ILPP1/443-576/10-2/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2010 r. (data wpływu 24 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy samochodu specjalistycznego wykorzystywanego dla celów ochrony przeciwpożarowej na rzecz Gminy – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy samochodu specjalistycznego wykorzystywanego dla celów ochrony przeciwpożarowej na rzecz Gminy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza kupić samochód specjalistyczny dla działającej na terenie Gminy jednostki OSP, który będzie wykorzystywany na cele ochrony przeciwpożarowej. W związku z tym złożono wniosek o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Zakup samochodu sfinansowany zostanie w całości ze środków Gminy oraz dotacji z UE. Gmina, będąca beneficjentem końcowym projektu, będzie właścicielem zakupionego wozu ratowniczo-gaśniczego. Po zrealizowaniu projektu Wójt Gminy przekaże przedmiotowej jednostce OSP samochód ratowniczo-gaśniczy w nieodpłatne użytkowanie. Czynności te będą nieodpłatne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaka stawka podatku powinna być zastosowana przy sprzedaży sprzętu pożarniczego na rzecz Gminy, która jest płatnikiem, jeżeli faktycznym odbiorcą i użytkownikiem sprzętu przez cały okres jego eksploatacji będzie jednostka OSP, czy powinna być to stawka 7%, czy też stawka 22%? Zdaniem Wnioskodawcy, zakup sprzętu dla OSP jest wykonywany w ramach zadań własnych Gminy. Z treści art. 29 i art. 32 ustawy o ochronie przeciwpożarowej wynika, iż koszty funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, koszty ich wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości, pokrywane są z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Z powyższego wynika, że Gmina nie dokonuje zakupu samochodu specjalistycznego dla siebie, ale – w wypełnieniu obowiązków ustawowych – dokonuje jego zakupu dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej, wobec której jest zobowiązana do zapewnienia wyposażenia. W tej sytuacji, stawka podatku od towarów i usług na fakturze oraz w wybranej ofercie w przypadku zakupu samochodu specjalistycznego, przeznaczonego na cele ochrony przeciwpożarowej i kupowanego dla jednostki OSP przez Gminę powinna wynosić 7%, jeśli odbiorcą sprzętu będzie wskazana jednostka OSP, a Gmina będzie tylko płatnikiem. Takie też stanowisko prezentowane jest w doktrynie (zob. np. E. Rogala, Kilka ważnych pytań o podatek VAT w gminach, FK 2007/11/36, która przyjmuje, że „Jeśli urządzenia i elementy wyposażenia przeznaczone są na cele ochrony przeciwpożarowej i kupowane dla jednostki ochotniczej straży pożarnej przez jednostkę samorządu terytorialnego (np. gminę), to stawka podatku od towarów i usług na fakturze może wynosić 7%, jeśli jako nabywca zostanie wskazana ta jednostka ochotniczej straży pożarnej, natomiast jako płatnik (uiszczający zapłatę za zakupiony sprzęt) jednostka samorządu terytorialnego (np. określona gmina).”) oraz w orzecznictwie sądowym (zob. np. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 9 maja 2007 r., sygn. akt III SA/Gl 568/07, w którym stwierdzono, że „Z treści art. 41 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, iż sprzedaż towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej korzysta ze stawki VAT w wysokości 7% wyłącznie w sytuacji, gdy zaistnieją łącznie dwie przesłanki: dostawa odbywa się dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na cele ochrony przeciwpożarowej oraz dotyczy towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy podatkowej. Nabywcami towarów muszą być jednostki ochrony przeciwpożarowej. [...] Nie można zaakceptować stanowiska, że skoro gmina nie została wymieniona w art. 15 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2002 r. Nr 147, poz. 1229), to dostawa towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy podatkowej na cele ochrony przeciwpożarowej, gdy nabywcą jest gmina podlega opodatkowaniu według stawki 22%.”). Identyczne stanowisko zostało zawarte w wyrokach: z dnia 28 października 2008 r., sygn. akt I FSK1322/07, utrzymującym w mocy wyżej powoływany wyrok WSA w Gliwicach, z dnia 25 lutego 2009 r., sygn. akt VIII SA/Wa 534/08, z dnia 7 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 358/10. Sądy podkreślają, że „skoro z ustawy o ochronie przeciwpożarowej