ILPB1/415-841/09/10-S/AG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Po 108/10 – stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2009 r. (data wpływu 4 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 24 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej wniesionego do spółki przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej wniesionego do spółki przedsiębiorstwa. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 sierpnia 2009 r. znak ILPB1/415-841/09-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 sierpnia 2009 r., a w dniu 24 sierpnia 2009 r. wniosek uzupełniono. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca - osoba fizyczna - prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, której przedmiotem jest sprzedaż, konserwacja i naprawa urządzeń klimatyzacyjnych. Zainteresowany posiada przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą rzeczowe składniki majątkowe jak i niemajątkowe w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wnioskodawca prowadzi pełne księgi rachunkowe, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W związku z trudną sytuacją ekonomiczną Wnioskodawca zamierza pozyskać środki finansowe na dalszy rozwój przedsiębiorstwa poprzez utworzenie z drugą osobą fizyczną spółki cywilnej, do której Zainteresowany wniesie w formie wkładu swoje przedsiębiorstwo natomiast drugi wspólnik wniesie wkład pieniężny. Wartość przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie ustalona w oparciu o księgi rachunkowe oraz wycen rzeczoznawców. Wszystkie składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z uwagi na dużą wartość realizowanych obecnie przez Zainteresowanego kontraktów, wartość rynkowa przedsiębiorstwa wnoszonego w formie wkładu do spółki cywilnej znacznie przewyższy sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Po utworzeniu spółki cywilnej Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem planuje znaleźć inwestora strategicznego, który w zamian za część przedsiębiorstwa wniósłby do niego znaczący kapitał oraz know-how. W związku z tym Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem rozważają przekształcenie w przyszłości spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz sprzedaż części udziałów inwestorowi strategicznemu. W związku z przekształceniem cały majątek spółki cywilnej będzie składać się na kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wartości początkowej wniesionego do spółki przedsiębiorstwa. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa w formie wkładu do spółki cywilnej powstanie w spółce cywilnej dodatnia wartość firmy, o której mowa w art. 22g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wniesieniem przez Niego przedsiębiorstwa w formie wkładu do spółki cywilnej powstanie w spółce cywilnej dodatnia wartość firmy. Stosownie do art. 22g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa ustalona zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki przedsiębiorstwa z dnia wniesienia do spółki. W przedstawionym stanie faktycznym, wartość rynkowa przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ustalona w oparciu o księgi rachunkowe oraz wyceny rzeczoznawców będzie wyższa od sumy wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. W ocenie Zainteresowanego powstanie dodatnia wartość firmy, która jako wartość niematerialna i prawna powinna zostać ujęta w księgach rachunkowych oraz w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej. Zgodnie z zasadą kontynuacji amortyzacji, o której mowa w art. 22g ust. 14a ww. ustawy, spółka cywilna będzie zobowiązana kontynuować dla celów podatkowych dotychczasowe zasady amortyzacji, gdyż wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład przedsiębiorstwa zostały wcześniej wprowadzone do ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę. Dodatnia wartość firmy ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej nie będzie amortyzowana podatkowo, gdyż nie powstała w sposób określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy. W dniu 23 października 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB1/415-841/09-4/AG stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 13 listopada 2009 r. Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 25 listopada 2009 r. znak ILPB1/415W-87/09-2/AP. W dniu 28 grudnia 2009 r. wpłynęła do tut. Organu skarga (adresowana do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu) na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie przedmiotowej interpretacji. Wyrokiem z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Po 108/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Dnia 11 maja 2010 r. do tut. Organu wpłynęło pismo Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2010 r. sygn. akt I SA/Po 108/10 w sprawie doręczenia odpisu wyroku wraz z uzasadnieniem. Prawomocne orzeczenie wyroku wpłynęło do tut. Organu w dniu 24 czerwca 2010 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Po 108/10 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, rozpatrując ponownie przedmiotową sprawę stwierdza co następuje. Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Natomiast w myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. We wniosku podano, że przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki cywilnej ma zostać przedsiębiorstwo osoby fizycznej w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Środki trwałe wchodzące w skład mającego być przedmiotem aportu przedsiębiorstwa były ujęte w ewidencji środków trwałych i dokonywano ich amortyzacji. W myśl art. 22b ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający. Powyższy przepis wskazuje kiedy wartość firmy podlega amortyzacji. Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. Za cenę nabycia – w myśl art. 22g ust. 3 ww. ustawy – uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. W myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Nabyciem środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest również ich wniesienie w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki cywilnej. Nabycie nie dotyczy bowiem jedynie sytuacji kupna. Zatem dodatnia wartość firmy - która nie podlega amortyzacji, gdyż nie powstała w sposób określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy - powstaje również, gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część zostaje nabyte w drodze wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej. Taka sytuacja ma miejsce w przedmiotowej sprawie. W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszej sprawie, powstanie dodatnia wartość firmy niepodlegająca amortyzacji, ponieważ nie powstała w sposób określony w ww. przepisie, a w związku z tym, że wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład przedsiębiorstwa zostały wcześniej wprowadzone do ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę, spółka cywilna do której wniesione zostało przedsiębiorstwo, będzie zobowiązana kontynuować dotychczasowe zasady amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do tej spółki. W związku z tym należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa w formie wkładu do spółki cywilnej powstanie w spółce cywilnej dodatnia wartość firmy, o której mowa w art. 22g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.