0115-KDIT3.4011.842.2025.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: ·      w części odnoszącej się do pytania numer: 1 - nieprawidłowe, ·      w części odnoszącej się do pytania numer: 2 - prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.), 13 stycznia 2026 r. (wpływ 13 stycznia 2026 r.), 15 stycznia 2026 r. (wpływ 15 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/8 części w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1, położonej przy ulicy J. numer: 13 i 14 w E., województwo (...), objętej księgą wieczystą numer: (...), co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z (...) 2022 r., sygn. akt I Ns (...). Poprzednia właścicielka nieruchomości - Pani G.H. (Pani siostra) - była jej właścicielem od 2007 r. Nieruchomość - w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (...) (tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej). Następnie, w drodze umowy o zniesienie współwłasności, objętej aktem notarialnym sporządzonym 10 listopada 2023 r. przez zastępcę notarialnego Pana R.T., zastępcę Pana S.T., notariusza w E., za repertorium A numer: (...), stała się Pani wyłącznym właścicielem opisanej powyżej nieruchomości gruntowej. Pani córka - Pani A.C. - otrzymała w drodze umowy darowizny, objętej aktem notarialnym sporządzonym 5 kwietnia 2024 r. przez zastępcę notarialnego Pana R.T., zastępcę Pana S.T., notariusza w E., za repertorium A numer: (...), udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym numer: 11, usytuowanym w budynku numer: 12, położonym przy ulicy C. w E., w województwie (...). Pozostały udział ½ części w mieszkaniu należy do Pani syna, a brata Pani A.C. - Pana L.N., który nie mieszka w tym lokalu. Pani oraz Pani A.C. zamierzają zawrzeć do końca 2025 r. umowę zamiany, na podstawie której Pani A.C. nabędzie opisaną powyżej nieruchomość gruntową, a Pani w zamian za to nabędzie udział wynoszący ½ części w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym. Możliwe że - jeżeli Pani A.C. przed dokonaniem zamiany daruje udział w lokalu do majątku wspólnego Jej oraz Jej męża Pana B.C. - umowa zamiany zostanie zawarta pomiędzy Panią a B. i A. małżonkami C. Pani wraz z mężem mieszkają obecnie w dużym domu jednorodzinnym w miejscowości O., pod E., o dwóch kondygnacjach nadziemnych, usytuowanym na nieruchomości gruntowej stanowiącej majątek wspólny Pani oraz Pani męża - Pana M.N. Dom został zbudowany z myślą o pomieszczeniu w nim córki lub syna wraz z rodziną, jednak żadne z dzieci nie planuje w nim zamieszkać. Obecnie Państwo (Pani wraz z mężem) pracują i są Państwo w stanie podołać utrzymaniu, ogrzaniu i pielęgnowaniu dużego domu, jednak w przyszłości, gdy utrzymanie tej nieruchomości okaże się zbyt czasochłonne, obciążające fizycznie i finansowo, planuje Pani zamieszkać w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym, który poza zapłatą czynszu i opłat eksploatacyjnych, nie wymaga na co dzień żadnych innych nakładów pracy i pieniędzy. Lokal ten znajduje się na pierwszym piętrze w niskim bloku, składa się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki oraz przedpokoju oraz posiada przynależącą do niego dużą piwnicę, zaś w bezpośrednim sąsiedztwie znajdują się sklepy, przychodnia, apteka, przystanki autobusowe, a ponadto Pani wraz z mężem wciąż posiadają w sąsiedztwie bloku garaż, gdyż w przeszłości mieszkali w pobliskim bloku. Dobrze znają Państwo tę okolicę i posiadają tam wielu znajomych. Zamieszkanie w tym mieszkaniu mogłoby być dla Państwa dobrym rozwiązaniem na przyszłość, gdy ze względu na wiek, nie będą mogli Państwo zajmować się domem i ponosić kosztów jego utrzymania. Bierze Pani również pod uwagę ewentualny wynajem nieruchomości do momentu zamieszkania tam w przyszłości. Czasowy wynajem nieruchomości nie będzie posiadał znamion działalności gospodarczej, prowadzącej do osiągnięcia zysków. Jest Pani zdania, że lepiej, żeby nieruchomość była czasowo wynajmowana niż była pustostanem i pogarszała swój stan techniczny, niedoglądana przez nikogo. W uzupełnieniach wniosku złożonych 19 grudnia 2025 r. – odpowiadając na następujące pytania – podała Pani, że: 1)  Czego dotyczy postanowienie z (...) 2022 r., sygn. akt I Ns (...)? Jakie są jego postanowienia? Postanowienie wydane (...) 2022 r. przez Sąd Rejonowy (...), sygn. akt I Ns (...), dotyczy stwierdzenia nabycia spadku po Pani G.H., z treści którego wynika, m.in., że Pani jest spadkobiercą Pani G.H. w udziale wynoszącym: 1/8 części. 