawy działki nr 1 przedmiotem dostawy będzie zatem wyłącznie grunt. Jednak działki nr 1 nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, bowiem znajduje się na niej budowla w postaci fragmentu przesyłowej podziemnej sieci teletechnicznej. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane(dalej jako: „PrBud”), pod pojęciem budowli rozumie się, między innymi, obiekty liniowe. Obiektem liniowym jest, na podstawie art. 3 pkt 3a tej ustawy, obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Zatem, fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej jako linia kablowa podziemna, jest budowlą (obiektem liniowym). Ponieważ działka nr 1 nie jest terenem niezabudowanym, do jej odpłatnej dostawy nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ w przypadku dostawy działki nr 1 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, a budowla w postaci fragmentu podziemnej sieci teletechnicznej, nie będzie przedmiotem dostawy, do dostawy działki nr 1 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 1 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 1 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego Działka nr 2 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 2 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 2 jest niezabudowana, należy ustalić, czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 2 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 2 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 2 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 2 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania trzeciego Działka nr 3 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 3 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 3 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: a)  „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP), b)  „na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 3 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 3 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawo Budowlane, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a Prawo Budowlane, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawo Budowlane, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a Prawo Budowlane jako obiekt liniowy, jako budowla, a zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 3 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 3 jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, zgodnie z MPZP. Zatem działka nr 3 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 3 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 3 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 3 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 3 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 3 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 3 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania czwartego Działka nr 4 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 4 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 4 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 4 jest niezabudowana, należy ustalić, czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 4 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2 […](symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Przeznaczenie określone w pkt a) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 4 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 4 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a Prawo Budowlane, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawo Budowlane, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a Prawo Budowlane jako obiekt liniowy jako budowla a zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 4 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 4 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt b) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 4 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 4 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 4 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 4 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 4 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 4 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 4 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania piątego Na działce nr 5 znajduje się fragment podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej będący własnością Państwowego Gospodarstwa (…) i nie będący własnością Sprzedającego. Sieć kanalizacyjno-deszczowa nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 5 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw. Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu Ustawy VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym znajduje jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ta budowla stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle Ustawy VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tą budowlą jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że z uwagi na okoliczność, że fragment podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej jest własnością Państwowego Gospodarstwa (…), to nie można przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim naniesieniem w postaci fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej. Bowiem to podmiot trzeci - Państwowe Gospodarstwo (…), a nie Sprzedający, faktycznie posiada to naniesienie i korzysta z niego jak właściciel. Zatem dostawa fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej znajdującego się na przedmiotowej działce nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. W przypadku dostawy działki nr 5 przedmiotem dostawy będzie zatem wyłącznie grunt. Jednak działki nr 5 nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, bowiem znajduje się na niej budowla w postaci fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, pod pojęciem budowli rozumie się, między innymi, obiekty liniowe. Obiektem liniowym jest, na podstawie art. 3 pkt 3a tej ustawy, obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Zatem, fragment podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej jako rurociąg, jest budowlą (obiektem liniowym). Ponieważ działka nr 5 nie jest terenem niezabudowanym, do jej odpłatnej odstawy nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ w przypadku dostawy działki nr 5 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, a budowla w postaci fragmentu podziemnej sieci teletechnicznej, nie będzie przedmiotem dostawy, do dostawy działki nr 5 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 5 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 5 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 5 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania szóstego Działka nr 6 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 6 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 6 jest niezabudowana, należy ustalić, czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 6 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę (usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe - symbol w MPZP: A6.2UHA). W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 6 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 6 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 6 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 6 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania siódmego Działka nr 7 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2.ZPW). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 7 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. W § 28 pkt 3 MPZP wskazano: „W zakresie odprowadzania wód opadowych lub roztopowych ustala się na terenach oznaczonych literą A nakaz budowy łańcucha niecek infiltracyjnych, niecek bioretencyjnych, zbiorników wodnych na wszystkich terenach IH/ZP oraz na terenie: A15.2.ZPW, przy czym: a)  zbiorniki te powinny łączyć się ze sobą kaskadowo tak, by ewentualny nadmiar wody trafiał grawitacyjnie z niecki do niecki, położonej niżej i (po oczyszczeniu do poziomu wymaganego przepisami odrębnymi) do Jeziorka (…), b)  obowiązuje wprowadzanie roślinności nadwodnej, pozwalającej na zróżnicowanie warunków siedliskowych i krajobrazowych, c)  dopuszcza się lokalne zastosowanie rurociągów pozwalających na połączenie systemu łańcucha o którym mowa w pkt 3, w tym w liniach rozgraniczających dróg i z dopuszczeniem zastosowania rozwiązań bioinżynieryjnych, d)  obowiązuje budowa poszczególnych elementów łańcucha, o którym mowa w pkt 3 wyprzedzająco, przed realizacją nowej zabudowy i odpowiednio do wymagań funkcjonowania tego systemu.” Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawo Budowlane, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a Prawo Budowlane, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawo Budowlane, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 Prawo Budowlane jako budowla. Działka nr 7 jest terenem A15.2.ZPW i zgodnie z MPZP na działce tej nakazano wybudowanie budowli w postaci łańcucha niecek infiltracyjnych, niecek bioretencyjnych i zbiorników wodnych a wszystkie te obiekty stanowią budowle w rozumieniu Prawo Budowlane. Działka 7 jest zatem przeznaczona, zgodnie z MPZP, pod zabudowę, zatem działka nr 7 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 7 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 7 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 7 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 7 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 7 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 7 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania ósmego Działka nr 8 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Na tej działce nie ma żadnych linii rozgraniczenia zabudowy. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 8 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 8 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 8 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 8 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 8 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 8 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 8 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 8 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dziewiątego Na działce nr 9 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej sieci teletechnicznej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 9 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw. Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu Ustawy VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym znajduje jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ta budowla stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle Ustawy VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tą budowlą jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że z uwagi na okoliczność, że fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to nie można przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim naniesieniem w postaci fragmentu podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej. Bowiem to podmiot trzeci - przedsiębiorstwo przesyłowe, a nie Sprzedający, faktycznie posiada to naniesienie i korzysta z niego jak właściciel. Zatem dostawa fragmentu podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej znajdującego się na przedmiotowej działce nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. W przypadku dostawy działki nr 9 przedmiotem dostawy będzie zatem wyłącznie grunt. Jednak działki nr 9 nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, bowiem znajduje się na niej budowla w postaci fragmentu przesyłowej podziemnej sieci teletechnicznej. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. PrBud, pod pojęciem budowli rozumie się, między innymi, obiekty liniowe. Obiektem liniowym jest, na podstawie art. 3 pkt 3a tej ustawy, obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Zatem, fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej jako linia kablowa podziemna, jest budowlą (obiektem liniowym). Ponieważ działka nr 9 nie jest terenem niezabudowanym, do jej odpłatnej odstawy nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ w przypadku dostawy działki nr 9 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, a budowla w postaci fragmentu podziemnej sieci teletechnicznej, nie będzie przedmiotem dostawy, do dostawy działki nr 9 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 9 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 9 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 9 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dziesiątego Działka nr 10 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 10 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 10 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 10 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 10 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Przeznaczenie określone w pkt a) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 10 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 10 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a PrBud, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 PrBud. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowalanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 PrBud, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 PrBud jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a PrBud jako obiekt liniowy, jako budowla, a zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie z MPZP na działce nr 10 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 10 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt b) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 10 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 10 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 10 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 10 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 10 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 10 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 10 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania jedenastego Działka nr 11 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Na działce nr 11 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 11 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 11 jest niezabudowana, należy ustalić, czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 11 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 11 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 11 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 11 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 11 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 11 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dwunastego Działka nr 12 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA i A6.3UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), d)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Na działce nr 12 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 12 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 12 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 12 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2 , biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA i A6.3UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), d)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Przeznaczenie określone w pkt a) - c) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 12 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 12 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a PrBud, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 PrBud. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 PrBud, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mow,a jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 PrBud jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a PrBud jako obiekt liniowy, jako budowla, a zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 12 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 12 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt d) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 12 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 12 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 12 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 12 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 12 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 12 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 12 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania trzynastego Na działce nr 13 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci gazowej (gazociągu) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego. Fragment podziemnej sieci gazowej nie będzie przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 13 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw. Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu Ustawy VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym znajduje jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ta budowla stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle Ustawy VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tą budowlą jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym). Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że z uwagi na okoliczność, że fragment podziemnej przesyłowej sieci gazowej jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to nie można przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim naniesieniem w postaci fragmentu podziemnej przesyłowej sieci gazowej. Bowiem to podmiot trzeci - przedsiębiorstwo przesyłowe, a nie Sprzedający, faktycznie posiada to naniesienie i korzysta z niego jak właściciel. Zatem dostawa fragmentu podziemnej przesyłowej sieci gazowej znajdującego się na przedmiotowej działce nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. W przypadku dostawy działki nr 13 przedmiotem dostawy będzie zatem wyłącznie grunt. Jednak działki nr 13 nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, bowiem znajduje się na niej budowla w postaci fragmentu przesyłowej podziemnej sieci gazowej. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. PrBud, pod pojęciem budowli rozumie się, między innymi, obiekty liniowe. Obiektem liniowym jest, na podstawie art. 3 pkt 3a tej ustawy, obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Zatem, fragment podziemnej przesyłowej sieci gazowej jako gazociąg, jest budowlą (obiektem liniowym). Ponieważ działka nr 13 nie jest terenem niezabudowanym, do jej odpłatnej odstawy nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ w przypadku dostawy działki nr 13 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, a budowla w postaci fragmentu podziemnej sieci gazowej, nie będzie przedmiotem dostawy, do dostawy działki nr 13 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 13 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 13 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 13 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania czternastego Działka nr 14 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), c)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 14 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 14 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 14 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 14 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), c)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW), Przeznaczenie określone w pkt a) – b) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 14 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 14 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a PrBud, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 PrBud. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 PrBud, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 PrBud jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a PrBud jako obiekt liniowy, jako budowla, a zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 14 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 14 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt c) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 14 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 14 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 14 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 14 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust.1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 14 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 14 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 14 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania piętnastego Na działce nr 15 posadowiony jest Budynek będący własnością Sprzedającego i będący przedmiotem Umowy Sprzedaży. Działka nr 15 jest zabudowana. Ponadto, na działce 15 położony jest fragment sieci elektroenergetycznej będący własnością gestora i niebędący przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 15 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 15 jest zabudowana, najpierw należy ustalić, czy odpłatna dostawa Budynku posadowionego na tej działce będzie opodatkowana czy zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, z wyjątkiem gdy: a) dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; lub b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż dwa lata. Podstawowe znaczenie ma zatem, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku. Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Budynek jest użytkowany przez Sprzedającego na własne potrzeby od 1 stycznia 2007 r. Od tego dnia Sprzedający ani inny podmiot nie dokonał żadnych ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Budynku. Stan ten nie ulegnie zmianie do daty zaistnienia zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, odpłatna dostawa Budynku nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim a ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem tego Budynku a planowaną dostawą tego Budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Oznacza to, że odpłatna dostawa Budynku będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. W Ustawie VAT zawarte jest jeszcze jedno zwolnienie, mianowicie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jednak to zwolnienie ma zastosowanie tylko wtedy, gdy dana sprzedaż nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, a w przedmiotowej sprawie sprzedaż jest właśnie tym zwolnieniem objęta, zatem w ogóle w stosunku do tej sprzedaży nie stosuje się art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Ponieważ Budynek nie służył wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Nie jest również spełniony drugi warunek ponieważ nabycie Budynku w ogóle nie podlegało przepisom Ustawy VAT. Zatem dostawa Budynku nie podlega zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Jak już wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający oraz Kupujący, jako zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni, złożą w Umowie Sprzedaży, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego akcie notarialnym, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Budynku posadowionego na działce nr 15 i wyboru opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 15 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania szesnastego Działka nr 16 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Na działce nr 16 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP; Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 16 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 16 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 16 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Przeznaczenie określone w pkt a) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 16 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 16 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a PrBud, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 PrBud. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 PrBud, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 PrBud jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a PrBud jako obiekt liniowy jako budowla a zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 16 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 16 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt b) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 16 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 16 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 16 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 16 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 16 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 16 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 16 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania siedemnastego Działka nr 17 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW), Na działce nr 17 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 17 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 17 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 17 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek wniosku infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Przeznaczenie określone w pkt a) jest przeznaczeniem pod zabudowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z MPZP: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. b MPZP),„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2) pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska” (§ 53 ust. 1 pkt 3 lit. h MPZP). Działka nr 17 jest zarówno terenem ZPW jak i terenem A.15.1 ZPW, co oznacza, że zgodnie z MPZP na działce 17 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu. Zgodnie z art. 3 pkt 1 PrBud, pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3a PrBud, pod pojęciem obiektu liniowego należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy: łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych, o których mowa jest w MPZP pod symbolem A15.1ZPW stanowi obiekt budowlany będący budowlą ziemną, o której mowa jest w art. 3 pkt 3 PrBud. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 marca 2020 r., sygn. akt II OSK 1176/18, stwierdził, że Prawo budowlane nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez budowle ziemne. Jednakże można przyjąć, że są to wytwory ludzkiej działalności niebędące budynkiem ani obiektem małej architektury, wykonane z ziemi. Potoczne rozumienie budowli ziemnej wobec braku definicji ustawowej oznacza budowlę, której podstawowym lub wyłącznym tworzywem jest ziemia. Budowla ziemna musi mieć charakter kubaturowy, być widoczna i istnieć w kategoriach obiektywnych, i co ważne spełniać jakąś rolę, stanowiąc całość techniczno-użytkową. Do tych właściwości nawiązał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 października 2018 r., sygn. akt II OSK 2688/16, uznając w okolicznościach rozpoznawanej sprawy, że nawiezienie 1000 m3 ziemi, mające na celu zlikwidowanie uskoku oraz zmniejszenie nachylenia terenu działki w stronę pasa drogowego stanowi całość techniczno-użytkową, a więc jest budowlą ziemną. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych spełniać będzie cechy postulowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w tych wyrokach. Podstawowym i wyłącznym tworzywem tej budowli będzie ziemia. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie widoczny i będzie istnieć w kategoriach obiektywnych, będzie można określić jego kubaturę. Ponadto, łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych będzie stanowić całość techniczno-użytkową służącą infiltracji i retencji wód opadowych. Łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych powstanie w wyniku robót budowlanych, przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 3 pkt 6 PrBud, budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,zbiorniki wodne, o których mowa jest w MPZP, stanowią budowle. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3 PrBud jako budowla,rurociąg, o którym mowa jest w MPZP, stanowi budowlę. Zbiornik wymieniony jest wprost w art. 3 pkt 3a PrBud jako obiekt liniowy, jako budowla, a zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBud, obiekt liniowy jest budowlą. W związku z powyższym, ponieważ zgodnie MPZP na działce nr 17 ustalono realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych oraz dopuszczono lokalizację rurociągu, a obiekty te stanowią budowle, to działka nr 17 przeznaczenie, o którym jest mowa w pkt b) powyżej jest również przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem działka nr 17 jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT. W związku z tym, do odpłatnej dostawy działki nr 17 nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 17 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 17 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 17 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 17 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 17 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania osiemnastego Działka nr 18 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). d)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali i innych usług związanych z udzielaniem stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych, symbol w MPZP: A2.6MW/U). Na działce nr 18 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 18 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 18 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 18 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 18 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 18 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 18 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 18 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 18 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dziewiętnastego Działka nr 19 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L ). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 20 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L ). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 21 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L ). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 22 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L ). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Działka nr 24 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L ). Na tej działce nie ma linii rozgraniczających. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działek nr 19, 20, 21, 21 i 24 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działki nr 19, 20, 21, 22 i 24 są niezabudowane, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tych działek może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działki nr 19, 20, 21, 22 i 24, zgodnie z MPZP, przeznaczone są pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowych działek nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działki nr 19, 20, 21, 22 i 24 są niezabudowane, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działek nr 19, 20, 21, 22 i 24 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działek nr 19, 20, 21, 22 i 24 nie służyły one wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działek nr 19, 20, 21, 22 i 24 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działek nr 19, 20, 21, 22 i 24 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dwudziestego Działka nr 23 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.3UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Na działce nr 23 są linie rozgraniczające obszary działki według ich przeznaczenia w MPZP. Ponieważ Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą to można zasadnie uznać, że poprzez odpłatną dostawę działki nr 23 dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zatem przy dostawie tej nieruchomości Sprzedający będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do jego przedsiębiorstwa. Ponieważ działka nr 23 jest niezabudowana, należy ustalić czy do odpłatnej dostawy (sprzedaży) tej działki może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano powyżej, działka nr 23 jest, zgodnie z MPZP, przeznaczona pod zabudowę. W związku z powyższym, do odpłatnej dostawy (sprzedaży) przez Sprzedającego przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Ponieważ działka nr 23 jest niezabudowana, nie dochodzi do dostawy budynku, budowli lub ich części, zatem do odpłatnej dostawy działki nr 23 nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy VAT. Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy VAT, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji można zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: 1)  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2)  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Od momentu nabycia działki nr 23 nie służyła ona wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to nie jest spełniony warunek wskazany w pkt 1 powyżej. Zatem do odpłatnej dostawy działki nr 23 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Zatem odpłatna dostawa (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy działki nr 23 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku. Własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dwudziestego pierwszego Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów. W związku z dokonaniem przez Sprzedającego odpłatnej dostawy na rzecz Wnioskodawcy Wszystkich Nieruchomości obejmujących Budynek posadowiony na działce 16, Sprzedający wystawi na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT, w której to fakturze jako kwota sprzedaży netto będzie wykazana ustalona przez Sprzedającą oraz Wnioskodawcę cena sprzedaży netto Wszystkich Nieruchomości obejmujących Budynek posadowiony na działce 16 i faktura ta będzie zawierać podatek od towarów i usług naliczony od tej wartości sprzedaży netto. Jak już wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza zrealizować, na Wszystkich Nieruchomościach Planowaną Inwestycję. Po zrealizowaniu Planowanej Inwestycji, Wnioskodawca będzie zbywać, w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lokale