0115-KDIT1.4011.804.2021.4.MST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2021 r. (wpływ 11 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan R. P., ul. ..., … X. 2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: V Sp. z o.o., ul. …,  …Y., NIP: … Opis stanu faktycznego Pan R. P. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”). Wnioskodawca był stroną umów wymiany udziałów zawartych z V. Sp. z o.o. (dalej: Zainteresowany). Przedmiotem umów były udziały w trzech spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka A”, Spółka B”, „Spółka C”). Spółka A, Spółka B oraz Spółka C są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającymi opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Umowy wymiany, których przedmiotem były udziały w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C zostały zawarte w formie aktów notarialnych w dniu 2 kwietnia 2021 r. Udziały w Spółce A Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce A, Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółce A. Przedmiotem wymiany były wszystkie udziały (tj. 100% udziałów) w Spółce A. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce A do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce A. Udziały w Spółce B Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce B, Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółce B. Przedmiotem wymiany były wszystkie udziały (tj. 100% udziałów) w Spółce B. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce B do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. Udziały w Spółce C Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce C, Wnioskodawca posiadał 21 z 240 (czyli 8,75%) udziałów w Spółce C. Pozostałe 219 udziałów (tj. 91,25% udziałów) należało do Zainteresowanego. Przedmiotem wymiany były wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę udziały (tj. 8,75% udziałów) w Spółce C. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 8,75% udziałów w Spółce C do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany, który w chwili zawarcia umowy wymiany posiadał bezwzględną większość praw głosu w Spółce C, zwiększył ilość udziałów w tej spółce. W wyniku zawartej umowy Zainteresowany stał się jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) Spółki C. Żadnej z opisanych transakcji nie towarzyszyło dokonanie zapłaty w gotówce przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy. W aktualnej strukturze grupy Zainteresowany pełni funkcję spółki holdingowej posiadającej 100% udziałów w spółkach zależnych (tj. Spółce A, Spółce B oraz Spółce C). Spółka A, Spółka B oraz Spółka C są podmiotami zależnymi, które prowadzą działalność operacyjną w wybranych obszarach. Tym samym transakcja wymiany udziałów miała uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, a jej celem nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Uzupełnienie wniosku Spółka V. oraz Spółki: „A”, „B” i „C” podlegają i podlegały – na dzień zawarcia opisanych we wniosku umów – w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Pytanie Zainteresowanych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 1): Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C – co spowodowało po stronie spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego) uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w Spółce A oraz Spółce B, a także zwiększenie ilości udziałów w Spółce C, w której Zainteresowany uprzednio posiadał bezwzględną większość praw głosu – oraz przekazaniu w zamian za nie przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT? Stanowisko Zainteresowanych w sprawie W ocenie Zainteresowanych, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C – co spowodowało po stronie spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego) uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w Spółce A oraz Spółce B, a także zwiększenie ilości udziałów w Spółce C, w której Zainteresowany uprzednio posiadał bezwzględną większość praw głosu – oraz przekazaniu w zamian za nie przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT. Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: 1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo 2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce ‒    do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Ponadto, zgodnie z ust. 8b tej regulacji, przepis ust. 8a omawianej regulacji stosuje się, jeżeli: 1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz 2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. Mając na uwadze przywołane regulacje, powyższe unormowania gwarantują tzw. neutralność podatkową transakcji wymiany udziałów na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli transakcja ta odpowiada warunkom określonym we wskazanych przepisach ustawy o PIT. Jednocześnie, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, dla uznania transakcji za wymianę udziałów, która to transakcja będzie neutralna w rozumieniu wskazanych powyżej regulacji zawartych w ustawie o PIT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków: ‒    spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki; ‒    w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki spółka nabywająca przekazuje jej wspólnikowi: (i) własne udziały (akcje) albo (ii) własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji); ‒    w wyniku nabycia spółka nabywająca: (i) uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo (ii) jeżeli posiada już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane – zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce; ‒    podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia; ‒    spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są: (i) podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o PIT lub (ii) spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego; ‒    wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego; ‒    udziały (akcje) wnoszone przez wspólnika stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. Spełnienie wskazanych powyżej warunków skutkuje brakiem powstania przychodu dla stron transakcji określonych jako spółka nabywająca i wspólnik spółki, której udziały obejmie spółka nabywająca. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.978.2020.3.MKA), interpretacji z 24 lipca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.306.2019.1.AK) oraz interpretacjach indywidualnych wydanych 16 października 2017 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.228.2017.1.KS oraz sygn. 0114-KDIP3-1.4011.224.2017.2.KS). W sprawie będącej przedmiotem wniosku wszystkie wskazane powyżej warunki będą spełnione w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów. W sprawie tej Zainteresowany nabył 100% udziałów w Spółce A oraz w Spółce B w drodze wymiany udziałów, natomiast w Spółce C zwiększył ilość posiadanych udziałów (z 91,25% do 100%), zaś Wnioskodawca objął w zamian nowe udziały utworzone przez Zainteresowanego. Tym samym, w analizowanej sytuacji spółka nabywająca, tj. Zainteresowany, objęła bezwzględną większość praw głosu w Spółce A oraz w Spółce B, a także zwiększyła posiadaną ilość głosów w Spółce C, w której dotychczas posiadała bezwzględną większość praw głosu. Ponadto, wszystkie podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają w Polsce (i podlegały na moment realizacji transakcji wymiany udziałów) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Tym samym stwierdzić należy, że omawiana transakcja stanowiła wymianę udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, a w konsekwencji transakcja pozostała dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo na dzień jej dokonania.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio. W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to: a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b)  spółkę kapitałową w organizacji, c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: 1)  zarejestrowania spółki, spółdzielni albo 2)  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo 2a)przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo 3)  wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505, 1543, 1655, 1798 i 2217 oraz z 2020 r. poz. 288), jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo 4)  podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.   Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów stwierdzić należy, że jeżeli aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Stosownie jednak do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: 1)  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo 2)  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce ‒    do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli: 1)  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz 2)  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej. W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisu ust. 8a nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W świetle powyższego, opisana transakcja stanowiła „wymianę udziałów” w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wartość udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę od Zainteresowanego w ramach dokonanej wymiany nie zalicza się do jego przychodów. Informacje dodatkowe Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 24 ust. 20 ww. ustawy). Tak więc, gdy warunek ten nie został w przedmiotowej sprawie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego oraz dokonania wymiany udziałów jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan R. P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.  Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).