2)  Wobec fragmentu: Nieruchomość w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (...) znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem (...) - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej” - czy termin „Nieruchomość” obejmuje wyłącznie niezabudowaną nieruchomość gruntową, stanowiącą działki o numerach ewidencyjnych: 111/2 i 111/1? Jeśli nie – to o jakiej „Nieruchomości” mowa? Wniosek dotyczy nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 111/2 i 111/1, objętej księgą wieczystą numer: (...), zatem termin „Nieruchomość” dotyczy wyżej wskazanych działek: 111/2 i 111/1. 3)  Czy Pani G.H. od 2007 r. posiadała prawo własności do: a) całej niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1? b) udziału wynoszącego 1/8 części niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1? c) udziału w innej wysokości prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1 (jakiej konkretnie)? Pani G.H. była właścicielem Nieruchomości, a nie jej współwłaścicielem w jakimkolwiek udziale. 4)  Na podstawie jakiej czynności prawnej (umowa sprzedaży, umowa darowizny, spadkobranie, inna – jaka?) Pani G.H. stała się właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1? W przypadku nabycia tej nieruchomości przez Panią G.H. tytułem spadkobrania, proszę żeby podała Pani datę/daty śmierci spadkodawcy/spadkodawców. Pani G.H. nabyła nieruchomość na podstawie umów sprzedaży zawartych w 2006 r. i 2007 r., przy czym nie ma to żadnego znaczenia dla przedmiotowej sprawy, ponieważ aktualną i wyłączną podstawą nabycia dla Pani jest obecnie umowa o odpłatny dział spadku, objęta aktem notarialnym sporządzonym 10 listopada 2023 r., przez zastępcę notarialnego Pana R.T., zastępcę Pana S.T., notariusza w E. i umowa ta, ze względu na swoją naturę podziału, znosi jakiekolwiek wcześniejsze podstawy nabycia przez Panią, w tym opisane powyżej postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. 5)  W drodze dziedziczenia po kim (Pani G.H., innej osobie – po kim konkretnie?) nabyła Pani: „udział wynoszący 1/8 części w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer 111/2 i 111/1”? Dziedziczenie nastąpiło po poprzedniej właścicielce nieruchomości - Pani G.H. 6)  Kiedy – proszę żeby podała Pani datę – zmarł spadkodawca, po śmierci którego nabyła Pani: „udział wynoszący 1/8 części w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer 111/2 i 111/1”? Pani G.H. zmarła (...) 2021 r. 7)  W jakim udziale (ułamku) została Pani powołana do spadkobrania po tym Spadkodawcy? Nabyła Pani udział wynoszący 1/8 części w nieruchomości w drodze dziedziczenia, a co za tym idzie, nabyła Pani udział w spadku w takim samym udziale. 8)  Co wchodziło w skład spadku po tym Spadkodawcy, oprócz tej nieruchomości (innego rodzaju nieruchomości, rzeczy, prawa – co konkretnie)? W skład masy spadkowej wchodziły również inne, liczne przedmioty, ale nie są one przedmiotem umowy zamiany, której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. 9)  Czy po śmierci tego Spadkodawcy przeprowadzony został dział spadku? Jeśli tak – proszę żeby Pani podała: a) W jakiej dacie doszło do działu spadku? b) Jakie były postanowienia działu spadku? c) Czy dział spadku był ekwiwalentny w naturze, czy też towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty? d) Czy wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku po tym Spadkodawcy łącznie z wartością Pani udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po tym Spadkodawcy, które nie podlegały temu działowi spadku (a których była Pani współwłaścicielem łącznie z pozostałymi spadkobiercami po podanym Spadkodawcy) nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po wskazanym Spadkodawcy)? We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, został podany błędny tytuł umowy, na podstawie której nabyła Pani nieruchomość, tj. umowy objętej aktem notarialnym sporządzonym 10 listopada 2023 r. przez zastępcę notarialnego Pana R.T., zastępcę Pana S.T., notariusza w E.. Jej prawidłowy tytuł brzmi: Umowa o odpłatny dział spadku. Umowa dotyczyła odpłatnego, częściowego działu spadku po Pani G.H., a na jej podstawie dokonała Pani spłat na rzecz części spadkobierców w związku z nabyciem m.in. przedmiotowej nieruchomości. Dział spadku obejmował również inne przedmioty, które spadkobiercy odziedziczyli w udziałach określonych przez sąd w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku. Część przedmiotów w wyniku działu spadku stała się Pani wyłączną własnością, część - wyłączną własnością lub współwłasnością innych stron umowy o odpłatny dział spadku. Pani w zakresie objętym działem spadku dokonała nabycia ponad wartość udziału w spadku, który przysługiwał Pani przed działem spadku. 