mieszkalne i niemieszkalne w wybudowanych budynkach. Przypadki, których zaistnienie skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane enumeratywnie w art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący, 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; 3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a)  stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, b)  podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c)  potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego. 6) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności. Żaden z powyższych przypadków nie będzie mieć miejsca w przedmiotowej sprawie. Faktura dotycząca sprzedaży Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy wystawiona przez Sprzedającego, zatem zostanie wystawiona przez podmiot istniejący w dacie dokonania dostawy potwierdzonej tą fakturą oraz w dacie jej wystawienia. Transakcja sprzedaży Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona od tego podatku. Faktura, która zostanie wystawiona przez Sprzedającego z tytułu sprzedaży Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie potwierdzać dokonanie dostawy, która będzie mieć faktycznie miejsce, zostanie faktycznie dokonana i będzie potwierdzona umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego. Dostawa, czyli sprzedaż Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie czynnością prawną sprzeczną z ustawą ani mającą na celu obejście ustawy oraz nie będzie sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Nie będzie również czynnością pozorną. Nie znajdzie zatem do niej zastosowania art. 58 i 83 Kodeksu Cywilnego. Faktura, która zostanie wystawiona przez Sprzedającego z tytułu sprzedaży Wszystkich Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie wykazywać kwotę podatku od towarów i usług w stosunku do czynności opodatkowanej, którą będzie dostawa przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy Wszystkich Nieruchomości, nie zajdzie zatem przypadek faktury, w której została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze. Podsumowując, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z odpłatną dostawą Wszystkich Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów. Dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi również zbycie prawa użytkowania wieczystego. Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest ona wykonywana odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 ustawy). Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru do żądania od nabywcy towaru lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT. Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy. Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że Spółka B Sp. z o.o. (Sprzedający) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym działek gruntu, położonych w (…), dzielnicy (…), oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi: 1)  1, 2, 3, 4 - Nieruchomość 1; 2)  5, 6, 7, 8 - Nieruchomość 2. Sprzedający jest właścicielem działek gruntu, położonych w (…), dzielnicy (…), oznaczonych następującymi numerami ewidencyjnymi: 1)  9, 10, 11, 12 - Nieruchomość 3; 2)  13, 14, 15, 16, 17, 18 - Nieruchomość 4; 3)  19 - Nieruchomość 5; 4)  20 - Nieruchomość 6; 5)  21 - Nieruchomość 7; 6)  22 - Nieruchomość 8; 7)  23 - Nieruchomość 9; 8)  24 - Nieruchomość 10. Nieruchomości 1-10 opisane powyżej są dalej zwane łącznie jako: „Wszystkie Nieruchomości”. Sprzedający planuje zbyć prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i 2 oraz sprzedać Nieruchomości 3 - 10 na rzecz Spółki A. S.A. (Wnioskodawca), w związku z tym strony zawarły Przedwstępną Umowę Sprzedaży. W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający i Wnioskodawca postanowili, że zawrą umowę, na podstawie której Sprzedający sprzeda na rzecz Wnioskodawcy Wszystkie Nieruchomości (Umowa Sprzedaży). Przedmiotowe Nieruchomości stanowią własność Sprzedającego, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki. Mając na uwadze fakt, że Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa spółki, wykorzystywanego w prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej. Zatem w analizowanej sprawie przy dostawie opisanych Nieruchomości Sprzedający będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa Sprzedającego. W konsekwencji, sprzedaż ww. Nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W kwestii sposobu opodatkowania nieruchomości niezabudowanych przywołać należy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oznacza to, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy: Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W planie miejscowym określa się obowiązkowo: 1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania; 6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu, maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy, maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów; 9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. W związku z tym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu niezabudowanego wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy. Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, jakie tereny przeznaczone pod zabudowę korzystają ze zwolnienia od podatku, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy. Z opisu sprawy wynika, że Wszystkie Nieruchomości będące przedmiotem dostawy są w całości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Działka nr 2 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Działka nr 3 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Działka nr 4 jest niezabudowana i jest w MPZP przeznaczona: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Działka nr 6 jest niezabudowana i jest przeznaczona w MPZP w całości pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA). Działka nr 7 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2.ZPW). Działka nr 8 jest niezabudowana i jest w MPZP w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U). Działka nr 10 jest niezabudowana i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Działka nr 11 jest niezabudowana i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Działka nr 12 jest niezabudowana i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.2UHA i A6.3UHA) b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), d)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Działka nr 14 jest niezabudowana i jest przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.1UHA), b)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usług z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), c)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Działka nr 16 jest niezabudowana i jest przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.1MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.1ZPW). Działka