0115-KDIT3.4011.833.2021.2.JŁ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 29 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyboru formy opodatkowania. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 10 stycznia 2022 r. (data wpływu 10 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy na czas nieokreślony w Urzędzie Gminy A. na stanowisku radcy prawnego. Do zakresu Jego obowiązków należy wykonywanie zadań w zakresie pomocy prawnej pracownikom Urzędu Gminy w A. w rozumieniu przepisów ustawy o radcach prawnych. Zakres czynności nie obejmuje obsługi prawnej jednostek organizacyjnych Gminy. Poza ww. zatrudnieniem Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych. W 2022 r. zamierza prowadzić obsługę prawną dwóch jednostek organizacyjnych Gminy, tj. Gminne Centrum Usług Wspólnych w A. (dalej również jako: CUW) oraz Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A. (dalej również jako: GOPS). Zakres świadczenia obsługi prawnej na rzecz CUW w A. będzie obejmował świadczenie obsługi prawnej CUW w A. oraz placówek oświatowych dla których organem prowadzącym jest Gmina A. Zakres obsługi GOPS w A. będzie obejmował świadczenie obsługi prawnej GOPS w A. oraz przeprowadzenie szkolenia dla pracowników GOPS w A. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. 1)  Do zakresu obowiązków wynikającego z umowy o pracę w Urzędzie Gminy A. należą: wykonywanie zadań w zakresie pomocy prawnej pracownikom Urzędu Gminy A. w rozumieniu przepisów o radcach prawnych, a w szczególności: udzielanie porad i konsultacji prawnych, opiniowanie umów, decyzji i postanowień administracyjnych oraz występowanie w postępowaniu sądowym, administracyjnym, polubownym, egzekucyjnym i przed organami ochrony prawnej (zastępstwo prawne i procesowe na podstawie udzielonych pełnomocnictw). 2)  Umowy na świadczenie obsługi prawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostaną zawarte z: a)  Gminnym Centrum Usług Wspólnych w A. reprezentowanym przez Kierownika CUW; b)  Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej w A. reprezentowanym przez Kierownika GOPS. Zleceniodawcą będą jednostki organizacyjne, tj.: Gminne Centrum Usług Wspólnych w A. i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A. 3)  W Gminnym Centrum Usług Wspólnych w A. zakres zlecenia obejmuje obsługę prawną: ‒   Gminnego Centrum Usług Wspólnych w A. oraz ‒   placówek oświatowych: Zespół Szkolno-Przedszkolny w B.; Szkoła Podstawowa w C.; Szkoła Podstawowa w D.; Szkoła Podstawowa we E.; Szkoła Podstawowa w F.; Zespół Szkolno- Przedszkolny w G.; Zespół Szkolno-Przedszkolny w H.; Szkoła Podstawowa w I.; Zespół Szkolno-Przedszkolny w J.; Zespół Szkolno-Przedszkolny w K.; Zespół Szkolno-Przedszkolny w L.; Szkoła Podstawowa w M.; Szkoła Podstawowa w N.; Szkoła Podstawowa w O.; Zespół Szkolno-Przedszkolny w P. W Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej w A. zakres zlecenia obejmuje obsługę prawną GOPS w A. 4)  Zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający ze stosunku pracy oraz z umów zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z jednostkami organizacyjnymi gminy nie jest tożsamy (jest różny). Ponadto, obowiązki z umowy o pracę wykonywane są w odrębnych godzinach pracy od obowiązków z umów zlecenia z jednostkami organizacyjnymi gminy (w żaden sposób się nie pokrywają). Pytania Czy radca prawny zatrudniony na umowę o pracę w Urzędzie Gminy i prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych polegającą na obsłudze jednostek organizacyjnych Gminy może opodatkować dochody z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, istnieje możliwość wyboru opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym (wg stawki 19%) na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1.  (uchylony), 2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwlokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. W świetle powyższych przepisów, możliwość opodatkowania "podatkiem liniowym" jest wyłączona m.in. w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Z przedstawionego powyżej opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył obsługę prawną jednostek organizacyjnych Gminy (CUW i GOPS w A.), czyli jednostek, które organizacyjnie i finansowo są wyodrębnione w strukturze Gminy. Ponadto, wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę w Urzędzie Gminy w A. i w zakresie czynności ma wyłącznie obsługę prawną Urzędu Gminy (bez jednostek organizacyjnych Gminy). Żadna część czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Ponadto, obsługa ww. jednostek organizacyjnych odbywać się będzie poza godzinami pracy wynikającymi z zatrudnienia na umowę o pracę. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym przez [Niego – dopisek organu] stanie faktycznym, istnieje możliwość wyboru opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym (wg stawki 19%) na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są: ‒    stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, ‒    pozarolnicza działalność gospodarcza. Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość. W myśl art. 12 ww. ustawy: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z art. 3 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.): pracodawcą jest jednostka organizacyjna, choćby nie posiadała osobowości prawnej, a także osoba fizyczna, jeżeli zatrudniają one pracowników. Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy z 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1282 ze zm.): przepisy ustawy stosuje się do pracowników samorządowych zatrudnionych w urzędach gmin, jednostkach pomocniczych gmin, gminnych jednostkach budżetowych i samorządowych zakładach budżetowych. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Jednocześnie, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy: podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy: jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  (uchylony), 2)  wykonywał lub wykonuje w roku ‒    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy: podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy na czas nieokreślony w Urzędzie Gminy na stanowisku radcy prawnego. Do zakresu Pana obowiązków należy wykonywanie zadań w zakresie pomocy prawnej pracownikom tego Urzędu w rozumieniu przepisów ustawy o radcach prawnych. Zakres czynności nie obejmuje obsługi prawnej jednostek organizacyjnych Gminy. Poza ww. zatrudnieniem prowadzi Pan również działalność gospodarczą w zakresie usług prawniczych. W 2022 r. zamierza Pan prowadzić obsługę prawną dwóch jednostek organizacyjnych Gminy, tj. Gminne Centrum Usług Wspólnych oraz Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A. Zakres świadczenia obsługi prawnej na rzecz CUW będzie obejmował świadczenie obsługi prawnej CUW oraz placówek oświatowych, dla których organem prowadzącym jest Gmina. Zakres obsługi GOPS będzie obejmował świadczenie obsługi prawnej GOPS oraz przeprowadzenie szkolenia dla pracowników GOPS. Umowy w ramach prowadzonej działalności zostaną zawarte z Gminnym Centrum Usług Wspólnych reprezentowanym przez Kierownika CUW oraz Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej reprezentowanym przez Kierownika GOPS. Zleceniodawcą będą jednostki organizacyjne, tj.: Gminne Centrum Usług Wspólnych w A. i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A. Zakres Pana obowiązków wynikający ze stosunku pracy oraz z umów zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z jednostkami organizacyjnymi gminy nie jest tożsamy. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro umowy o świadczenie usług prawniczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zostały zawarte z gminnymi jednostkami budżetowymi (Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej oraz Gminne Centrum Usług Wspólnych), na rzecz których świadczy Pan te usługi, zaś zatrudniony Pan jest na podstawie umowy o pracę w Urzędzie Gminy, to mając na uwadze, że zawarł Pan umowy z odrębnymi podmiotami, wobec Pana nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej bowiem sytuacji nie będzie Pan świadczył usług na rzecz swojego pracodawcy. Ponadto oświadczył Pan, że czynności wykonywane w ramach stosunku pracy nie będą tożsame są z czynnościami, które wykonywać będzie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, dochody uzyskane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą w 2022 r. zostać opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, jeżeli w terminie przewidzianym ustawą złoży Pan pisemne oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Zatem z ww. zastrzeżeniem przedstawione we wniosku Pana stanowisko uznano za prawidłowe. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Kwestie dotyczące zawieranych umów z jednostkami organizacyjnymi Gminy, jako wynikające z odrębnych przepisów nie podlegała analizie w niniejszej interpretacji indywidualnej, lecz zostały przyjęte jako element opisu zdarzenia przyszłego. Wyeksponować trzeba jednak, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).