10)     Czy zniesienie współwłasności 10 listopada 2023 r. obejmowało cały majątek nabyty w drodze spadkobrania po tym Spadkodawcy? Jeśli nie – to w jakim zakresie go dokonano? Umowa dotyczyła odpłatnego, częściowego działu spadku po Pani G.H. i dotyczyła, m.in. nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1, objętej księgą wieczystą numer: (...), będącej przedmiotem wniosku, inne składniki masy spadkowej nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. 11)  Czy na dzień 10 listopada 2023 r. była Pani właścicielką: „1/8 części niezabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych numer: 111/2 i 111/1”? Jeśli nie – to udział w jakiej wysokości Pani przysługiwał? Pytanie jest nieprecyzyjne - przed zawarciem umowy o odpłatny dział spadku, objętej aktem notarialnym sporządzonym 10 listopada 2023 r. przez zastępcę notarialnego Pana R.T., zastępcę Pana S.T., notariusza w E., była Pani współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości w udziale 1/8 części na podstawie postanowienia wydanego (...) 2022 r. przez Sąd Rejonowy (...), sygn. akt I Ns (...) o stwierdzenie nabycia spadku po Pani G.H.. Po zawarciu umowy o odpłatny dział spadku stała się Pani wyłącznym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. 12)  Jakie były postanowienia zniesienia współwłasności z 10 listopada 2023 r.? Umowa dotyczyła odpłatnego, częściowego działu spadku po G.H. i tym zakresie zawierała postanowienia. 13)  Czy zniesienie współwłasności było ekwiwalentne w naturze, czy towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty? Dokonała Pani spłat na rzecz części spadkobierców. 14)  Czy wartość majątku nabytego w następstwie zniesienia współwłasności po wskazanym Spadkodawcy łącznie z wartością Pani udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po tym Spadkodawcy, które nie podlegały temu działowi spadku/zniesieniu współwłasności (a których była Pani współwłaścicielem łącznie z pozostałymi spadkobiercami po podanym Spadkodawcy nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po wskazanym Spadkodawcy)? W zakresie objętym wyżej wskazaną umową o odpłatny dział spadku, dokonała Pani nabycia ponad wartość udziału w spadku, który przysługiwał Pani przed zawarciem umowy. Inne składniki masy spadkowej nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. 15)  Czy to Pani darowała lub Pani syn darował Pani córce: „udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym numer 11, usytuowanym w budynku numer 11, położonym przy ulicy C. w E., w woj. (...)”? Pani A.C. nie otrzymała darowizny udziału w lokalu mieszkalnym ani od Pani, ani od brata, a darowizna ta nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji. 16)  Czy Pani córka daruje – przed zawarciem umowy zamiany: „udział w lokalu do majątku wspólnego Jej oraz Jej męża Pana B.C.”? Pani A.C. przed zawarciem umowy zamiany zamierza darować swój udział w lokalu mieszkalnym do majątku wspólnego Jej oraz Jej męża Pana B.C., wobec czego umowa zamiany zostanie dokonana pomiędzy Panią a Państwem B. i A. małżonkami C. 17)  Czy zbycie nieruchomości w ramach umowy zamiany nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej? Zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej 18)  Czy umowa zamiany będzie wiązała się ze wzajemnymi spłatami lub dopłatami? Jeżeli tak – proszę żeby Pani podała: a) Na czyją rzecz zostaną dokonane dopłaty i spłaty? b) Dlaczego dojdzie do spłat i dopłat? c) W jaki sposób zostanie ustalona wysokość tej spłaty lub dopłaty? d) Czy uwzględnione będą wartości rynkowe nieruchomości/udziału w nieruchomości będących przedmiotem umowy zamiany? Strony nie zamierzają dokonywać spłat ani dopłat, przy czym w związku z różnicą w wartości rynkowej przedmiotów umowy, nabyty przez Panią udział w lokalu mieszkalnym będzie miał niższą wartość niż nieruchomość gruntowa nabyta przez Państwa B. i A. małżonków C.. Nie rozumie Pani pytania o uwzględnienie wartości rynkowych - Strony są zobowiązane, zgodnie z przepisami, do wskazania wartości rynkowej przedmiotów umowy, więc je wskażą. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku złożonym 15 stycznia 2026 r., doprecyzowała Pani, że niewielkiej zmianie uległ termin, w którym Strony zamierzają zawrzeć umowę zamiany. Pierwotnie Strony planowały zawrzeć ją do końca 2025 r., zaś obecnie termin ten uległ przesunięciu na bieżący rok, tj. 2026 r. Pytania 1)  Czy w związku z planowanym nabyciem udziału w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym w E., może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych (tzw. ulgi mieszkaniowej) w stosunku do przychodu z umowy zamiany, stanowiącego udział w tym lokalu mieszkalnym? 