0115-KDIT2.4011.657.2021.1.ŁS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z 20 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.   UZASADNIENIE   22 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.   Pan i Pan … na podstawie umowy sprzedaży z … 2021 r., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w … przez notariusz …., z numerem Rep. …, zbyli przysługujące Im udziały wynoszące po 1/2 (jednej drugiej) części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer … (…) położonego w budynku wielolokalowym numer … (…) przy ulicy ..., w ..., dzielnicy ..., dla którego to lokalu Sąd Rejonowy dla …., … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą nr ….   Pierwotnie lokal nabyli małżonkowie … i … na podstawie umowy sprzedaży z dnia … 2009 r., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez ... notariusz w ..., z numerem Rep. …, przy czym nabycia dokonali w udziałach wynoszących po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z Nich bowiem wobec ubezwłasnowolnienia całkowitego … na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w …. … Wydział Cywilny z … r., sygn. akt …, w ich małżeństwie z mocy prawa powstała rozdzielność majątkowa. … zmarła … 2016 r., a spadek po Niej na podstawie testamentu nabył w całości … co zostało poświadczone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym … 2020 r. przez …, notariusza w ..., z numerem Rep. …, zarejestrowanym w rejestrze spadkowym … r. pod numerem ….   … zmarł … 2020 r., a spadek po Nim na podstawie ustawy nabyli Pan i Pan … w udziałach wynoszących po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z Nich, co zostało poświadczone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym … 2020 r. przez … notariusza w ..., , z numerem Rep. …, zarejestrowanym w rejestrze spadkowym … 2020 r. pod numerem ….   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.   1)  Czy na podstawie art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pan i Pan ... okres 5 lat, o którym mówi ww. artykuł powinni liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym lokal został nabyty przez ... i ... tj. od końca roku 2009 czy też częściowo, od końca roku kalendarzowego w którym nabycia lokalu dokonał ... na podstawie umowy sprzedaży z ... 2009 r., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez ... notariusz w ..., za numerem Rep. ..., a częściowo od końca roku kalendarzowego w którym zmarła ...? 2)  Czy w związku z powyższym rozstrzygnięciem Pan i Pan ... będziecie zobowiązani do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu w 2021 r.? Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana skutków podatkowych powstałych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Natomiast w części dotyczącej skutków podatkowych powstałych dla Pana … – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Pana zdaniem, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.   Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony powyżej stan faktyczny uważa Pan, że bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoczął się od końca roku kalendarzowego, w którym lokal został nabyty przez … i …. Wobec tego dokonane przez Pana w … 2021 r., odpłatne zbycie lokalu nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie, a tym samym na Panu nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia odziedziczonego lokalu. Przede wszystkim należy podkreślić, że nabycie w rozumieniu powyższych przepisów dotyczy nabycia przez czynność prawną a nie poprzez sukcesję uniwersalną jaką jest dziedziczenie. Pana zdaniem w przedmiotowym przypadku nabycie przez czynność prawną nastąpiło w roku 2009.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:   a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.   W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.   Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Tym samym od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.   Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.   Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pan i Pan … na podstawie umowy sprzedaży z … 2021 r., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w ... przez notariusz ..., z numerem Rep. …, zbyli przysługujące Im udziały wynoszące po 1/2 (jednej drugiej) części we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer … (…) położonego w budynku wielolokalowym numer … (…) przy ulicy ..., w …., dzielnicy ..., dla którego to lokalu Sąd Rejonowy dla ... w ..., … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą nr …. Pierwotnie lokal nabyli małżonkowie … i … na podstawie umowy sprzedaży z dnia … 2009 r., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez ... notariusz w ..., z numerem Rep. .., przy czym nabycia dokonali w udziałach wynoszących po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z Nich bowiem wobec ubezwłasnowolnienia całkowitego … na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w ... … Wydział Cywilny z … 2009 r., sygn. akt …, w ich małżeństwie z mocy prawa powstała rozdzielność majątkowa. … zmarła … 2016 r., a spadek po Niej na podstawie testamentu nabył w całości … co zostało poświadczone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym … 2020 r. przez ..., notariusza w ..., z numerem Rep. …, zarejestrowanym w rejestrze spadkowym … 2020 r. pod numerem …. … zmarł … 2020 r., a spadek po Nim na podstawie ustawy nabyli Pan i Pan … w udziałach wynoszących po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z Nich, co zostało poświadczone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym … 2020 r. przez …. notariusza w ..., , z numerem Rep. …, zarejestrowanym w rejestrze spadkowym … 2020 r. pod numerem ....   Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).   Jak wynika z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.   W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.   Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.   Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stwierdzenia wymaga, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od:   ­   31 grudnia 2009 r. ‒ w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłym …, który udział ten nabył umową sprzedaży w dniu … 2009 r.; ­   31 grudnia 2016 r. ‒ w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłym …, który udział ten nabył w spadku po zmarłej …, tj. … 2016 r.   Mając zatem na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu … 2021 r. udziału w lokalu mieszkalnym, w części jakiej został przez Pana nabyty w drodze spadku po zmarłym …, który udział ten nabył zawartą umową w dniu … 2009 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy, tj. liczonego od końca 2009 r. W konsekwencji od tej części nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dokonanej sprzedaży.   Natomiast odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym w części nabytej w drodze spadku po zmarłym …, który udział w przedmiotowej nieruchomości nabył w spadku po zmarłej … skutkuje dla Pana powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. licząc od końca 2016 r.). Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. udziału w lokalu mieszkalnym podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Pan obowiązany jest do złożenia zeznania podatkowego oraz zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.   W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.   Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana …, tj. współwłaściciela nieruchomości, który w celu otrzymania interpretacji powinien złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:   1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.