1061-IPTPB2.4511.794.2016.2.EC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 19 października 2016 r., uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 7 grudnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.794.2016.1.EC, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 7 grudnia 2016 r. (skutecznie doręczono w dniu 15 grudnia 2016 r.), zaś w dniu 27 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 21 grudnia 2016 r.). We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny: Lokal mieszkalny będący przedmiotem zapytania został zakupiony w dniu 20 czerwca 2009 r. we wspólności majątkowej. Dnia 22 lutego 2010 r. małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód. Dnia 12 maja 2010 r. nastąpił podział majątku wspólnego małżonków. W wyniku tego podziału Wnioskodawczyni otrzymała przedmiotowe mieszkanie na własność – tj. pozostałe 50%. Nabycie przez Wnioskodawczynię pozostałego udziału w lokalu mieszkalnym w wyniku podziału majątku wspólnego w 2010 r. nastąpiło nieodpłatnie. Wnioskodawczyni ani Jej małżonek nie byli zobowiązani do dokonania spłat lub dopłat w związku z podziałem majątku wspólnego. Nabywając pozostałe 50% udziałów w lokalu mieszkalnym, przysługujące mężowi Wnioskodawczyni, nie uzyskała Ona przysporzenia majątkowego poprzez nabycie składników majątku w części przekraczającej wartość rynkową Jej udziałów w majątku wspólnym. Mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 8 stycznia 2015 r. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży mieszkania został w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dnia 15 września 2015 r. został zakupiony lokal mieszkalny …., wyłącznie do majątku osobistego. Wnioskodawczyni w czasie zakupu była osobą samotną. Mieszkanie to zostało zakupione z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania …. Do nabytego w 2015 r. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni przysługuje prawo odrębnej własności. W lokalu mieszkalnym, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. … będą realizowane i zaspokajane własne cele mieszkaniowe. Centrum interesów życiowych, gospodarczych, zawodowych Wnioskodawczyni w okresie sprzedaży i nabycia lokali mieszkalnych w 2015 r. znajdowało się …. i …. Wnioskodawczyni, ze względu na miejsce uczęszczania dzieci do szkoły podczas roku szkolnego realizuje cele mieszkaniowe ….., natomiast w okresie wakacyjnym, świątecznym i w czasie dłuższych przerw w nauce dzieci, cele mieszkaniowe są realizowane ….. Wnioskodawczyni wykonuje swoją pracę na terytorium całego kraju poprzez telefon oraz poprzez łącze internetowe, dlatego też może wykonywać swoją pracę zarówno …., jak i ….. Zamieszkiwanie …. (góry), jak i …. (morze) jest wskazane również Wnioskodawczyni oraz Jej dzieciom ze względów zdrowotnych. W mieszkaniu zakupionym w 2015 r. (….) Wnioskodawczyni jest zameldowana, mieszkała tam przez pewien czas, natomiast teraz ma zamiar je wynajmować. Wnioskodawczyni mieszkała w nowo zakupionym lokalu od momentu zakupu, wykończenia tego lokalu, do miesiąca października 2016 r. Po okresie wynajmu planuje przenieść się tam na stałe. Okres najmu jest uzależniony od sytuacji życiowej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie jest w stanie dokładnie określić planowanego okresu najmu nowo zakupionego lokalu, będzie to zależało od możliwości finansowych Wnioskodawczyni oraz od momentu zakończenia edukacji dzieci. Lokal ten będzie wynajmowany w czasie nieobecności Wnioskodawczyni i Jej dzieci w lokalu, tj. w czasie ich przebywania ….. Obecnie Wnioskodawczyni mieszka w innym lokalu mieszkalnym będącym jej własnością. Lokal ten posiadała w momencie sprzedaży lokalu mieszkalnego ….. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy zakup lokalu mieszkalnego …. można uznać za zakup na własne cele mieszkaniowe? Czy będzie on powodem do uznania, że Wnioskodawczyni wydatkowała otrzymane ze sprzedaży pieniądze na własne cele mieszkaniowe – czy w sytuacji obowiązku opodatkowania opisanej sprzedaży podstawą opodatkowania będzie cała kwota uzyskana ze sprzedaży, czy tylko pozyskana w 2010 r. część, tj. 50%. Zdaniem Wnioskodawczyni, zakup lokalu mieszkalnego ….. spełnia przesłanki żeby uznać go za zakup na własne cele mieszkaniowe i na jego podstawie korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według Wnioskodawczyni, dla możliwości korzystania z przedmiotowego zwolnienia znaczenie ma wydatkowanie w okresie dwóch lat od zbycia lokalu mieszkalnego pieniędzy otrzymanych z tytułu zbycia na np. zakup innego lokalu mieszkalnego (liczone od końca roku podatkowego, w którym zbycie nastąpiło, tj. w omawianym przypadku do końca 2017 r.). Ponadto, dla uzyskania zwolnienia wystarczające jest nabycie bez względu na dalszy sposób wykorzystywania nieruchomości – tak w interpretacji Nr IBPBII/2/415-896/14/AK z dnia 16 grudnia 2014 r. oraz Nr ITPB2/415-596/13/BK, podobnie w orzeczeniu z dnia 22 października 2014 r. WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1028/14). Jeżeli kwota wydatkowana na zakup nieruchomości …. nie zostanie uznana za wydatek na cele mieszkaniowe pozwalający na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to podstawą opodatkowania byłoby 50% wartości uzyskanej ze sprzedaży mieszkania …... W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest zatem ustalenie daty nabycia, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 czerwca 2009 r. został zakupiony lokal mieszkalny do wspólności majątkowej małżeńskiej. W dniu 22 lutego 2010 r. małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód. W dnia 12 maja 2010 r. nastąpił podział majątku wspólnego małżonków, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała przedmiotowe mieszkanie na własność. Wnioskodawczyni ani Jej małżonek nie byli zobowiązani do dokonania spłat lub dopłat w związku z podziałem majątku wspólnego. Nabywając pozostałe 50% udziałów w lokalu mieszkalnym, przysługujące mężowi Wnioskodawczyni, nie uzyskała Ona przysporzenia majątkowego przez nabycie składników majątku w części przekraczającej wartość rynkową Jej udziałów w majątku wspólnym. W dniu 8 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie ….. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży mieszkania został w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. W dniu 15 września 2015 r. Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny …., w którym będzie realizowała i zaspokajała własne cele mieszkaniowe. Zakupiony lokal stanowi odrębną własność. Wnioskodawczyni jest w nim zameldowana, ale obecnie mieszka w innym lokalu mieszkalnym będącym Jej własnością. W zakupionym w 2015 r. lokalu mieszkalnym …. Wnioskodawczyni mieszkała od momentu jego zakupu do października 2016 r. Teraz Wnioskodawczyni chce ten lokal wynajmować. Nie jest w stanie dokładnie określić planowanego okresu najmu. Będzie to zależało od możliwości finansowych Wnioskodawczyni oraz od momentu zakończenia edukacji dzieci. Po okresie wynajmu Wnioskodawczyni chce się przenieść do tego lokalu na stałe. W czasie zakupu Wnioskodawczyni była osobą samotną. Centrum interesów osobistych, gospodarczych, zawodowych Wnioskodawczyni w okresie sprzedaży i nabycia lokali mieszkalnych w 2015 r. znajdowało się …. i ….. Wnioskodawczyni ze względu na miejsce uczęszczania dzieci do szkoły podczas roku szkolnego realizuje cele mieszkaniowe …., natomiast w okresie wakacyjnym, świątecznym i w czasie dłuższych przerw w nauce dzieci, cele mieszkaniowe realizowane są ….. Wnioskodawczyni wykonuje swoją pracę na terytorium całego kraju poprzez telefon oraz poprzez łącze internetowe, dlatego też może wykonywać swoją pracę …. (góry), jak i …. (morze). Zamieszkiwanie …., jak i ….. jest wskazane dla Wnioskodawczyni i Jej dzieci również ze względów zdrowotnych. Wskazać należy że, stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tej rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Tym samym, za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym. Skoro zatem, jak wskazuje Wnioskodawczyni, nabywając bez spłat i dopłat pozostałe 50% udziałów w lokalu mieszkalnym w wyniku podziału majątku wspólnego w 2010 r., nie uzyskała Ona przysporzenia majątkowego przez nabycie składników majątku w części przekraczającej wartość rynkową Jej udziałów w majątku wspólnym, to za datę nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności lokalu mieszkalnego, będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w dniu 8 stycznia 2015 r., należy przyjąć 2009 r., tj. rok jego nabycia przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka do majątku wspólnego w czasie trwania związku małżeńskiego. Wobec powyższego, pięcioletni termin, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca 2009 r., w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, upłynął z dniem 31 grudnia 2014 r. W konsekwencji, odpłatne zbycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w 2015 r. przez Wnioskodawczynię nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dla oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie ma znaczenia fakt, że pieniądze z tej transakcji Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup lokalu mieszkalnego …, w celu realizowania i zaspokajania własnych celów mieszkaniowych. Jak stwierdzono powyżej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży w 2015 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego zakupionego w 2009 r. do majątku wspólnego małżonków oraz nabytego w całości przez Wnioskodawczynię wskutek podziału majątku wspólnego małżonków, w wyniku którego – jak stwierdziła Wnioskodawczyni – nabywając pozostałe 50% udziałów w lokalu mieszkalnym nie uzyskała przysporzenia majątkowego poprzez nabycie składników majątku wspólnego w części przekraczającej wartość rynkową Jej udziałów w majątku wspólnym. Zatem, wobec braku przychodu z odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie występuje także dochód z ww. tytułu. Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem przychodu na cele mieszkaniowe, określone przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Dodać należy, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Nr IBPBII/2/415-896/14/AK oraz przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPB2/415-596/13/BK i orzeczenie z dnia 22 października 2014 r. WSA w Warszawie, sygn. akt. III SA/Wa 1028/14 nie dotyczą tożsamego stanu faktycznego, gdyż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat od daty ich nabycia oraz możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w przypadku nabycia dwóch mieszkań przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, z zamiarem ich wynajmowania w przyszłości. Jednocześnie wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (opisu zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od występującego w rzeczywistości stanu faktycznego, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.