2)  Czy planowany najem lokalu nabytego w celu realizowania własnych potrzeb mieszkaniowych powoduje utratę prawa do tzw. ulgi mieszkaniowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako niezrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych? Pani stanowisko w sprawie Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazała Pani, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ponadto, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wyżej wskazanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. W Pani ocenie, powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Podkreśliła Pani, że umowa zamiany jest niewątpliwie rodzajem odpłatnego zbycia. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyła Pani, że w myśl art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Jednocześnie, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Uważa Pani, że w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Podała Pani, że w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca określił, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.: wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. W Pani opinii, przepisy nie precyzują co należy rozumieć dokładnie pod pojęciem „własnych celów mieszkaniowych”, nie określają także w jaki sposób „własne cele mieszkaniowe” muszą być przez podatnika zrealizowane. Ponadto, podała Pani, że ustawodawca - regulując omawiane zwolnienie - nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Pani zdaniem, ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Podkreśliła Pani, że interpretacji organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że cele mieszkaniowe oznacza to samo co zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Przy czym uznaje się, że zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych będzie przykładowo kupienie dwóch mieszkań, gdyż ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe można realizować wyłącznie poprzez zakup jednego mieszkania (interpretacja indywidualna znak IPPB1/415‑1218/13‑2/ES, czy znak 0115-KDIT2-2.4011.381.2017.1.BK). W Pani ocenie, pojęcie „wydatkowania na własne cele mieszkaniowe” jest pojęciem szerokim. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, jak należy rozumieć „wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe”. Natomiast, uważa Pani, że samo pojęcie „celów mieszkaniowych” zostało doprecyzowane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wyraźnie stanowi, że przez wydatki, o których jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, np. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego. Wskazała Pani, że również Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16 stwierdził, że własnego celu mieszkaniowego nie można zawężać do jednego lokum. Podała Pani, że takie podejście zostało zaakceptowane w interpretacji znak 0115‑KDIT2‑1.4011.381.2018.2.MN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Określone w zacytowanych powyżej przepisach zwolnienie w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Podkreślić należy, że przepisy prawa podatkowego wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego nie określają kiedy i jak długo Wnioskodawca powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest bowiem przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe”. Tym samym, w Pani ocenie przysługiwać będzie Pani zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych (tzw. ulgi mieszkaniowej) w stosunku do przychodu z umowy zamiany, stanowiącego udział w lokalu mieszkalnym, nabyty w zamian za nieruchomość gruntową, ponieważ w chwili zawarcia umowy zamiany przychód ten zostanie wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe - udział w lokalu, w którym będzie Pani mogła zamieszkać w przyszłości. W zakresie drugiego z pytań, wskazuje Pani, że przejściowy wynajem nieruchomości miałby na celu utrzymanie nieruchomości w należytym stanie do czasu, gdy wskazany własny cel mieszkaniowy będzie mógł zostać zrealizowany. Czasowy wynajem nieruchomości nie będzie posiadał znamion działalności gospodarczej i charakteru zarobkowego. Dodatkowo, uważa Pani, że dla uzyskania zwolnienia wystarczające jest samo nabycie określonych rzeczy, bez względu na sposób ich wykorzystywania po nabyciu, w szczególności poprzez najem. Zauważa Pani, że w wyroku