wynika, jakie jednostki organizacyjne są jednostkami ochrony przeciwpożarowej i kto ponosi koszty funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, nie można (...) dokonywać wykładni przepisu art. 41 ust. 10 u.p.t.u. jedynie w oparciu o wykładnię językową i niepełną wykładnię systemową. Dokonana przez organ interpretacyjny wykładnia doprowadziła do sprzeczności w systemie prawa podatkowego, która polega na tym, iż ignoruje się obligatoryjne nakazy finansowania jednostek ochrony przeciwpożarowej wynikające z ustawy o ochronie przeciwpożarowej” (tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 7 maja 2010 r.). Sądy administracyjne uznają tym samym za zasadne stanowisko podatników, którzy przyjmują, że w przypadku dostawy na rzecz gmin samochodów ochrony przeciwpożarowej w sytuacji, gdy gmina będąca płatnikiem, dokonuje zakupu w celu realizacji ciążących na niej względem jednostek OSP obowiązków ustawowych, dostawa winna być opodatkowana stawką 7% podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi (7%, 3% i 0%) lub zwolnienie od podatku. I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3 do ustawy, w poz. 129-134, wymieniono towary pod ogólnym tytułem „Towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej”. Natomiast, art. 41 ust. 10 ustawy wskazuje, iż stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. Zatem, z powyższych przepisów wynika, że stosowanie obniżonej 7% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, przy dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej jest uzależnione od spełnienia łącznie następujących warunków: dostawa musi odbywać się na terytorium kraju, dostawa musi być dokonana dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, towary będące przedmiotem dostawy muszą być wymienione w poz. 129-134 załącznika do ustawy. Uwzględniając wymienione przepisy należy stwierdzić, że zastosowanie stawki podatku w wysokości 7% uzależnione jest m.in. od tego czy nabywca jest jednostką ochrony przeciwpożarowej. Mając na uwadze fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „jednostki ochrony przeciwpożarowej”, w związku z tym należy posiłkować się ustawą z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 178, poz. 1380 ze zm.). Zgodnie z art. 15 tej ustawy, jednostkami ochrony przeciwpożarowej są: 1) jednostki organizacyjne Państwowej Straży Pożarnej, 1a) jednostki organizacyjne Wojskowej Ochrony Przeciwpożarowej, 2) zakładowa straż pożarna, 3) zakładowa służba ratownicza, 4) gminna zawodowa straż pożarna, 4a) powiatowa (miejska) zawodowa straż pożarna, 5) terenowa służba ratownicza, 6) ochotnicza straż pożarna, 7) związek ochotniczych straży pożarnych, 8) inne jednostki ratownicze. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jednostki samorządu terytorialnego, jako jednostki niewymienione w art. 15 ustawy o ochronie przeciwpożarowej, nie są jednostkami ochrony przeciwpożarowej. Z opisu sprawy wynika, iż Gmina zamierza kupić samochód specjalistyczny dla jednostki OSP, który będzie wykorzystywany na cele ochrony przeciwpożarowej. Zakup samochodu zostanie zrealizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 i sfinansowany zostanie w całości ze środków Gminy oraz dotacji z UE. Gmina będzie właścicielem zakupionego wozu ratowniczo-gaśniczego. Po zrealizowaniu projektu Wójt Gminy przekaże w nieodpłatne użytkowanie jednostce OSP samochód ratowniczo-gaśniczy. Wobec powyższego, określone przez ustawodawcę w art. 41 ust. 10 ustawy warunki, w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione, bowiem dostawa towarów, wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy nastąpi na rzecz Gminy nie zaś dla jednostki ochrony przeciwpożarowej. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż sprzedaż sprzętu dla celów ochrony przeciwpożarowej dla Ochotniczej Straży Pożarnej, którego nabywcą będzie Gmina nie będzie korzystała z obniżonej 7% stawki podatku VAT, gdyż Gmina nie należy do jednostek ochrony przeciwpożarowej wymienionych w ustawie jako uprawnione do zastosowania wobec nich takiej stawki. Zatem, w przedmiotowej sprawie dostawa sprzętu dla celów ochrony przeciwpożarowej na rzecz Gminy, będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. stawką podatku w wysokości 22%. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 , 64-100 Leszno.