nr 17 jest niezabudowana i jest przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod wewnętrzną zieleń parkową urządzoną o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej oraz łańcuch niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych (symbol w MPZP: A15.2ZPW). Działka nr 18 jest niezabudowana i jest przeznaczona w MPZP: a)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii i usług bytowych, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A2.2MW/U), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L), c)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L), d)  pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz usługi z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne usługi nieuciążliwe, wbudowane w budynkach o funkcjach wyżej wymienionych, w formie wydzielonych lokali usługowych, z zakresu: zdrowia (z wyłączeniem szpitali i innych usług związanych z udzielaniem stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych), kultury, opieki społecznej i oświaty, garaże kubaturowe, dla obsługi poszczególnych zespołów zabudowy, garaże w kondygnacjach podziemnych, symbol w MPZP: A2.6MW/U). Działka nr 23 jest niezabudowana i jest w całości objęta MPZP i przeznaczona w MPZP: a)  pod usługi nieuciążliwe - z zakresu handlu detalicznego w obiektach o powierzchni sprzedaży poniżej 2000 m2, biur, administracji, obsługi finansowej, gastronomii, usług bytowych i rzemiosła, jako przeznaczenie podstawowe oraz dopuszczalne garaże kubaturowe, podziemne i parkingi terenowe (symbol w MPZP: A6.3UHA), b)  pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 7 KD-L). Działki nr 19, nr 20, nr 21, nr 22 i nr 24 są niezabudowane i są przeznaczone w MPZP w całości pod lokalną drogę publiczną (symbol w MPZP: 4 KD-L). W opisie sprawy wskazali też Państwo, że w MPZP wskazano: „w granicach terenów ZPW ustala się realizację łańcucha niecek infiltracyjnych i niecek bioretencyjnych oraz zbiorników wodnych”,„na terenie A15.1 ZPW dopuszcza się lokalizację rurociągu w przypadku przebudowy zgodnie z § 13 pkt 2, pod warunkiem zgodności z przepisami odrębnymi ustawy prawo wodne i przepisami z zakresu ochrony środowiska”. Ponadto w MPZP wskazano: „W zakresie odprowadzania wód opadowych lub roztopowych ustala się na terenach oznaczonych literą A nakaz budowy łańcucha niecek infiltracyjnych, niecek bioretencyjnych, zbiorników wodnych na wszystkich terenach IH/ZP oraz na terenie: A15.2.ZPW. Wskazali Państwo, że niecki infiltracyjne, niecki bioretencyjne, zbiornik wodny oraz rurociąg są to obiekty stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budowli czy urządzenia budowlanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Stosownie zaś do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399) Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie danego gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowy teren stanowi teren budowlany niezbędna jest analiza jego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Możliwość wybudowania na gruncie obiektów budowlanych, wynikająca z zapisów przeznaczenia tego terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowlany. Z okoliczności sprawy wynika, że niezabudowane działki nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 objęte są w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a z zapisów tego planu wynika, że przeznaczone są one pod zabudowę, m.in. lokalne drogi publiczne, obiekty handlu detalicznego, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, łańcuchy niecek infiltracyjnych i biorentencyjnych (stanowiących budowle). Spełniają zatem definicję terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a w konsekwencji ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji sprzedaży będzie również działka nr 15, która jest zabudowana Budynkiem. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części. Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle bądź ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Z opisu sprawy wynika, że będąca przedmiotem sprzedaży działka nr 15 jest zabudowana. Na działce tej położony jest fragment sieci elektroenergetycznej będący własnością gestora i niebędący przedmiotem Umowy Sprzedaży. Ponadto na działce nr 15 posadowiony jest Budynek niemieszkalny, użytkowany przez Sprzedającego na własne potrzeby od 1 stycznia 2007r. Ww. Budynek został nabyty przez Sprzedającego w wyniku przejęcia innej spółki przez połączenie i nabycie to nie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Sprzedający (ani inny podmiot) nie dokonał żadnych ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Budynku. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa opisanego Budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim i od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Co więcej ww. Budynek nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży opisanego Budynku zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż własności działki nr 15, również będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z uwagi na fakt, że dostawa ww. Budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna. Ponadto należy wskazać, że dostawa ww. Budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, więc Strony tej transakcji dostawy będą mogły wspólnie zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą mogły skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. Budynku według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT. Jak wskazali Państwo we wniosku - Sprzedający i Kupujący złożą w Umowie Sprzedaży, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy ww. Budynku posadowionego na działce nr 15 i wybrać opodatkowanie tej dostawy podatkiem VAT. W tej sytuacji opisana dostawa zabudowanej Budynkiem działki nr 15 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku. Z opisu sprawy wynika również, że przedmiotem sprzedaży będą działki nr 1, 5, 9 oraz 13. Działki te są zabudowane, przy czym: na działce nr 1 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego, fragment tej sieci nie będzie przedmiotem sprzedaży,na działce nr 5 znajduje się fragment podziemnej sieci kanalizacyjno-deszczowej (rurociąg) będący własnością Państwowego Gospodarstwa (…) i niebędący własnością Sprzedającego, fragment tej sieci nie będzie przedmiotem sprzedaży,na działce nr 9 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci teletechnicznej (kabel światłowodowy w osłonie) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego, fragment tej sieci nie będzie przedmiotem sprzedaży,na działce nr 13 znajduje się fragment podziemnej przesyłowej sieci gazowej (gazociągu) będący własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędący własnością Sprzedającego, fragment tej sieci nie będzie przedmiotem sprzedaży. Zatem przez teren działek nr 1, 5, 9 i 13 przebiegają sieci, które nie należą do Sprzedającego, tylko do podmiotów trzecich. W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu. Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego: Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej czy elektrycznej są przyłączone np. do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i budowlami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę np. sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw. Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że: „Wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1). Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że: „Zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2). Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiona jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany). Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że przez teren działek nr 1, 5, 9, 13 przebiegają sieci, które nie należą do Sprzedającego tylko do podmiotów trzecich – przedsiębiorstw przesyłowych, i nie będą one przedmiotem Umowy Sprzedaży. Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku należy wskazać, że w sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Sprzedającego gruntu, na którym znajdują się naniesienia (budowle) niebędące Jego własnością. Z perspektywy ekonomicznej to nie Sprzedający znajduje się w faktycznym posiadaniu naniesień i nie korzysta z nich jak właściciel. Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na ww. działkach naniesienia nie są własnością Sprzedającego, to przedmiotem dostawy będzie wyłącznie sam grunt. W konsekwencji należy stwierdzić, że planowana dostawa działek nr 1, 5, 9, 13 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunty te są już zabudowane budowlami (tj. sieciami teletechnicznymi, gazowymi czy kanalizacyjno-deszczowymi). Co więcej, nie znajdą także tutaj zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy - dotyczące zwolnienia od podatku m.in. dostaw budowli, ponieważ dostawa budowli nie będzie miała tu miejsca (sieci teletechniczne, gazowe czy kanalizacyjno-deszczowe nie są własnością Sprzedającego). W konsekwencji dostawa działek nr 1, 5, 9, 13 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy. Jak wykazano wyżej, dostawa niezabudowanych działek nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jednocześnie dostawa zabudowanych działek nr 1, 5, 9, 13 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy. W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisów (art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy), to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że: Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał. W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT. Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabył Wszystkie Nieruchomości będące przedmiotem dostawy, w wyniku czynności niepodlegającej przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zatem przy nabyciu nie wystąpiło ani opodatkowanie podatkiem VAT ani zwolnienie od tego podatku. Ponadto Sprzedający od momentu nabycia Wszystkich Nieruchomości nie wykorzystywał ich wyłącznie do działalności zwolnionej. Zatem skoro nabycie przez Sprzedającego Wszystkich Nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu. Tym samym nie można mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. Nieruchomości, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Co więcej, od momentu nabycia przez Sprzedającego Wszystkich Nieruchomości, nie służyły one wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione oba warunki zawarte w tym przepisie. Zatem w przedmiotowej sprawie dostawa działek nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 1, 5, 9, 13 nie może korzystać ze zwolnienia od podatku również na podstawie ww. przepisu. Reasumując, dostawa działek nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 23, 1, 5, 9, 13 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ani 2 ustawy. Również dostawa działki nr 15 zabudowanej Budynkiem - w przypadku wyboru przez Strony rezygnacji ze zwolnienia od podatku - opodatkowana będzie przy zastosowaniu właściwej stawki VAT. W konsekwencji, dostawa Wszystkich Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku. Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Spółka A. S.A. - Wnioskodawca - będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z nabyciem Wszystkich Nieruchomości. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)  nabycia towarów i usług, b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z treści wniosku wynika, że Spółka S.A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Wnioskodawca zamierza na Wszystkich Nieruchomościach zrealizować inwestycję, polegającą na budowie osiedla budynków mieszkalnych wielorodzinnych z ewentualnymi usługami w parterze i garażem podziemnym wraz z niezbędną infrastrukturą. Po zrealizowaniu planowanej inwestycji Spółka A S.A. będzie zbywać, w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lokale mieszkalne i niemieszkalne w wybudowanych budynkach. Jak wykazano wyżej dostawa Wszystkich Nieruchomości (tj. działek nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 1, 5, 9, 13, 15) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ani 2 ustawy i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku (przy czym dostawa Budynku znajdującego się na działce nr 15 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy – wskazali Państwo, że Strony transakcji złożą w Umowie Sprzedaży oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy tego Budynku i wybiorą opodatkowanie tej dostawy podatkiem VAT). Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem Wszystkich Nieruchomości (tj. działek nr 2, 3, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 1, 5, 9, 13, 15). Spółka A S.A. jest bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zakupione Nieruchomości będzie wykorzystywał do działalności opodatkowanej. Nie zostanie jednocześnie spełniona przesłanka negatywna, o której mowa w art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy (w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku dostawy ww. Budynku na działce nr 15). Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Stosownie do art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej: W zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz wiążącymi informacjami akcyzowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, nie wydaje się interpretacji indywidualnych. Tym samym, kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT, a wydana interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie ustalenia stawki podatku VAT właściwej dla opisanej transakcji zbycia Wszystkich Nieruchomości. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Spółka A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.