z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(…) czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”. Pani zdaniem, bezzasadne byłoby przyjęcie przez organ podatkowy, że jeśli zakupiona nieruchomość będzie „czekać” niezamieszkana, to zachowa Pani prawo do zwolnienia podatkowego, ale utraci to prawo, jeśli zechce przedmiotową nieruchomość wynająć. W Pani opinii, wątpliwe wydaje się także, aby ustawodawcy chodziło o tego typu rozstrzygnięcie normatywne, w którym podatnik nie ma czerpać z nabytej nieruchomości żadnego przychodu, z którego oczywiste korzyści fiskalne ma również wierzyciel podatkowy. Takie stanowisko podatnika zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej znak 0112-KDIL3-2.4011.26.2019.1.AK. Tym samym, w Pani ocenie wynajęcie nabytego lokalu nie przesądza o tym, że nieruchomość nie jest nabyta na cele mieszkaniowe i nie pozbawia Pani prawa do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej uregulowanej w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest: ·      w części odnoszącej się do pytania numer: 1 - nieprawidłowe, ·      w części odnoszącej się do pytania numer: 2 - prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)  innych rzeczy –    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika m.in. to, że zamierza Pani zawrzeć umowę zamiany, na podstawie której Pani córka wraz z mężem nabędą opisaną we wniosku nieruchomość gruntową, a Pani - w zamian za to - nabędzie udział wynoszący ½ części lokalu mieszkalnego. Zaznaczam więc, że zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.). Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Zgodnie z art. 603 wskazanej ustawy: Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Natomiast, w myśl art. 604 tej ustawy : Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. Nie ma przy tym znaczenia, czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnie, bowiem niezależnie od tego, czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką samą wartość lub powierzchnie, czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej - każda ze stron nabywa nową nieruchomość (udział w nieruchomości). Wobec powyższego stwierdzam, że zamiana nieruchomości (ich części/udziału w nieruchomości) stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli zamiana nieruchomości (ich części/udziału w nieruchomości) następuje po upływie tego okresu, przychód z tytułu umowy zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy wynika m.in., że: ·      Pani siostra zmarła (...) 2021 r., ·      w drodze dziedziczenia po Pani siostrze nabyła Pani udział wynoszący 1/8 niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działek o numerach ewidencyjnych: 111/2 i 111/1), ·      w drodze umowy o częściowy dział spadku - stała się Pani wyłącznym właścicielem opisanej nieruchomości gruntowej. Zauważam, że w treści art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. W art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy przyjęto jednak, że: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Podkreślam, że zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Biorąc pod uwagę powstałą linię orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyjaśniam, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli: ·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub ·      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału. Innymi słowy, dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane są bowiem w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Nie budzi wątpliwości fakt, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opierając się więc na podanych przez Panią informacjach, z których wynika m.in., że: (…) umowa o odpłatny dział spadku dotyczyła odpłatnego, częściowego działu spadku po Pani siostrze, a na jej podstawie dokonała Pani spłat na rzecz części spadkobierców w związku z nabyciem m.in. przedmiotowej nieruchomości. Dział spadku obejmował również inne przedmioty, które spadkobiercy odziedziczyli w udziałach - określonych przez sąd w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku. Część przedmiotów w wyniku działu spadku stała się Pani wyłączną własnością, część wyłączną własnością lub współwłasnością innych stron umowy o odpłatny dział spadku. W zakresie objętym działem spadku dokonała Pani nabycia ponad wartość udziału w spadku, który przysługiwał Pani przed działem spadku - stwierdzam, że w wyniku częściowego działu spadku nastąpiło zwiększenie Pani majątku ponad należny Pani udział w spadku po Pani zmarłej siostrze. Zaznaczyła Pani bowiem, że: (…) dokonała Pani nabycia ponad wartość udziału w spadku, który przysługiwał Pani przed działem spadku Z tego też względu, w podanych przez Panią okolicznościach, opierając się na treści: ·      art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. ·      art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zastrzega, że: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. - stwierdzam, że dokonana umowa zamiany, która - jak Pani wskazała - nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej: ·      nie skutkuje powstaniem dla Pani źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jest wolna od konieczności zapłaty podatku z tego tytułu - z uwagi na upływ określonego w tym przepisie terminu) - w 1/8 części opisanej nieruchomości gruntowej, ponieważ Pani siostra nabyła tę nieruchomość na podstawie umów sprzedaży zawartych w 2006 r. i 2007 r., ·      stanowi dla Pani źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pozostałej części nieruchomości gruntowej, ponieważ: –    w wyniku częściowego działu spadku nastąpiło przysporzenie po stronie Pani majątku ponad należny Pani udział w spadku, tzn. udział posiadany przez Panią przed dokonaniem częściowego działu spadku, –    częściowy dział spadku miał miejsce 10 listopada 2023 r., –    umowa zamiany zostanie zawarta w 2026 r. Zgodnie z pierwszym zdaniem art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przedmiotu opodatkowania z tytułu dokonanego - w drodze umowy zamiany - zbycia, nie stanowi więc dla Pani: „przychód z udziału w lokalu mieszkalnym” a dochód ze zbycia opisanej nieruchomości gruntowej - w części którą nabyła ponad pierwotnie należny Pani udział w masie spadkowej powstałej po śmierci Pani siostry. Z powyższej przyczyny, Pani stanowisko w zakresie pierwszego z pytań z którego wynika m.in., że: (…) przysługiwać będzie Pani zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych (tzw. ulgi mieszkaniowej) w stosunku do przychodu z umowy zamiany, stanowiącego udział w lokalu mieszkalnym, nabyty w zamian za nieruchomość gruntową, ponieważ w chwili zawarcia umowy zamiany przychód ten zostanie wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe - udział w lokalu, w którym będzie Pani mogła zamieszkać w przyszłości - uznaję więc za nieprawidłowe. Ponadto, na podstawie: ·      art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. ·      art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. ·      art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Artykuł 21 ust. 25 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Na mocy zaś art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części –    przeznaczonych na cele rekreacyjne. O możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje zatem przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości - nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe. Drugie z zadanych przez Panią pytań dotyczy określenia, czy planowany najem lokalu nabytego w celu realizowania własnych potrzeb mieszkaniowych powoduje utratę prawa do tzw. ulgi mieszkaniowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako niezrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych? Zaznaczam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które - prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - uzależniałyby (przykładowo) od zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu. Z tego powodu, wynajęcie zakupionej nieruchomości nie stanowi przeszkody dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia. W opisanych przez Panią okolicznościach, dochód uzyskany przez Panią z tytułu zbycia (w drodze umowy zamiany) nieruchomości gruntowej, w części którą nabyła ponad - pierwotnie - należny Pani udział w masie spadkowej powstałej po śmierci Pani siostry, będzie więc mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Najem opisanego lokalu mieszkalnego nie pozbawi Panią możliwości skorzystania z tego zwolnienia. Pani stanowisko w zakresie drugiego pytania, z którego wynika m.in., że: (…) wynajęcie nabytego lokalu nie przesądza o tym, że nieruchomość nie jest nabyta na cele mieszkaniowe i nie pozbawia Pani prawa do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej uregulowanej w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. - uznaję więc prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Końcowo zaznaczam, że: ·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytań. ·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów, niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.